成本会计48-2

第二章材料费用,本章着重阐述了材料费用归集与分配的方法及会计处理（一）材料费用的归集分清材料实际成本的构成是正确归集材料费用的前提。材料的来源不同，实际成本构成也不同，重点掌握外购材料实际成本的构成。材料费用归集的会计处理有两种方法：实际成本计价法和计划成本计价法。,（二）材料费用的发出、分配的核算实际成本计价下发出成本计价方法有：先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法，明确各方法的优缺点和使用范围。计划成本法下应及时调整材料实际成本与计划成本的差异。材料费用的分配要注意分配标准的选定，还要注意材料费用的帐户处理。,第一节材料费用概述第二节材料费用归集第三节材料费用分配,第一节材料费用概述2.1,产品的生产过程也是各种材料的消耗过程。材料是指企业用于制造产品并构成产品实体的购入物品，以及购入的供生产耗用，但不构成产品实体的辅助性物品等。主要包括：购入的各种原料、主要材料、辅助材料、燃料、包装材料、外购半成品、修理用备件等。材料核算主要是围绕材料进货、储备、领用过程进行核算的。按现行制度规定，材料日常核算可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。企业根据具体情况自行决定。,1、按实际成本核算2.1,核算方法:从材料的收、发凭证到总分类账和明细分类账的登记全部按实际成本计价。具体为：（1）收料凭证按实际成本计价；（2）材料明细账中收入材料的金额，按收料凭证登记；（3）发出材料的金额按照先进先出、后进先出、个别计价、一次加权平均或移动加权平均等方法计算登记；（4）按算出的实际单位成本对发料凭证进行计价。,2.1,缺点：采用实际成本计价时，由于材料的收发结存均以实际成本计价，反映不出材料成本是节约还是超支，从而不能反映和考核物资采购业务的经营成果。适用于：这种方法只是用于材料收发业务较少的企业。在实务工作中，对材料收发业务较多且计划成本资料较为健全、准确的企业，一般都采用计划成本进行材料收发的核算。,2、按计划成本核算2.1,材料按计划成本进行计价的核算，是指原材料的日常收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本进行。具体步骤如下：（1）收发凭证按材料的计划成本计价；（2）原材料总分类账和明细分类账均按计划成本登记；（3）原材料的实际成本与计划成本的差异，用过“材料成本差异”科目核算；（4）月份终了，通过分配材料成本差异，将发出原材料的计划成本调整为实际成本。,小结：材料费用的核算内容包括：2.1,1正确归集材料费用。即正确计算材料的采购成本，核算和监督材料采购过程中的各种支出，分清哪些实际采购支出计入采购成本，哪些不计入。2正确分配材料费用。分清哪些材料费用计入期间费用，哪些计入产品成本，计入产品成本后还需采用一定的分配标准将材料费用分配计入各个消耗该种材料的产品成本中。但无论用于产品制造的材料费用还是用于组织与管理生产的材料费用，最终均应按实际成本反映在账面上。若材料按计划成本核算，应按期结转成本差异，将计划成本调整为实际成本。,第二节材料费用的归集2.2,一、材料实际成本的构成企业材料来源不同，其实际成本的构成内容也有所不同1、外购材料的实际成本由以下五项构成：（1）买价（2）运杂费：包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等。外地和本地大宗材料发生的运杂费计入外购材料的实际成本（3）运输途中的合理损耗，该部分对材料总成本不产生影响，只使单位成本升高。,（4）入库前的挑选整理费（5）有关税金：如：关税和增值税。对增值税而言，一般纳税企业取得专用发票时涉及的增值税可抵扣，小规模纳税企业涉及的增值税不可抵扣，记入材料成本；一般纳税企业未取得专用发票时也计入材料成本。上述五项内容中，凡是能分清某种材料发生的，直接记入该种材料的采购成本；凡不能分清某种材料发生的，应采用一定的分配标准分配记入各材料成本。,例12.2,益明工厂为一般纳税企业，购入A材料40吨，增值税专用发票注明买价2万元，增值税3400元，购入B材料20吨，增值税专用发票注明买价1万元，增值税额1700元，均以支票支付。以支票支付两种材料的运输费1800元，以现金支付材料的装卸费600元。要求计算A、B材料的实际成本（运输费按材料重量比例分配，装卸费按材料买价比例分配）。,例1解答2.2,运输费费用分配率=1800/（40+20）=30（元/吨）A材料分配到的运输费=4030=1200（元）B材料分配到的运输费=2030=600（元）或=18001200=600（元）装卸费分配率=600/（20000+10000）=0.02A材料分配到的装卸费=0.0220000=400(元)B材料分配到的装卸费=0.0210000=200(元)或=600400=200（元）A材料的实际成本=20000+1200+400=21600（元）B材料的实际成本=10000+600+200=10800（元）,2.2,2.自制材料的实际成本自制材料的实际成本包括被加工材料原来的实际成本，以及加工过程中发生的工资、福利费和有关的其他加工费用。,2.2,3.委托外单位加工完成的材料实际成本委托外单位加工完成的材料实际成本包括：(1)耗用的原材料的实际成本(2)被加工材料送往加工单位的往返运杂费(3)支付的加工费,2.2,(4)有关税金。如：增值税。一般纳税企业取得加工费的增值税专用发票时，增值税可抵扣，不记入委托加工材料实际成本；未取得增值税专用发票时，或小规模纳税企业的增值税记入委托加工材料实际成本。又如：消费税，若加工回来的材料直接对外销售，该部分消费税记入委托加工材料的实际成本；若加工回来的材料需要继续加工后再对外销售的，该部分消费税可抵扣，即如“应交税金应交消费税”的借方，不记入委托加工材料的实际成本。,2.2,4.投资者投入的材料成本投资者投入的材料，应按照投资各方确认的价值记入材料的实际成本，而涉及的增值税是否记入材料的实际成本，应视同购进处理。,二、材料费用归集的会计处理2.2,1、按实际成本计价（1）账户设置：材料再实际成本计价下的会计处理应设置“在途物资”、“原材料”两个账户。在途物资借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的实际成本，余额在借方，表示尚未入库，即在途物资的实际成本。原材料科目的借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，表示库存材料的实际成本。,例3:（见例1资料）会计处理2.2,（1）借：在途物资A材料21200B材料10600应交税金应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款36900（2）借：在途物资A材料400B材料200贷：现金600（3）入库分录如下：借：原材料A材料21600B材料10800贷：在途物资A材料21600B材料10800,2按计划成本计价账户设置：在计划成本计价法下，应设置“物资采购”、“原材料”、“材料成本差异”三个账户。,例5:益明工厂为一般纳税企业，购入C材料10吨，增值税专用发票注明买价30000元、增值税5100元。全部款项以支票支付，材料已到，尚未入库。上述C材料验收入库，计划成本32000元。,例5解答：2.2,分录如下：（1）借：物资采购C材料30000应交税金应交增值税（进项税金）5100贷：银行存款35100（2）借：原材料C材料32000贷：物资采购C材料32000同时结转入库材料的成本差异额：借：物资采购C材料2000贷：材料成本差异2000（此分录为节约差异，若超支差异则作相反分录）,例6及解答2.2,例6：华南工厂为小规模纳税企业，购入乙材料一批2000千克，普通发票注明货款58500元，开出商业汇票一张。材料已验收入库，计划成本56000元。分录如下：（1）借：物资采购乙材料58500贷：应付票据58500（2）借：原材料乙材料56000贷：物资采购乙材料56000（3）借：材料成本差异2500贷：物资采购乙材料2500,第三节材料费用的分配2.3,材料费用分配的核算，包括两部分。首先要进行材料发出的核算，明确发出方法问题；然后再进一步分配各材料费用。明确材料费用记入产品成本还是期间费用等，计量金额是多少，明确各产品中所耗的材料费用。,一、材料发出的核算,根据审核后的领料单或领料登记表等发料原始凭证进行。应尽量采用限额领料单原始凭证发料。会计处理有两种方法：实际成本和计划成本计价。,1.按实际成本进行材料发出的核算在按实际成本进行材料发出的核算时，由于材料是分批购进分批入库的，单价不一样，每次收入材料的实际单位成本也不一样，所以，确定发出材料的实际单位成本必须按照一定方法计算。常用的方法有先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。企业根据自己的具体情况选用不同的方法，一经确定，一般不应任意变更，要遵循一致性原则的要求。,（1）先进先出法。发出材料时，要按最先购入的材料单价计价。只有该单价的材料用完后再用下一次购入的材料单价计算发出的材料成本。优点：这种方法会使期末存货成本接近于现行实际成本，使资产负债表上存货项目数据较真实；缺点：发出存货成本背离现行实际成本，使利润表上销售成本不够真实。物价上涨时，使期末存货成本偏高，发出成本偏低，使利润偏高。,例7：益明工厂5月1日结存A材料20吨，每吨实际成本500元，5月6日和5月21日分别购入A材料30吨、40吨，每吨实际成本520元、540元，5月10日和5月28日发出该材料25吨、30吨，用于甲产品的生产。按先进先出法计算发出和结存A材料成本，见图表：2-1,发出材料分录如下：借：基本生产成本甲产品28300贷：原材料A材料28300,（2）后进先出法。发出材料时，要按最后购入的材料单价计价，只有该单价的材料用完后，再用上一批购入的材料单价计算发出材料成本。特点：这种方法会使期末存货成本背离实际，使资产负债表上存货项目数据不够真实，但是发出存货成本接近实际，使利润表上销售成本数据真实。物价上涨时，时期末存货成本偏低，发出成本偏高，利润偏低，因而符合谨慎性原则。,例9：资料见例7，用后进先出法计算发出和结存A材料成本，见图表2-3,（3）加权平均法。平时只记发出材料的数量，不记金额，月末一次算出加权平均单价，作为本月发出材料的统一单价，月末一次算出发出材料金额。特点：这种方法较上述两种方法简单，但由于发出材料成本月末才可以计算出，所以不利于材料成本的日常管理、控制。,计算公式如下：,例10:益明工厂5月1日结存A材料20吨，每吨实际成本500元，5月6日和5月21日分别购入A材料30吨、40吨，每吨实际成本520元、540元，5月10日和5月28日发出该材料25吨、30吨，用于甲产品的生产。用月末一次加权平均法计算发出和结存材料成本，见图表2-4,（4）移动加权平均法。每购进一次材料，则算一次加权平均单价，该单价作为下一次发出材料计价的基础。特点：采用这种方法，有利于材料成本的日常管理、控制。但每购进一次材料，就算一次加权平均单价，工作量较大，对收发频繁的企业不适用。这种方法是加权平均法的连续应用。,例11：益明工厂5月1日结存A材料20吨，每吨实际成本500元，5月6日和5月21日分别购入A材料30吨、40吨，每吨实际成本520元、540元，5月10日和5月28日发出该材料25吨、30吨，用于甲产品的生产。用移动加权平均法计算发出和结存材料的成本，见图表2-5：,（5）个别计价法。个别价计法是指实际发出的是哪个单价的材料，则账上就按这个单价计价。这种方法计算结果最准确，符合实际情况，适用于能够分清发出材料批次和单价的情况。但这种方法，存在一次发料包括几个单价的情况，增加核算工作量。,2.按计划成本进行材料发出的核算,在按计划成本进行材料发出核算时，原材料科目借方登记入库材料的计划成本，贷方登记出库材料的计划成本，按发出材料的用途计入各成本、费用账户。为了反映成本费用的实际数，应及时计算材料实际成本与计划成本的差异，并于月末，再按一定方法将上述差异分配到发出材料所应计入的各成本费用账户中，此时，各成本、费用账户中发出存货的计划成本就被调整为了实际成本。调整差异时用到的公式如下：,例12华夏工厂A、B材料以计划成本计价核算，材料成本差异率A材料为2%，B材料成本差异率为-1%，本月发料凭证汇总表见图表2-6：,由上表编制会计分录如下：,（1）借：基本生产成本249000制造费用26100贷：原材料A材料151300原材料B材料123800（2）借：基本生产成本2780制造费用246贷：材料成本差异A材料3026,（3）借：基本生产成本-1100制造费用-138贷：材料成本差异B材料-1238,第（2）、（3）笔分录为调整出库差异分录，超支用蓝字登记，节约用红字登记。,计划成本法的优点：,（1）按计划成本计价简化了材料收发的核算工作，简化并加速了材料明细账的登记工作。（2）物资采购科目可以考核和分析材料采购成本计划的执行情况。（3）材料成本差异科目反映出材料的成本差异是超支还是节约的，从而分析原因，采取相应的经营管理工作。（4）有利于考核各产品成本的计划执行情况，考核各车间、部门的经济效益，有利于分清责任。,二.材料费用分配的核算,1.原材料费用的分配分配步骤包括两部分:（1）首先先明确所发出的材料计入何种账户的问题，是计入产品成本，还是计入期间费用，还是计入在建工程等；（2）其次计入产品成本的材料费用，分得清哪种产品耗用的，直接计入该产品成本，分不清的，应采用适当的分配标准分配计入各产品成本。材料费用的分配标准常用的有：按产品重量、体积、产品比例分配，在材料消耗定额比较准确的情况下，还可按材料定额消耗比例或材料定额费用比例分配材料费用。,例13华南厂生产A、B两种产品，本月两种产品共同领用材料7871.7千克，单价15元，共计118075.50元。本月投产A产品255件，B产品315件，A产品的材料消耗定额38千克，B产品的材料消耗定额35千克，按材料等额消耗量比例分配材料费用并作分配分录。分配计算如下：,某种产品材料定额消耗量=该产品实际产量该产品材料消耗定额,某种产品应分配材料实际消耗量=材料分配率该材料定额消耗量,某种产品应分配材料费用=材料单价该产品应分配材料实际消耗量,材料费用分配率=7871.7（25538+31535）=0.38A产品应分配材料实际消耗量=255380.38=3682.2（千克）B产品应分配材料实际消耗量=315350.38=7871.7-3682.2=4189.5（千克）A产品应分配材料费用=3682.215=55233（元）B产品应分配材料费用=4189.515=62842.5（元）,会计处理如下：借：基本生产成本A产品55233B产品62842.5贷：原材料118075.5,例14：益明工厂生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种材料，共计86175元，本月投产甲产品210件，乙产品180件，甲产品的材料消耗定额为：A材料3千克，B材料4千克；乙产品的材料消耗定额为：A材料6千克，B材料5千克。A、B两种材料的计划单价为11元，9元，分配计算如下,（1）甲产品材料定额费用=210311+21049=14490元（2）乙产品材料定额费用=180611+18059=19980元（3）材料费用分配率=86175（14490+19980）=2.5（4）甲产品应分到实际材料费用=2.514490=36225元乙产品应分到实际材料费用=2.519980=49950元,会计处理如下：借：基本生产成本甲产品36225乙产品49950贷：原材料86175,几点说明:(1)直接用于产品生产的材料费用，应计入“基本生产成本”帐户借方及所属明细账“原材料”成本项目下；直接用于辅助生产，计入“辅助生产成本”借方；用于基本生产和辅助生产，未专设成本项目的材料费用，计入“制造费用”借方；用于管理经营活动的材料费用计入“营业费用”或“管理费用”的借方；用于工程的材料费用，计入“在建工程”借方。(2)生产所剩余料的处理：应编制退料单，予以退回仓库，并根据退料单做扣减原领的材料分录。对于车间已领未用，下月需继续耗用的材料，可以采用“假退料”手续，即材料实物不动，仍在车间，只是添一张本月的退料单，表示该余料已退库，由此做扣减原领的材料分录。不能将此计入本月份的生产费用。同时，再填一张下月的领料单，表示该余料又作为下月的领料出库。,2.燃料费用的分配,燃料的分配方法与原材料的分配方法相同。若燃料在产品成本中所占比例较大，可以专设“燃料与动力”项目。,二、低值易耗品摊销的核算,低值易耗品是指：价值低或易损耗，不能作为固定资产核算的各种用具物品。会计核算中设置“低值易耗品”科目。其会计处理与原材料相似，采购、入库阶段与原材料相同，出库的会计处理不同。由于低值易耗品可多次使用，所以低值易耗品的会计处理与原材料有所不同，主要有一次摊销法、分次摊销法、五五摊销法。,1.一次摊销法,采用这种方法，在领用低值易耗品时，就将期全部价值一次计入当月的成本费用。例16假定益明工厂对低值易耗品采用一次摊销法，本月厂部领用玻璃器皿一批，计划成本700元，当月又报废了一批以前领用的低值易耗品，计划成本800元，残料20元，已入库，该月低值易耗品差异率为红字1%。,计划成本计价下分录如下：（1）领用时：借：管理费用700贷：低值易耗品700（2）报废时：借：原材料20贷：管理费用20（3）月末调整成本差异：借：管理费用7贷：材料成本差异低值易耗品成本差异7,优点：核算简便。缺点：各月成本、费用负担不太合理，不符合权责发生制。并且这种方法使低值易耗品在领用月就成为了帐外财产，不利于财产物资的实物管理，容易造成浪费。适用于：单位价值较低，或使用期限较短，或容易破损的低值易耗品。,2分次摊销法,与一次摊销法相同，首先在领用当月就让低值易耗品成为帐外财产，所不同的是，该价值是分几次计入成本、费用的，作为待摊费用或长期待摊费用处理。例18：华夏工厂基本生产车间领用低值易耗品一批，计划成本共48000元，规定在2年内平摊，低值易耗品的成本差异率为超支1%。,计划成本计价分录如下：（1）领用时：借：长期待摊费用48000贷：低值易耗品48000（2）月末调整成本差异借：长期待摊费用480贷：材料成本差异低值易耗品成本差异480（3）月末当月应摊销额（48000+480）24=2020(元)借：制造费用2020贷：长期待摊费用2020,优点：各月成本、费用负担比较合理；缺点：核算工作量大，同一次摊销法一样，不利于财产物资的实物管理。适用于：单位价值较高、使用期限较长又不易损坏的低值易耗品。,3五五摊销法,五五摊销法也称两次摊销法。是指将低值易耗品的价值在新被领出当月和报废月时各摊销50%的方法。这种方法下，应在低值易耗品总账科目下，分设“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品摊销”三个二级科目，其中“低值易耗品摊销”与“累积折旧”性质相同。贷方登记低值易耗品摊销的价值。,例20：通达机电厂行政部门领用新低值易耗品一批，计划成本7000元，当月又报废了一批管理用具，计划成本2000元，回收残料计价100元，该月低值易耗品的成本差异率为红字1%。,用五五摊销法做有关分录,(1)领用时：借：低值易耗品在用7000贷：低值易耗品在库7000(2)摊销一半价值：借:管理费用3500贷:低值易耗品3500(3)报废时摊销一半价值借：原材料100管理费用900贷：低值易耗品摊销1000,(4)注销报废管理费用借：低值易耗品摊销2000贷：低值易耗品在用2000(5)月末摊配本月报废低值易耗品成本节约差异：2000（1%）=20借：管理费用20贷：材料成本差异低值易耗品成本差异20（若超支差异，账户对应关系不变，金额用蓝字）,五五摊销法的特点：,(1)采用五五摊销法，在报废前账面上一直保留一半价值，因而有利于低值易耗品进行实物的管理，不会造成帐外财产，各月成本、费用负担的合理性和核算工作量方面都介于一次摊销法和分次摊销法之间。(2)适用于各月领用和报废都比较均衡，各月摊销金额差不多的低值易耗品。,四、包装物摊销的核算,包装物是为了包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。包装物可分为以下五类：（1）生产过程中领用，用于包装产品作为产品组成部分的包装物。（2）随同产品出售，而不单独计价的包装物。（3）随同产品出售，单独计价的包装物。（4）出租的包装物。（5）出借的包装物。,关于包装物范围的几点说明：,（1）各种包装材料，如：纸、绳、铁丝、铁皮等，不作为包装物，应在“原材料”科目核算；（2）作为企业产品出售的自制包装物，不作为包装物，应在“库存商品”科目核算；（3）用于储存、保管产品、材料，不对外出售、出租、出借的包装物，不应作为包装物，应根据其价值的大小和使用年限的长短，分别在“固定资产”或“低值易耗品”科目核算。,科目设置及会计处理：,企业应设置“包装物”科目，借方登记增加数额，贷方登记减少数额，期末余额在借方，表示企业期末结存的包装物数额。包装物的采购、入库的会计处理，与原材料相同。以下主要介绍包装物发出、价值转移（摊销）的会计处理。包装物核算既可按实际成本计价，又可按计划成本计价，后一种核算时，应增设“材料成本差异”科目，并在它下增设“包装物成本差异”二级科目。,1.生产中领用，作为产品组成部分的包装物的会计处理,例21:益明工厂本月生产产品领用包装物一批，实际成本5000元，发出分录如下：借：基本生产成本5000贷：包装物5000如果是计划成本核算，分录如下：借：基本生产成本（计划成本）贷：包装物调整差异借：基本生产成本贷：材料成本差异包装物成本差异,2.随同产品出售，不单独计价的包装物的会计处理,对这类包装物，应将其实际成本结转计入营业费用。例22:益明工厂销售产品领用不单独计价包装物一批，实际成本3000元，则发出分录如下：借：营业费用3000贷：包装物3000,3随同产品出售，单独计价的包装物的会计处理,这类包装物的出售收入计入其它业务收入，同时包装物实际销售成本应结转计入其它业务支出。例23:益明工厂销售产品领用包装物一批，该批包装物单独计价，销售收入4000元，存入银行，该批包装物实际成本2500元，增值税17%，该厂为一般纳税企业。,例23解答：,（1）出售单独计价的包装物是：借：银行存款4680贷：其他业务收入4000应交税金应交增值税（销项税额）680（2）结转所售包装物成本：借：其他业务支出2500贷：包装物2500若为计划成本计价，第（2）笔分录如下：借：其他业务支出贷：材料成本差异包装物成本差异（超支蓝字，节约红字）,4.出租、出借的包装物的会计处理,出租的包装物，会有租金收入、属其它业务收入，所以由于出租引起的包装物价值的摊销、修理费等代价属于其它业务支出，从其他业务收入中扣除，据以计算其它业务利润。出借的包装物，是为销售产品提供给购买方的一种免费服务，是为销售发生的，应计入营业费用。,会计处理：,出借、出租包装物的会计处理包括：收取押金、收取租金、退回押金、没收押金、修理包装物、包装物价值摊销等，其中包装物价值摊销主要有一次摊销法、分次摊销法、五五摊销法等方法。主要分录如下：,（1）收取押金：借：银行存款贷：其他应付款存入保证金（2）收取租金（出借无）：借：银行存款贷：其他业务收入（3）退回押金：借：其他应付款存入保证金贷：银行存款（4）没收押金：借：其他应付款存入保证金贷：其他业务收入（出租）或营业费用（出借）,包装物价值摊销的会计处理：,（