2-3增值税的会计核算1

第三节增值税会计核算基础,本节主要内容,1、一般纳税人会计账户的设置2、小规模纳税人会计账户的设置3、增值税会计核算主要内容,“应交税费应交增值税”多栏式明细分类账,记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的，准予从销项税额中抵扣的增值税。退回所购货物，应冲销进项税额，用红字登记。,记录企业当月预缴的增值税。若发生多交增值税，退回时以红字计入。,记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税税额。企业被退回的销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。,记录企业的购进货物、在产品、库存商品等因管理不善发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。“进项税额转出”这个专栏，实质上是“进项税额”的抵减性专栏，但为了不与“进项税额”中的退回所购货物混淆，又不便于在借方用红字冲减，因而将其列在贷方。,记录按“免、抵、退”办法计算的出口货物的免、抵增值税税额。,记录企业出口货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而退回的出口货物所耗原料及主要材料所支付的进项税额。出口货物办理退税后发生退货或者退关而补缴的已退的增值税税款，用红字登记。,应交税费应交增值税,进项税额,已交税金,减免税款,转出未交增值税,出口抵减内销产品应纳税额,销项税额,出口退税,进项税额转出,转出多交增值税,企业尚未抵扣的增值税,一般纳税人会计帐表的设置,1、账簿设置多栏式账簿“应交税费应交增值税”三栏式账簿“应交税费未交增值税”,小规模纳税人会计账户的设置,应交税费应交增值税三栏式明细账,增值税会计核算主要内容,按税法规定确认计税依据，计算税额。编制记账凭证，在增值税专用账户及相关账户中登记结转。编制增值税专用报表，综合反映其计算过程和结果。根据计算结果申报纳税，填制纳税申报表及税款缴款书，完成缴款。将申报资料、完税凭证归入会计档案，以便检查分析。,第三节增值税进项税额的会计处理,按价税合一记账的情况即：外购时即确认属于不得抵扣进项税额规定不得抵扣的情况：购进商品或劳务用于非增值税应税项目购进商品或劳务用于免征增值税项目购进商品或劳务用于集体福利或个人消费购进应征消费税的摩托车、汽车、游艇会计处理：增值税额计入外购商品和劳务成本中，不能在“应交税费应交增值税（进项税额）”中核算。,按价税分别记账的情况采购时符合条件的进项税借：应交税费应交增值税（进项税额）采购时不符合抵扣条件借：待抵扣进项税额借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：待抵扣进项税额,1.国内采购货物、接受应税劳务进项税额的会计处理收料和付款同时进行借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款、应付票据）发票结算凭证已到，贷款已经支付，但材料尚未收到。发生时应依据有关发票，借记“在途物资”、“应交税费”账户，贷记“银行存款”、“其他货币资金”、“应付票据”等账户在途物资入库后，借记“原材料”账户，贷记“在途物资”账户。,例19：某涂料厂购进化工原料一批，取得增值税专用发票，价款100000元，增值税17000元，化工原料已验收入库并同时支付货款。在购货过程中支付运输费用2400元，其中：运费2000元，装卸费、保险费等杂费400元，已取得运输部门开具的普通发票。,运费允许抵扣的进项税额=（2000）7%=140（元）,入库材料采购成本=100000+2400140=102260（元）,借：原材料102260,应交税费应交增值税（进项税额）17140,贷：银行存款119400,支付货款材料同时入库业务,例20：某工业企业采用托收承付（验单承付）结算方式采购原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为70000元，增值税11900元，供货方代垫运杂费1000元（其中运输费800元），增值税专用发票月末尚未认证。,运费允许抵扣的进项税额=8007%=56（元）,材料采购成本=70000+100056=70944（元）,收到银行专来的增值税专用发票及运输费发票，验收付款,借：在途物资70944,待扣税费待扣进项税额11956,贷：银行存款82900,材料验收入库，增值税专用发票通过认证时：,借：原材料70944,贷：在途物资70944,借：应交税费应交增值税（进项税额）11956,贷：待扣税费待扣进项税额11956,货款已付材料尚未入库,2、按扣除率计算进项税额的会计处理,购进免税农产品支付运费购进免税农产品借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,例：某粮油加工厂从农民手中收购小麦，填开的经税务机关批准使用的收购凭证上注明的买价为70000元，该批小麦已运抵企业并验收入库，货款以现金支付。,购进免税农产品允许抵扣的进项税额=7000013%=9100（元）,借：原材料60900,应交税费应交增值税（进项税额）9100,贷：现金70000,购进免税农产品业务,一般纳税人进项税的会计处理,接受投资人投入货物借：原材料（固定资产）应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本资本公积,3、接受投资、捐赠转入货物进项税额的会计处理,例：某企业接受联营单位投入的原材料一批，专用发票上注明价款51000元，增值税8670元，投资双方确认的价值为50000元，材料已验收入库。,借：原材料51000,应交税费应交增值税（进项税额）8670,贷：实收资本50000,资本公积9670,接受投资业务,（一）一般纳税人进项税的会计处理,接受捐赠货物借：原材料（固定资产）应交税费应交增值税（进项税额）贷：营业外收入,例：某企业接受某公司无偿捐赠的原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为60000元，增值税10200元，材料已验收入库。,借：原材料60000,应交税费应交增值税（进项税额）10200,贷：递延所得税负债7000,营业外收入捐赠利得52200,接受捐赠业务,4、进口货物进项税额的会计处理,增值税组成计税价格=500000+50000+27500=577500（元）,进项税额=57750017%=98175（元）,借：库存商品577500,应交税费应交增值税（进项税额）98175,贷：银行存款675675,进口业务,例：某进出口公司从国外进口商品一批，关税完税价格为500000元，应交纳的进口关税50000元，消费税27500元，商品已验收入库，款项以银行存款支付。,5.购进材料(物资)退回的会计处理材料验收入库时，如发现所购材料在品种、质量等方面不符合合同要求，应主动向主管税务机关说明，请其开具进货退回证明并送交供货方，购货方根据开来的红字专用发票及有关凭证，借：银行存款(实收金额)贷记：待扣进项税额材料采购或(“在途物资”采购成本金额)等科目）,例27.某企业购入材料一批，销货方开具的专用发票上列明销售额80000元，销项税额13600元，在付款时已作会计处理。在验收时发现品种与原合同不一致要求退货。在收到红字专用发票时，问该公司如何进行账务处理？例27解：借：应收账款93600贷：待扣进项税额13600在途物资80000,6、外购材料短缺与损耗进项税额的会计处理,运输途中的合理损耗：进项税正常抵扣非正常损耗：进项税不得抵扣，计入相关费用或其他应收账户。,增值税进项税额转出的会计处理,购进货物改变用途用于非应税项目，集体福利和个人消费的进项税额的会计处理非正常损失货物、在产品、产成品进项税额转出的会计处理购进货物改变用途借：在建工程（应付职工薪酬、固定资产）贷：原材料应交税费应交增值税（进项税转出）,例34.光明公司将上季度购入的库存材料用于本厂厂房基建，其实际成本80000元，增值税率17。问该公司如何进行账务处理？例34解：进项税额800001713600(元)借：在建工程厂房工程93600贷：原材料80000应交税费应交增值税(进项税额转出)13600如果光明公司将上季度购入的库存材料用于本厂新购入生产设备的安装，其实际成本80000元，增值税率17。问该公司如何进行账务处理？借：在建工程设备安装工程80000贷：原材料80000（注意：此处不用作进项税额转出）,（二）将购入货物用于集体福利和个人消费的会计处理购入货物用于集体福利消费，按规定不得抵扣进项税额，应将原已记入进项税额并已支付的增值税转入“应付职工薪酬职工福利”等账户。例35.光明公司将购入的原材料作为补助分给本企业部分困难职工（进项税额已作抵扣）。原材料采购成本20000元，增值税税率为17。问该公司如何进行账务处理？例35解：借：应付职工薪酬职工福利23400贷：原材料20000应交税费应交增值税(进项税额转出)3400,(三)购入货物及在产品、库存商品产生非正常损失的会计处理企业购进的货物、在产品、库存商品因管理不善发生非正常损失，借记：待处理财产损溢贷记：应交税费应交增值税(进项税额转出)应与遭受非正常损失的购进货物及在产品、库存商品成本一并处理。,例36.光明公司仓库中的材料因管理不善发生损失，上月购进的原材料实际损失为100000元，增值税税率为17（进项税额已作抵扣）。盘点确认损失时，问该公司如何进行账务处理？例36解：借：待处理财产损溢117000贷：原材料100000应交税费应交增值税(进项税额转出)17000经批准转作营业外支出处理，作如下会计分录：借：营业外支出117000贷：待处理财产损溢117000,用于非正常损失,一般销售方式下销项税的会计处理特殊销售方式下销项税的会计处理视同销售行为销项税的会计处理包装物出售、出租、没收押金销项税的会计处理出售已使用过的固定资产销项税的会计处理,一般纳税人销项税的会计处理,一般销售方式下销项税的会计处理,现销方式赊销、分期收款方式,3.6.1一般销售方式下销项税额的会计处理采用支票、汇兑、银行本票、银行汇票结算方式（工具）销售产品的销项税额的会计处理（例）采用商业汇票结算方式销售产品的销项税额的会计处理（例）委托收款、托收承付结算方式销售产品的销项税额的会计处理（例）采用赊销和分期收款方式销售货物销项税额的会计处理（例）,一般销售方式销项税的会计处理,（1）现销方式借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税）纳税义务发生时间：收到货款或索取货款凭证，并将提货单交给购货方的当天,（2）赊销、分期收款方式确认收入时借：长期应收款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：库存商品收到款项时借：银行存款贷：应交税费应交增值税（销项税）注意：（1）税法与会计准则的差异（2）纳税义务发生时间：合同约定的收款日期的当天,一般销售方式销项税的会计处理,宏运公司为增值税一般纳税人，向华丰公司销售自产A产品300件，每件不含税售价600元，增值税30600元。货已发出，当即收到转账支票一张解入银行。,借：银行存款210600,贷：主营业务收入180000,应交税费应交增值税（销项税额）30600,例1,直接收款业务,宏运公司向华润公司（为小规模纳税人）销售A产品100件，开具普通发票金额为70200元，收到对方交来的期限为3个月的银行承兑汇票一张。,销项税额=70200（1+17%）17%=10200（元）,借：应收票据70200,贷：主营业务收入60000,应交税费应交增值税（销项税额）10200,例2,商业汇票销售业务,宏运公司向外地某工厂发出B产品一批，开具的增值税专用发票上注明的货款为77000元，增值税为13090元，另开出支票代垫运费1800元，已向银行办妥委托收款手续。,借：应收账款91890,贷：主营业务收入77000,应交税费应交增值税（销项税额）13090,银行存款1800,例3,托收承付和委托收款业务,宏运公司以分期收款方式销售B产品一批，该批产品的实际成本为60000元，不含税销售额为82000元，增值税税率为17%。合同规定，货款分4个月平均支付，发出产品时先支付第一期货款，开具增值税专用发票上注明货款为20500元，增值税为3485元。,发出产品时：,借：分期收款发出商品60000,贷：库存商品60000,收到第一期货款时：,借：银行存款23985,贷：主营业务收入20500,应交税费应交增值税（销项税额）3485,结转销售成本时：,借：主营业务成本15000,贷：分期收款发出商品15000,例4,分期收款业务,3.6.2视同销售的销项税额的会计处理,1、将货物交给他人代销与销售代销货物的销项税额的会计处理（例）,宏运公司委托某商场代为销售A产品800件，单位成本500元，产品已发出。代销合同规定，每件不含税售价为600元，代销手续费按不含税售价的8%支付，增值税税率为17%。月末该商场将代销的A产品全部售出，宏运公司收到商场转来的代销清单和手续费结算凭证。,发出代销产品时：,借：委托代销商品400000,贷：库存商品400000,收到代销清单时：,借：应收账款561600,贷：主营业务收入480000,应交税费应交增值税（销项税额）81600,收到货款并结清手续费时：,借：银行存款523200,销售费用38400,贷：应收账款561600,例6,委托代销业务,例7：某衬衫厂委托百货商店代销衬衫500件，代销合同规定代销一件衬衫手续费10元，百货商店5月份按工厂指定价每件117元（含税价）出售，共销售衬衫100件。,收到受托代销商品时：,借：受托代销商品58500,贷：代销商品款58500,销售受托代销商品，同时注销已售商品“代销商品款”和“受托代销商品”：,借：银行存款11700,应付账款10000,贷：应交税费应交增值税（销项税额）1700,借：代销商品款11700,贷：受托代销商品11700,向委托方开具代销清单并收到委托方开出的增值税专用发票时：,借：应交税费应交增值税（进项税额）1700,贷：应付账款1700,计算代销手续费并与委托方结算货款时：,借：应付账款11700,贷：银行存款10700,其他业务收入1000,代销业务,例8：上述例子，若代销合同规定，衬衫厂与百货商场交接价为不含税价格每件100元，商场可根据实际情况自行确定衬衫的售价，但不再向衬衫厂收取任何手续费。现百货商场以每件不含税价110元实现对外销售100件。,收到受托代销商品时：,借：受托代销商品50000,贷：代销商品款50000,售出受托代销商品，同时以交接价结转销售成本时：,借：银行存款12870,贷：主营业务收入11000,应交税费应交增值税（销项税额）1870,借：主营业务成本10000,贷：受托代销商品10000,收到委托方开具的增值税专用发票，结算代销商品款时：,借：代销商品款10000,应交税费应交增值税（进项税额）1700,贷：应付账款11700,销售代销业务,第六节增值税销项税额的核算,3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构（不在同一县、市）用于销售的会计处理确认收入4、将自产或委托加工的货物用于非应税项目的销售税额的会计处理结转成本5、企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资的销项税额的会计处理结转成本6、企业将自产的、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者的销项税额的会计处理确认收入,第六节增值税销项税额的核算,7、企业将自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费的销项税额的会计处理确认收入8、企业将自产的、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的销项税额的会计处理结转成本,3.6.3特殊销售行为销项税额的核算,1、折扣方式销售货物2、销货退货及折让的销项税额的会计处理销货退货的销项税额的会计处理（例）,例16：宏业公司上月销售给某商店的A产品因与合同不符全部退回，已收到商店转来的发票联和抵扣联，上列货款50000元，增值税8500元，同时转来退货运费400元的单据。上月的销货款尚未收到。宏业公司开具红字专用发票，,借：应收账款58500,贷：主营业务收入50000,应交税费应交增值税（销项税额）8500,借：营业费用372,应交税费应交增值税（进项税额）28,贷：其他应付款商店400,销售退回业务,3、以物易物会计处理（例）4、以旧换新的会计处理（例）,例18：某汽车制造企业生产的小汽车不含税出厂价每辆100,000元。现以总价值1,000,000元的10辆小汽车，向一汽车配件厂换取等价值的专用配件，双方均已收到货物，并且开具了增值税专用发票。,借：原材料1000000,应交税费应交增值税（进项税额）170000,贷：主营业务收入1000000,应交税费应交增值税（销项税额）170000,以物易物交换业务,例17：某手机制造厂为了占领市场，以每部不含税价1000元的价格出售自产手机。为扩大销售，厂商决定任何品牌的手机都可以用来以旧换新，旧手机的收购价每部80元，本月以旧换新销售手机400部。,销项税额=400100017%=68000（元）,借：银行存款436000,原材料32000,贷：主营业务收入400000,应交税费应交增值税（销项税额）68000,以旧换新业务,5、包装物销项税额的核算,包装物销售的销项税额的会计处理随同产品销售并单独计价的会计处理销售产品，包装物出租包装物押金的销项税额的会计处理销售酒类产品而收取的押金销售酒类产品之外的货物而收取的押金加收押金,出售已使用过的固定资产销项税的会计处理,（1）以2009年1月1日为界限，区分购进时间，判定进项税是否能够抵扣，还是依照4%的征收率减半征收，并相应地进行销项税的会计处理；（2）固定资产的清理通过“固定资产清理”账户，净收益计入“营业外收入”或者“营业外支出”账户。,（三）销售使用过的固定资产减税规定（1）销售自己使用过的2009.1.1以后购进或自制的固定资产，按使用税率征税；（2）2008.12.31以前未纳入增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008.12.31以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；（3）2008.12.31以前已纳入增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。销售自己使用够的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征税。,2.1.6增值税的税收优惠,出售已使用过的固定资产销项税的会计处理,例3-24：甲企业出售一台使用过的设备，该设备购入时间为2009年2月，该资产账面原值为200000元。设备折旧年限为10年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。2012年2月，甲企业售出该设备，含税售价为210600元，增值税税率17%。例3-25：假设该设备购入时间为2008年11月，售出时间为2011年11月。,出售已使用过的固定资产销项税的会计