法国个人所得税制度及征管

法国个人所得税制度与征管鞋东升内容摘要：本文从法律依据、立法原则、基本内容等方面详细介绍了法国现行个人所得税制度及其征管，结合我国实际情况，总结了完善我国个人所得税制度的四点有益经验。关键词：个人所得税征收管理法律体系法国是征收个人所得税的国家。 自1914年征收个人所得税以来，经过近百年的发展，个人所得税制度逐渐完善，其法律体系比较健全，公民缴纳个人所得税意识强，个人所得税征收环境理想，管理也规范。 个人所得税是法国的第二税，在税制中占有重要地位。 2005年，法国个人所得税收入达564.4亿欧元，占全部税收收入的16.56%。 法国的税收收入包括个人所得税、公司所得税、增值税和其他税，不包括与社会保障有关的各种税。一、法国个人所得税制度概述(一)征税的法律依据；在法国，1789年的人权和公民权宣言年、1946年的宪法的序言年和现在的1958年的宪法年是最有效的个人课税的法律依据。 1948年的税收总法典是现在法国个人所得税的法律依据。 法典包括两部分：法律部分和法规部分。 法律部分第一篇第一章是关于个人所得税的规定。 除法律规定外，法国政府可按法律规定制定实施条例，法国经济财政工业部可按税收总法典和政府实施条例行政解释。(二)立法的基本原则；现代法国个人所得税立法的基本原则始于法国1789年的人权和公民权宣言年。 最初的基本原则和后来的补充形成原则构成了法国现行个人所得税法的基础。 根据法律效力的等级，可以将立法原则分为有宪法效力的原则和无宪法效力的原则。具有宪法效力的立法原则是指议会在制定个人所得税法律规范时应遵循的具有宪法效力的规范和原则。 这种原则主要有四个：一是税收法定原则二是税收面前人人平等的原则三是必要原则四是税收一年一次承认原则。没有宪法效力的立法原则是虽然没有明确规定宪法，但是立法普遍遵循的一般原则。 这样的原则主要有两个。 一是税法上溯性和过去原则；二是答辩原则。(三)个人所得税制度的基本内容；法国没有独立的个人所得税法，有关个人所得税的法律规定存在于法国税收总法典。 税收总法典之外，还有法国政府依照法律规定制定的个人所得税实施条例和法国经济财政工业部的行政解释。 法国个人所得税制度的基本内容如下： http:/online2. /data/euro。1 .纳税人。 法国有固定住所、就业或独立服务、经济利益中心的人是居民纳税人。 纳税人以家庭为单位纳税。 除非选择公司税，伙伴也是个人所得税纳税人。2 .应纳税收入。 原则上，除非税收协定另有规定，居民纳税人应就全球收入纳税。 非居民纳税人只对法国国内收入纳税。 应纳税收入是纳税人收入的总和，包括工资收入、经营收入、房地产收入、农业收入、自由职业收入、伙伴和家庭公司收入、投资收入、资本利益等。 裁员补偿金、退休金、符合条件的年金和特定资本利益是免税收入。 总收入减去收入的支出是应税收入。3 .税前扣除。 工资收入可在税前扣除发生收入的实际支出，或按总收入的10%扣除，如2007年最低可扣除396欧元，最高可扣除13 328欧元。 除上述扣除外，还可扣除社会保障金、工作和职业所需交通费、养老金收入、经营性收入、房地产收入。4 .损失。 损失可以用收入抵消，如果收入不能补偿损失，最长可以延期六年补偿。 损失应以相应的收入来弥补，不能以其他无关的收入来弥补。 房地产损失与资本损失的弥补应符合税法规定的条件。5 .税率。 实施累进税率和比例税率相结合的制度，对大部分应纳税收入实施累进税率，累进税率参照下表，对一部分应纳税收入实施比例税率，如专利收入、房地产收入等实施16%的比例税率。6 .最高税收负担。 个人所得税、纯财产税和地方税的总额不得超过纳税人去年全年收入的60%。 超过60%的，政府按规定给予退税。二、法国个人所得税的征管(一)征管机构；在法国经济、财政和工业部设立公共会计局，负责个人所得税的征收入库，税务管理和税务检查由税务总局负责。(二)申报制度；法国实行个人所得税申报制度，纳税年度为公元年度。 居民纳税人在年度结束后的第二年依法申报纳税，每年纳税期限略有不同。 经营收入要在3月31日之前申报，工资等非经营收入要在5月31日之前申报，网上申报人的期限可以稍长一些。 目前法国个人所得税申报仍采用填税表的方式，固定的主要收入由税务局预填，纳税人只需检查数字是否正确。 纳税人可以选择按月预付税款，按季节预付税款，还是年末一次缴纳税款。 对于不能正确申报应纳税收入的纳税人，可以采取协商应纳税的方法，税务检查员根据纳税人的情况确定应纳税额。 AFP “预填式”报税单周一始陆续寄到家，010 30102007年4月25日。为鼓励网络利用，政府对网上申报和支付的纳税人给予免除2 0欧元税金的优待。(三)纳税编号；法国各纳税人有唯一的纳税人登记编号，各纳税人的纳税资料归纳在税务机关保管，用于相关人员的分析检查。 纳税人也可以进入税务机关的主页查看自己的纳税情况。(四)纳税服务法国税务机关提供优质纳税服务：1.提供免费电话咨询服务，保证48小时内回复纳税人普通邮件，保证48小时内回复电子邮件3 .税务机关向公众开放，每天接待纳税人， 处理被告知身份和姓名的税务人员纳税人提出的问题4 .纳税人可以在政府税收网站(http:/www.impots.gouv.fr )获取纳税信息，进行纳税申报、纳税申报，查询申报表和纳税通知书等5 .实施“适度执行税法”措施，税务机关和纳税人(五)税务检查为确定计税依据，实施税务检查，征税目的，法国税务机关有权知道纳税人的相关资料，必要时可以得到其复印件。 这些资料可以向纳税人索取，也可以向第三者提供。 为了保证税金的全额征收，法国税务机关有搜索权和扣押权。 特定情况下，税务机关事先经司法机关批准后，可以依照法定程序对纳税人行使搜查权和扣押权。法国还规定了对自然人进行税务检查的程序，称为自然人的税务状况抗辩式检查。 该验收程序有三个主要特点：1.适用于所有支付个人所得税的纳税人；2 .税务机关为对自然人纳税人进行税务验收提供了强有力的法律手段；3 .在税务验收过程中，纳税人有权以一切方式进行自我辩护。(六)纳税环境为创造良好的纳税环境，法国政府长期实施政务公开，提高公共财政透明度，尽量让市民全体了解税务用途。 法国议会每年都会通过各种媒体向国民报道国家预算的状况，让纳税人理解财政支出的用途。 市民也可以从政府网站获取必要的信息，监督政府资金的使用。 法国政府将继续完善公共服务体系建设，使纳税人感到纳税的好处。此外，在法国，个人所得税纳税情况与个人实际利益有关。 如果个人有一般纳税问题，就不会有很大的影响，但个人逃税被追究刑事责任的话，就会留下犯罪记录，影响个人生活的各个方面。 比如贷款和就业等受到影响。 因此，普通家庭偷税的风险很小。(七)法律责任个人所得税纳税人无法依法履行纳税义务的，承担相应的法律责任。 法国涉税处罚分为税收行政处罚和税收刑事处罚两种。税收行政处罚可分为两种情况。 一种情况是少报、申报不真实的行政处罚。 税务机关发现纳税人过少申报收入、隐瞒收入、申报不是事实的，需要补税的同时，根据纳税人的状况决定是否处罚的纳税人是善意的过失的； 税务机关对此每月以0.75%的比例加收滞纳金的纳税人恶意不申报税金的，除加收滞纳金外，可以接受应纳税金额的40%加收个人所得税的行政处罚的纳税人因欺诈而过少申报或隐瞒收入的，除了加收滞纳金以外，还可以对其行政处罚进行个人处罚另一个是对违反程序行为的行政处罚。 此类行政处罚主要有六种情况：1.对未申报或未按期申报的行为，除加滞纳金外，加税10%的税务机关自进行第一次催告起30天内未申报的，加税比例上升40%的税务机关自进行第二次催告起30天内2 .对于不纳税或者延期纳税的行为，根据情况，加上税的10%，或者在加上滞纳金的同时加上税的5%。 3 .进行税务检查时，对没有提供文件的纳税人，每件处15欧元罚款后也没有提供文件的纳税人，每件处15欧元罚款。 4 .要求税务机关行使获取信息的权利向纳税人提供文件，纳税人拒绝提供的，罚款1500欧元。 5 .对抵制税务检查的行为，除征收法院判决的罚款外，对追缴的税收征收滞纳金，征收150%的税。 6 .对虚假发票行为，处以虚假发票总额的50%罚款。 税收刑事处罚按照欧洲时报第1741条的规定执行，构成税收犯罪的行为包括偷税、制作虚假票据、抵制税务检查或抵制缴纳偷税等。税收刑罚分为两种情况：一种是初犯罚款37 500欧元，另一种是5年监禁，五年内再次犯上述罪行的，罚款提高到10万欧元，处10年监禁。 此外，除主刑外，还可处以刑罚和追加刑罚。 例如，10年内禁止参加公共工程投标，3年内禁止从事工业商业自由职业，吊销执照等。 国家税务总局税收科学研究所税收总法典 (内部资料)，2006年版。(八)争议解决纳税人和税务机关争议的，可以通过行政渠道和司法渠道解决。行政渠道有多种方式，主要有：1.可以直接与税务机关对话，也可以通过电话和互联网提出意见；2 .如果对税务人员的决定有异议，可以请求其上级进行行政复议个人所得税争议的司法解决主要由行政法院负责。 根据法国税收程序法规定，提供纳税人的司法救济途径主要有：1.对税务机关的征税行为提出诉讼程序2 .要求取消税务机关决定的诉讼程序3 .追究税务机关行政赔偿责任的诉讼程序4 .税收紧急审理程序。此外，与法国不同的司法程序是税收紧急审理程序。 主要国家税收法律体系简介根据第L279条的规定，纳税人提出保留有异议的税款支付的要求，应当同时提供担保。 但纳税人提供的担保被负责征税的人拒绝或认定为不足的，纳税人可以在15天内向有管辖权的紧急法官提起税务紧急审判诉讼，使税务机关不采取税务保全措施或强制支付措施。 税收紧急审理程序在税收领域对于保护纳税人具有重要意义，相关的有时会暂停执行紧急审理程序和预付紧急审理程序。 国家税务总局税收科学研究所税收程序法典 (内部资料)，2006年版。三、对我国的一些启示(一)健全的法律体系是基础；个人所得税之类的国家和公民的经济利益关系没有任何直接调整的税金。 因此，个人所得税的法律起源必须是宪法规定，这才使全国人民产生了法律效力。 我国起草的主要国家税收法律体系简介应具有宪法地位，在税收基本法规定纳税人的基本权利和义务、税收的基本原则，作为各种税收法律的基础。 个人所得税实体法应当按照税收基本法规定的原则，具体规定纳税人、应纳税收入范围、税率、减税、扣除、扣除等具体事项。 根据我国的实际情况，今后在进行个人所得税改革时，还必须规定个人所得税申报纳税、税务信息和税收检验等税收征管的具体内容。(二)民主和法制制度是条件；个人所得税涉及千户家庭，其法律如果不被大众认可，就缺乏纳税积极性和主导性，税务机关具有强征收能力也无能为力。 因此，个人所得税的征收应在纳税人意识到纳税的基础上确立。 实现纳税人自觉纳税，需要建立较完善的民主与法制社会制度：一是提高立法透明度，给纳税人提供意见的机会。 提高政府预算的透明度，彻底实施纳税人必须了解税金用途的公共财政，提供让纳税人切实感受到纳税好处的便利迅速的纳税服务，减少纳税人不必要的纠纷等。 第二，加强税务机关与纳税人沟通对话，完善纳税人救济体系，保护纳税人利益。 三、加强税务机关执法手段，赋予税务机关信息获取权、调查权和扣押权、必要时搜查权。 四是加大对逃税行为的处罚力度，对多次教、多次逃税加重处罚，形成威胁力。(3)可靠的信息来源是手段掌握信息是税务机关履行税收执法任务的重要法律手段，对预防和打击逃税行为具有积极作用。 在我国个人所得税纳税人自行实施纳税申报后，法律应给税务机关提供更多获取信息的途径。 银行等金融机构、会计师事务所等中介机构要求税务机关提供纳税人的相关信息，明确规定税务机关进行比较。(四)政府各部门的合作保障综合和分类相结合的个人所得税制度的实施，申报纳税是关键，纳税人自愿进行申报纳税的，税务机关可以进行税收核对和检查。 政府各部门的合作是向纳税人如实