警惕资本交易中的税务风险

注意资本交易的纳税风险。随着资本交易案例的数量和金额每年增加，税务管理部门开始从“幕后”转移到“战队”，根据今年国税厅的税务特别检查安排，资本交易项目被选为指示性检查项目第一位。税务专家提醒要警惕资本交易的纳税风险。根据国家税务总局今年税收特别检查的约定，资本交易项目排在指示性检查项目第一位，股权交易金额在50万元以上的项目都包括在检查范围内。这项工作从今年3月开始部署后，进入了收尾整顿阶段。从媒体公开的消息和税务部公布的部分信息来看，资本交易项目存在与税收相关的问题，其中不少企业要求缴纳大量税金和滞纳金，并处以巨额罚款的事例也不少。一直关注和研究企业资本交易税收相关问题的北京新世光通税务司不久前专门面向重大企业进行资本项目税务管理及案例分析讲座。该专家表示，随着资本交易案例的数量和金额逐年增加，税务管理开始从“幕后”转移到“舞台”，企业在进行资本交易时面临的税务风险猛增，阻止资本交易的税务风险成为很多纳税人共同面临的课题。资本交易引起了税收管理的关注北京新光通税务师王进董事长是指，通过流动、组合、投资等多种方式有效运用企业所持有的有形无形库存资本，最大限度地提高附加值。简而言之，这是利用资本市场买卖企业和资产而获得收益的经营活动。比较典型的资本交易案件包括产业投资、上市资金筹措、企业内部业务重组、并购、股权同盟、对外风险投资和金融投资等。由于我国经济状况、法律环境的变化以及企业经营发展的多样化，我国目前资本交易非常频繁，很多企业在资本交易中表现出积极的姿态。他们通过资本交易渠道建立了新的体制，在生产效率和市场竞争力方面取得了很大的改善和发展。以资本交易的企业并购问题为例，2010年公布了2656例中国企业并购案例(以相关对象企业数为准)，其中公示金额案例为2057例，交易金额达1696.43亿美元，我国成为仅次于美国的世界第二大并购大国。2011年上半年，我国的并购市场同样强劲，并购案例为1475起，比上年同期增长了66.6%。王振表示，资本交易项目具有与税收相关表现中其他传统交易项目不同的特征。一是工作复杂，二是涉及很多税金。事业上，资本交易往往与并购、结构调整、分立等重大问题相关，企业所得税非常复杂，涉及税收的判断困难，因此资本交易所得税研究一度被业界称为所得税研究的顶层。从与税收相关的金额来看，与资本交易相关的问题少则100万元，多则数千万元，多则超过1亿元。例如，中国转移上市后，海外持有企业只要转让3%的股份，就会产生200亿韩元的溢价，非居住企业所得税将达到20多亿韩元。活跃的企业资本交易和巨额税金相关金额引起税务管理人员的关注。“现在税务机关充分认识到资本交易的税源潜力。今年上半年个人所得税同比增长了35.4%，一个重要因素是与资本交易相关的税收大幅增加。”王进说。他预测，我国目前的资本交易税务管理也从“幕后”向“前代”转移，税务机关对资本交易的行政规制也在继续加强，从各个方面出现。第一，近年来，国家不断完善和修缮与资本交易相关的税收政策，制定了从制度角度加强资本交易税收监督的方案。例如，从2009年到现在，我国先后完善和修改了个人转让限制股票、非居住企业的股权转让、企业并购所得税管理法等几十项相关税收政策。二是税务部门扩大与发展委员会、商务、外汇、海关、工商等其他经济职能的定期信息交换业务。通过与这些部门的合作，税务部门收集有关企业资本交易的信息更加方便，对企业资本交易行为的税务规制也更加有效。第三，税务部门将资本交易转换为税收规制的重点领域。这是今年国家税务总局首次将资本交易问题作为税务稽查的指令项目的证据。资本交易继续升温，与今年税务检查中发现的问题相适应，今后几年税务部门不得不出台更完善的规范政策，资本交易将面临更严格的税务规制。税务风险总是通过企业资本交易发生。无论是在资本交易的外部环境下，税务部门对资本交易税的重视程度提高，还是由于资本交易本身的特性，业务的复杂性，使对经济实体和纳税属性的判断更加困难，资本交易的税务处理面临着很多不确定性，导致纳税人的纳税风险。因此，纳税人加强对本公司资本交易的税务管理只能成为经营管理的重要方面。徐格通过北京新世光通税务师税务技术开发部副局长表示：“要预防资本交易税务风险，首先要知道风险存在的地方，然后找出它。”我相信，结合自己积累的实践及服务经验，企业资本交易的税务风险在整个交易过程中仍然发挥着企业成长的全过程作用。也就是说，从企业的创业、以后的发展、上市资金筹集、投资者退出阶段，对资本交易的税务风险一直存在。在企业成立阶段，构成企业投资者的股东权益从单纯的资金向非货币资产(如机械设备、房地产、土地使用权、知识产权、投资资产等)多样化发展。股东以非货币资产入股的税务处理比较复杂，潜在的纳税风险很大。这种投资行为可能相当于附加税、营业税、消费税、企业所得税、个人所得税、土地增值税、财产税、印花税等多种税，因此财政部门不需要稍加注意就可能在不知不觉中违反税收规定。他介绍说，最近他接触的一家上市公司有这样的问题。该公司在2009年作为电子设备追加投资本公司子公司时，投资时没有确认增值税销售额和所得税纳税收入，因此在今年的税务特别检查中，税务检查部门被发现，结果显示，将同时获得税收补充和欠款。考虑到保税金额巨大，该公司最终要承担数十万元的滞纳费用责任。企业发展阶段产生的资本交易案件更多，隐性税收风险也更多。注册资本增加、民间借贷、子公司无报酬资金占用、金融商品买卖等资本交易行为，与税收相关的问题非常复杂，因此企业需要特别关注。例如，企业为了扩大经营，为了增加注册资本，经常选择用留存收益或资本公积增加股票的方法。此时，作为投资者的企业应综合股东的身份(国内外个人股东、国内外企业股东)、转让本资金的性质、留存收益形成的时间等，判断是否应履行企业所得税(预缴所得税)和个人所得税的扣除义务。预缴所得税的时候，企业也要注意有关税收合同(合同)的规定。股东投资企业在投资企业的留存收益及盈余转换为股票后，对长期股权投资的计税标准如何处理也要根据相关政策来判断。对银行的贷款困难是目前很多企业在开发阶段面临的问题。为了解决这些难题，一些企业转向非金融企业的借入融资，此时企业要注意扣除利息支付税前的税收风险控制。一般来说，企业向个人借钱支付利息是可以税前扣除的，因此作为税前扣除证，可能会面临税前扣除证引起的纳税调整风险。要想从其他非金融企业借款顺利实现利息的税前扣除，必须详细准备所支付的利息在地方、区、市的某金融企业从信用类似企业贷款的利息的证明资料。扩大上市融资是企业资本交易行为的集中表现阶段，可能会伴随着很多税收问题。一般来说，企业在上市前结构调整及股权结构构建过程中，资本交易问题很多，税务相关处理很复杂。例如，企业为了强调主要产业，必须卖掉其他资产，在其他子公司执行这些资产的过程中，充分考虑税收因素。如何最大限度地降低税收风险和税费成本，在资产结构调整中充分利用增值税和销售税优惠政策，需要企业深入研究调查。在上市渠道选择方面，一些企业经常以“借”的方式达到上市目的，这种“借”的上市方式具有巨大的税收风险。非上市公司作为主要股权收购收购收购上市公司，将非上市公司控制的资产(通常是优秀的资产)部署到上市公司，将原来由上市公司控制的资产(通常是不良资产)部署到上市公司的过程。在这种资本交易问题中，涉及巨额资本金额，很多情况下涉及数亿元的资本转移、tengo、分割、合并，因此企业要充分注意企业所得税政策中有关股权收购的一般及特殊税务处理规定。如果不能“创造”特殊结构调整规定，在这种业务环境下，“外皮上市”企业将支付巨额税务费用，面临巨大的税务风险，如果这种风险爆发，很多企业将难以承担。在投资者退出阶段，税务问题也是很多投资者需要考虑的因素。例如，如果转让投资者持有的非上市公司的股份，转让的价格问题是更容易产生纳税风险的因素。价格要忍受税务当局的挑战和挑战，否则要通过调整纳税来弥补。这种事例在房地产行业尤为常见。例如，金融投资者进入房地产企业最缺钱的时期，房地产企业获得销售贷款或开发贷款后，撤回股权，收回资金的情况为一两年。这种运作方式实际上是将利息转换为股息及股权出售收益，金融投资者在到期后转让股权，这实际上就是利息。他认为，这种模式的税务风险在于金融投资者退出时的定价。税务机关可以向股票转让人要求投资对象企业净资产公允价值份额以下价格的投资对象企业的评价报告。“如果投资者不能提供有说服力的证据，那么税务处罚风险可能是明天。”徐他说。事前管理税收，使企业不参与风险漩涡资本交易税收风险无处不在，企业如何避免这些风险？“采取预防措施，加强税收先行管理是防止企业卷入危险漩涡的最佳法宝。”王进说。关于企业如何加强资本交易税先行管理，他提出了四个具体建议。第一，积极重视资本交易税务，组建专业税务管理团队。对于大中型企业，在资本交易中，决策管理部门和财务部门的人员都要建立专门的税务管理团队(包括外部税务服务机构)，税务风险问题在资本交易中特别注意，为预防资本交易的税务风险提供人员和制度保障。第二，在各资本交易事件发生之前，做好税务预测分析工作。税务管理团队在实施资本交易案之前，必须向决策层提供准确的税务判断和分析报告。特别是在相关交易、合并和重组等重大交易问题上，税务管理团队必须对目标企业进行彻底的税务问题审查。例如，适用于交易方企业的税收政策、纳税情况、财务会计状态调查、交易方公司的未付费用、不可摊销、未摊销资产摊销、评估交易方企业未履行的纳税义务、最小化收购企业