旅游行业企业投资核算教程.ppt

第六章旅游企业投资核算,金融资产和金融负债的分类,其他金融负债,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,交易性金融资产,直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等有效套期工具以外的衍生工具，如期货等,解决“会计不匹配”:比如，金融资产划分为可供出售,而相关负债却以摊余成本计量,指定后通常能提供更相关的信息;又如,为了避免涉及复杂的套期有效性测试等,可供出售金融资产,出于风险管理考虑等,持有至到期投资,到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场例如：（1）符合以上条件的债券投资等（2）中行IPO：政府债券、公共部门和准政府债券、金融机构债券、公司债券等,特征,贷款和应收款项,企业持有的证券投资基金或类似基金，不能划分为贷款和应收款项,金融资产重分类,其他三类之间不能随意重分类,虚线表示不能重分类,可供出售金融资产重分类为持有至到期投资,-企业的持有意图或能力发生改变，满足或分为持有至到期的要求-可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量-持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会计年度,持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,-企业“违背承诺”出售或重分类持有至到期投资金额相对出售或重分类前的总额较大的，剩余部分应划分为的可供出售金融资产，且随后两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为此类。,例外：企业不可控因素引起,金融资产和金融负债的计量,一、交易性金融资产含义,1.主要是为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的购入的基金、债券、股票等，就属于交易性金融资产。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分；3.属于衍生工具。但有除外，不是所有衍生工具都是交易性金融资产。,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,交易性金融资产,直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等有效套期工具以外的衍生工具，如期货等,解决“会计不匹配”:比如，金融资产划分为可供出售,而相关负债却以摊余成本计量,指定后通常能提供更相关的信息;又如,为了避免涉及复杂的套期有效性测试等,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理,设立两个会计科目1.“交易性金融资产”：下面有两个二级科目，成本和公允价值变动。投资时，初始入账价值即为投资成本，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动）。2.“公允价值变动损益”,二、交易性金融资产的取得,初始入账价值包括买价，不包括交易费用（比如佣金、手续费等），其交易费用计入当期损益（投资收益的借方）。买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息，应单独作为“应收股利”或“应收利息”。,例6-1,207年5月10日，中旅股份有限公司支付价款1000000元从二级市场购入A公司股票100000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1000元。中旅公司将持有的联通公司股票划分为交易性金融资产，且持有A公司股权后对其无重大影响。5月20日，收到A公司发放的现金股利。,三、持有期间的会计处理,购买后持有期间，被投资单位宣告分派股利或利息，则应确认投资收益：资产负债表日，以公允价值计量的交易性金融资产，其公允价值的变动应该予以确认。出售交易性金融资产借：银行存款公允价值变动损益贷：交易性金融资产成本公允价值变动投资收益见书本例63,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理,1.20X6年1月1日,购入债券：面值100，利率3%,划分为交易性金融资产。取得时，支付价款103（含已宣告发放利息3），另支付交易费用2。借：交易性金融资产（价款）103投资收益2贷：银行存款105,2.20X6年1月5日，收到最初支付价款中所含利息3借：银行存款3贷：交易性金融资产33.20X6年12月31日，债券公允价值为110借：交易性金融资产10贷：公允价值变动损益10,4.20X7年1月5日，收到X6年利息借：银行存款3贷：交易性金融资产35.20X7年10月6日，将该债券处置（售价120）借：银行存款120公允价值变动损益4贷：交易性金融资产107投资收益（120-103）17,一、含义与特征,第二节持有至到期投资,到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场例如：（1）符合以上条件的债券投资等（2）中行IPO：政府债券、公共部门和准政府债券、金融机构债券、公司债券等,特征,二、持有至到期投资的会计处理,设置“持有至到期投资”总分类账户，下设三个二级科目：1.成本：反映债券面值；2.应计利息：反映到期一次还本付息的债券投资利息（面值票面利率）；3.利息调整：比以前的“长期债券投资折溢价”更加科学，内容也更广泛。形成的利息调整，以后要进行摊销,持有至到期投资会计处理,金融资产摊余成本=初始确认金额扣除：已偿还本金加上或扣除：采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额间的差额进行摊销形成的累计摊销额扣除：已发生的减值损失,例6-8205年1月1日，中旅公司支付价款1000元（含交易费用）从活跃市场上购入购入乙公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72，按年支付利息，本金最后一次支付。,实际利率计算如下：59（1+r）-1+59（1+r）-2+59（1+r）-3+59（1+r）-4+(59+1250)（1+r）-51000计算得出r10。,1、205年1月1日，购入债券借：持有至到期投资乙公司债券(成本)1250贷：银行存款1000持有至到期投资乙公司债券(利息调整)2502、205年12月31日，确认利息收入借：应收利息59持有至到期投资乙公司债券（利息调整）41贷：投资收益100收到利息借：银行存款59贷：应收利息59,3、206年12月31日，确认利息收入借：应收利息59持有至到期投资乙公司债券（利息调整）45贷：投资收益104收到利息会计处理同上。4、207年12月31日，确认利息收入借：应收利息59持有至到期投资乙公司债券（利息调整）50贷：投资收益109收到利息会计处理同上。,5、208年12月31日，确认利息收入借：应收利息59持有至到期投资乙公司债券（利息调整）55贷：投资收益114收到利息会计处理同上。6、209年12月31日，确认利息收入借：应收利息59持有至到期投资乙公司债券（利息调整）60贷：投资收益119收到利息会计处理同上。,6、209年12月31日，收回本金借：银行存款1250贷：持有至到期投资乙公司债券（成本）12507、209年1月20日，假定中旅公司将乙公司债券提前出售，取得转让收入1200元。债券转让日，乙公司债券账面摊余成本为1190元，其中，成本1250元，利息调整60元。债券处置损益=1200-119010(元)借：银行存款1200持有至到期投乙公司债券(利息调整)60贷：持有至到期投资乙公司债券(成本)1250投资收益10,可供出售金融资产,出于风险管理考虑等,二、可供出售金融资产的会计处理,设置“可供出售金融资产”总分类账户，下设四个二级科目：1.成本2.应计利息3.利息调整4.公允价值变动,企业取得可供出售的金融资产时，投资成本的确定：1.股票：买价+相关税费记入成本。注意第一类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的交易费用不计入成本，计入投资收益的借方；第二类持有至到期投资发生的交易费用和这里相同，计入成本。2.债券：成本反映面值。,资产负债表日会计处理购买债券：要区分分期付息和到期一次还本付息，与持有至到期投资相同。资产负债表日公允价值变动期末，债券的账面价值和公允价值相比较，可供出售金融资产期末要按公允价值进行计价。,资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值小于其账面价值的：借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产的公允价值大于其账面价值的：借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积增加的是资本公积，不是投资收益，也不计入公允价值变动损益。,出售可供出售的金融资产出售时，要把原来的资本公积转作为投资收益。会计分录是复合会计分录，可以将其分开来写：借：银行存款投资收益（倒挤出的差额）贷：可供出售金融资产成本公允价值变动借：资本公积其他资本公积贷：投资收益教材例69,金融资产减值,需要进行减值测试的金融资产-以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产：(1)持有至到期投资(2)贷款和应收款项(3)可供出售的金融资产金融资产减值损失的确认摊余成本计量的金融资产减值损失=金融资产的期末账面价值-预计未来现金流量现值,第四节长期股权投资,一、规范范围二、长期股权投资初始投资成本的确定三、成本法、权益法核算范围四、权益法核算的有关问题,一、长期股权投资规范范围（一）对子公司、联营企业和合营企业的投资（二）重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资,二、长期股权投资初始投资成本的确定（一）投资者投入的长期股权投资按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，合同或协议约定的价值不公允的除外不公允的：按照长期股权投资的公允价值确认,A,B,A,C,B,二、长期股权投资初始投资成本的确定1同一控制下控股合并中形成长期股权投资成本的确定例6102非同一控制下企业合并形成的长期股权投资例6113.其他方式取得的长期股权投资例612,三、长期股权投资的后续计量（一）成本法1.对子公司投资控制2.对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资例614,（二）权益法1.对联营企业投资重大影响重大影响的确定：考虑潜在表决权2.对合营企业投资共同控制,四、权益法核算的有关问题（一）投资成本的调整1.比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额投资成本大：商誉，不调整投资成本投资成本小：差额计入当期损益,例1：A公司以2000万元取得B公司30的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资20000000贷：银行存款等20000000,如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则A公司应进行的处理为：借：长期股权投资20000000贷：银行存款20000000借：长期股权投资1000000贷：营业外收入1000000,与原权益法对投资成本调整的比较：比较基础不同：账面价值VS公允价值投资成本大：股权投资差额借方差VS商誉投资成本小：股权投资差额贷方差VS当期损益,（二）投资损益的确认1.会计政策和会计期间考虑重要性原则2.考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值，对被投资单位净利润进行调整后确认。例616,（三）被投资单位所有者权益其他变动的会计处理例617中旅公司持有丁公司30的股份，采用权益法核算。207年12月31日，丁公司持有的一项成本为1400万元的可供出售金融资产，公允价值升至2000万元。丁公司按公允价值超过成本的差额600万元调增该项可供出售金融资产的账面价值，并计入资本公积。,例2：某投资企业于206年1月1日取得联营企业30的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200万元，账面价值为600万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位206年度利润表中净利润为500万元。,例：被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为120万元，假定不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150（50030）万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为440（50060）万元，投资企业按照持股比例