关于降低税收成本的探讨

中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育试点会计学专业毕业论文关于降低税收成本的探讨学员姓名 王君君 学号 0932001256188 入学时间 2009 年 秋 季指导老师 刘宏 职称 试点学校 锡山电大 目录【摘要】一、 税收成本的分类1 （一）征税成本税务部门的税收成本1 （二）纳税成本企业税收成本2 （三）课税负效应3二、我国税收成本较高的原因5（一）税务部门的税收成本较高的原因5（二）企业的税收成本较高的原因6三、降低我国税收成本的措施建议7（一）对于税务部门而言应采取的措施7（二）对于企业而言应采取的措施8【参考文献】11关于降低税收成本的探讨【摘要】目前，我国是税收收入增长最快的国家之一，但也是全球税收成本最高的国家之一。而这对我们的政府、我们的企业都是不利的。本文先对税收成本的概念和种类及影响税收成本的几个因素进行一个阐述，进而通过有关数据计算指出我国税收成本的现状和造成这一现状的原因。最后讨论一下国家和企业在面对降低税收成本这一问题上应作出什么措施。【关键词】征税成本 纳税成本 分析 建议 税收成本有广义和狭义之分。广义的税收成本是指征纳双方在征税和纳税过程（该过程开始于税收政策的制定，结束于税款的全额入库）中所付出的一切代价（包括有形的和无形的）的总和，具体包括征税成本、纳税成本及课税负效应三个部分。狭义的税收成本仅包括征税成本。本文主要讨论的是广义的税收成本征税成本和纳税成本，我在这里把它理解为税务部门的税收成本和企业的税收成本。一、税收成本的分类（一）征税成本税务部门的税收成本指政府为取得税收收入而支付的各种费用，包括直接成本和间接成本。 直接成本是指税务部门的税务设计成本（包括税法及相关政策的设计和宣传等）、税收的征收成本和开展纳税检查并处理违规案件的查处成本这三个部分。 间接成本则是指社会各相关部门及团体、组织等为政府组织税收收入而承担的各项费用。国家取得税收收入的过程包括制定税收制度、组织征税活动、开展纳税检查并处理违法案件三个案件阶段，于此相对应，征税成本也由立法成本、征收成本和查处成本三个部分构成。其中，国家权力机关和行政机关为税收立法而支付的费用包括在国家管理费之中，一般无法单独成立预算，所以，征税成本一般是征收成本和查处成本。每部分征税成本基本上由四个项目要素构成。人员费，即有人员的工资、津贴、福利等。设备费，即有关机构的办公场所、办公设施及交通、通通信损耗等。办公费，即必需的公务经费，如资料费、调研费、诉讼费、办公费等。对纳税人的税法宣传费用、税务人员的培训费用、代征代缴费用及税收征管油管的其他费用。征税成本又可以成为管理成本，该成本的大小与税收制度的复杂程度有很大的关系。当税收制度变得复杂时，就难以被理解，税收机关需要加大培训力度，是业务人员加强对税收制度的理解。同时，在征管的稽查过程中，税收制度复杂造成征税程序繁琐，对纳税人需要加以辅导。这就意味着复杂的税收制度将带来附加的行政管理费用，即税收制度的复杂程度直接影响着税收的成本。另外，管理成本的大小还与税收管理的手段有关，先进的税收管理手段，例如信息化管理，将使征税成本大大降低。（二）纳税成本企业税收成本指纳税人为履行纳税义务所付出的耗费。纳税成本在西方税收学界又称为“奉行纳税费用”，在我国则称为“税收奉行成本”纳税成本主要包括以下几个方面： （1）按税法要求进行税务登记、建立账册及进行收入与成本的记录和核算等的支出； （2）因申报纳税而聘请会计师或税务顾问所花费的时间、精力和货币支出； （3）缴纳税款时所投入的人力、物力、财力及耗费的时间和精力； （4）为合理避税进行税务筹划及发生税务纠纷时聘请律师发生的支出。 （5）因了解税制而发生的学习成本。一般而言，纳税成本要比政府的征税成本大的多。 纳税成本发生的根本原因是存在税收服从承载。下面基于经济学理论对税收服从成本做一些分析。经济学家基于人们行为都是经纪人行为的假定下，即个体通常在评估成本和收益后理性地选择活动，对人们为什么不遵从税收法律作出研究。经济学家建立的模型表示，当人们发现他们逃避税收的犯罪行为的预期效用超过预期无效用，他们会选择逃税行为。在给定税率下，人们根据他们的收入计算出他们逃税的收益，同时，根据被发现后的处罚规定，计算逃税成本，在比较收益和成本后，做出是否逃税的选择。阿林厄姆、森德姆于1972年提出的预期效用最大化模型和斯里尼瓦森于1973年提出的预期所得最大法模型用数学方法说明了这一问题。斯里尼瓦森的预期所得最大法模型假设：纳税人是以与预期纳税和受处罚后所得的最大化为目标的，因此纳税人所面临问题就是如何是下面的预期所得函数最大化。A(y)=y-T(y)-P()y+(1-)y-T(1-)y式中：y为某一个纳税人的真实收入；T（y）为真实收入课征的税收；为该纳税收入收入中为申报的比率；P()为惩罚系数，因此P()y即为对未申报收入y的罚款额；为查获概率；A（y）为纳税人预期纳税和受处罚后的所得。在这个模型中，斯里尼瓦森假设：对于所有的y0时，有T（y）0，0T （y）0，P () 0,这表示惩罚系数P()是未申报比率（未申报纳税收入占全部收入的比例）的正的、递增的凸函数。纳税人正是基于预期所得最大化坐车是否偷逃税以及申报多少的决定。由于偷逃税情况的存在，增加了税收服从成本，这也是纳税成本的一个组成方面。（三）课税负效应主要指政府课税对经济运行和纳税主体决策会产生不可避免的扭曲，从而造成超过政府税收收入的额外经济损失。如我国目前实行的生产型的增值税，规定企业的固定资产投资不能抵扣进项税额，则企业会因资本有机构成不同、材料投入和劳务投入比例的不同而承担不同的税负，从而造成资源配置的扭曲，阻碍企业的技术进步和产业升级。二、我国税收成本较高的原因（一）税务部门的税收成本较高的原因1.税收制度比较复杂我国目前采用的是差别税率而非单一税率，并较多地使用了累进税率，这将直接提高税制的复杂性。复杂的税收制度需要耗费大量的人力、物理和财力。 例如，从2000年到2001年不到一年的时间里，我国国家税务总局将部分行业的广告费用税前扣除标准先后修订了两次，即从当初的可以在税前据实扣除（除特殊企业外），到2000年出台的“2%”标准（销售收入2%以内的广告费支出可据实扣除），再到2001年将家具建材商城、房地产开发、制药等企业据实扣除的标准提高到销售收入的8%3.税收政策变动如此频繁，不但加大了税务机关的征收难度，也使纳税人的纳税成本大幅提高。 2. 征收征管工作的监督力度不够目前我国还没有一套有利的评价税收征管工作的指标体系，对于税务部门的工作效率，国家的监督管理力度不够，同时广大的纳税人并没有意识到自己作为纳税人的权利，没有主动监督税务部门工作的意识3.经济税源分散与谁无机构布局一个地区的经济规模确定了该地区的税收总量，在应收尽收的前提下，税源不足，相对分散，必然导致税收成本偏高。从我国当前税务机构的布局来看，我国税务机关是按照行政区划设置的，与税源的状况联系不大。这就造成各省市地区人均征税额的差异较大。在许多税源不足、比较分散的经济钱发地方，设置与经济发达地区同样的税务征收机构，花费同样的人力、财力、物理，所征收的税款却较少，导致税收成本偏高。（二）企业的税收成本较高的原因1. 我国税收征管体制的不规范具体包括：（1）“税务服务代理费”的存在。据统计，2000年国家税务局明令税务机关与其下属的税务代理机构实行脱钩管理。在此之前税务代理中介机构作为税务机关的下属单位，收取的“纳税服务代理费”约占其纳税总额的5%.许多税务代理机构为照顾那些缴纳了“服务代理费”的单位，使正常的税收变成“税务代理费”，让他们少数的税金超过收取“代理费”的数额。这些“服务代理费”则以各种名义上缴给纳税部门，用于弥补机关费用，发给人员奖金。这种“服务代理费”的存在，不仅影响了企业应纳税款的正常缴纳，加大企业纳税成本，也使国家损失了应收的税款；（2）税务机关收取种类繁多的杂费。以前税务机关弥补经费的途径之一就是收取各项昂贵的税务工本费和税务报刊费。这些费用也使纳税人企业的纳税成本增加；（3）滞纳金的比例长期偏高。滞纳金不等同于罚款，加收滞纳金的主要目的是要求纳税人对占有国家资金进行相应的补偿，促使纳税人及早履行纳税义务。我国原规定滞纳金比例按日加收2。执行中纳税人难以承担，税务机关也难以足额地征收，而且惩罚的过重违背了滞纳金本来的目的。2001年4月28日通过的新税收征管管理法规定，纳税人未按照税法规定期限缴纳税款的，税务机关除责令期限缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收0.05%的滞纳金。这比较符合我国的实际情况；（4）税收征管的透明度不高。税收征管的透明度越高，就越会得到企业的信任。税务机关人员滥用私权，违规收费，缺乏监督力度，这也会增加企业的税收成本。2.企业自身的问题（1）企业内部责任不明确，税收管理制度不健全。领导重视，财务部带领，生产、销售、管理各部门协调合作是企业减少税收成本的前提保障。但税务管理范围划分不合理，纳税科技含量不高，导致企业管理手段滞后，加大了企业税收成本。（2）办税人员素质不高且纳税意识淡薄。有些企业的办税人员存在这种问题，偷逃税行为时有发生。由于我国税收制度的不完善，有些企业心存侥幸的心理，认为偷逃税可以降低企业税收成本。（3）很多企业不够重视税收筹划，缺少合理减少税收成本的计划和方案。很多企业不了解税收筹划，将之等同于偷、逃税和避税。（4）很多企业对环境税收不重视。企业对环境的破坏和污染，才迫使税务机关向企业征收污染税等。如果企业重视环境的保护，重视经济效应和环境效应的统一，多多少少会减少税收成本。三、降低我国税收成本的措施建议 中国的税收成本问题，应该引起全社会高度重视，无论国家、各级税务部门，还是纳税人都应该意识到这一问题的重要性，积极采取措施逐步降低税收成本。结合以上理论及分析，应当从一下几个方面采取措施以降低税收成本（一）对于税收部门而言应采取的措施1.建立一套有效的税收成本评价体系目前，包括各部门在内的各类政府行政部门大都存在效率偏低的现象，低效率已成为公共部门的通病。作为公共部门，它本身没有像私人部门追求个人利益最大化的激励机制来促使其提高活动效率。现实生活中，由于少数官员自身追求私人利益最大化、公共部门相对垄断、公共监督制度不健全、透明度不高等原因，公共部门效率往往较低，存在很大的改善空间。要改善公共部门的效率，先要做的就是评价出公共部门的效率。只有构建一个完整、全面的指标评价体系来分析公共部门的效率，才能促进公共部门提高自身活动效率。因此，尽快出台一套有效的税收成本评价体系，建立激励约束机制是降低税收成的一个非常重要的措施。2.提高全体公民纳税意识国家把每年四月定为税收宣传月，通过几十年来的宣传，全体公民的纳税意识已经有了很大的提高。然而这一工作还得继续，当全民的纳税意识不断提高，征税成本和纳税成本就能逐渐降低，因而加大税收宣传力度也是降低税收成本的一项措施。在加大公民意识力度的同时，应向公民宣传纳税人的权利的知识，让全体公民意识到自己应有的权利，积极监督税务部门以提高征税效率。3. 精简税务机构并调整其布局，实现减员增效的目标对税务机关的工作人员，应当坚持“精简、高效”的原则。对一些地理上相邻的、经济发展水平相近的落后地区，可逐步将其征管机构予以合并以减少征收成本；而对于征管力量相对不足的经济发达地区，应进一步充实其征管力量并加强征管，避免税款的流失。 实现国、地税机构工作的协调统一。同一地区的国地税可联合成立一个办税服务厅，使纳税人可在一个地方按次序完成国、地税的纳税申报；建立国地税的联合稽查制度，以避免对纳税人的重复稽查。这不但有助于减少纳税人的纳税成本，也可大大降低税务机关的检查成本。（二）对于企业而言应采取的措施 1.以成本效益为核心，强化税收筹划税收筹划作为企业理财学的一个组成部分，已被越来越多的企业管理者和财会人员接受和运用。通过税收筹划可以大大降低纳税直接成本。但是在实际工作中，往往由于缺乏科学的税收筹划，违背了成本效益原则，导致税收筹划的失败。也就是说，在实施税收筹划方案的过程中，不能单方面地考虑怎么降低纳税直接成本，而忽略因税收筹划的实施所引发的其他费用的增加或收入的减少。综合考虑采取何种税收筹划方案能带来的收益，决策者在选择筹划方案时必须遵循成本效益原则，才能保证税收筹划目标的实现。可以说，任何一项筹划方案都具有两面性。随着某一项税收筹划方案的实施，纳税人取得一种税收的税负减少的同时，必然因为该筹划方案的实施付出额外的成本，以及放弃其他方案而损失的利益，即通常所说的机会成本。当新发生的成本小于取得的收益时，该筹划方案才是合理的；当成本大于收益时，该筹划方案就算是失败。一味追求纳税直接成本的降低往往会导致企业总体效益的下降。可见，税收筹划必须遵循成本效益原则，当所得小于成本时，才是成功的方案，同时注意筹划方案的针对性、可行性和可操作性。2.加强企业的纳税意识，减少企业的遵从成本向国家缴纳税收，是每个企业应尽的义务，也是企业在国家法律保障下得以生存和发展的根本保证。在市场经济条件下，税收具有强制性、无偿性和固定性。税务机关与企业征纳关系是相对稳定，不能随意变更的。因此企业在严格遵守国家法律法规的前提下，强化纳税法律意识，凭借丰富的专业知识和对税法的全面了解，主动、及时、足额地依法申报和缴纳税款，杜绝各种违法行为的发生，特别是偷逃税等行为，不仅有利于保证国家财政资金的来源，又有利于减少企业因无意或有意违反税法规定而遭受的惩罚。3.开展企业内部纳税审计，完善内部监督机制企业应把纳税审计作为一项重要的工作，把加强企业的纳税核算、申报缴纳和执行国家有关法规、制度和企业有关规定的情况的检查纳入日常工作，完善内部监督制度。企业的内部审计机构应定期对内部纳税控制制度的执行情况进行检查。检查的重点是偏差。因为这偏差可能说明内部控制程序有问题，或内部控制制度无效。古人说：“祸患常积于忽微”。现在很多企业是2到3个财务人员，其中一个人负责办税。负责办税员工能力的高低、责任心的强弱就决定了企业税收成本的大小。企业老板很想降低成本，但自己对于税务是外行，因此，办税人员说的是对是错自己没办法判断，无法把握。企业应该建立内部的税务复核制度，办税人员申报纳税，向税务机关递交的资料都应该经过专业分析和复核。一旦发现问题应及时纠正，把问题解决在税务机关的纳税检查之前。这项工作务必做到仔细，确保无误。若待税务机关检查出来再纠正，又会增加税收遵从成本，这是不合算的。4.加强税企之间的协调，建立良好的税际关系税际关系是公共关系中的一个重要领域，重视税际关系，做好税际关系，对于企业减少纳税成本具有重要的促进作用。税收遵从成本具有较强的弹性，类似于产品销售费用，具有较大的节税空间。当然，要减少成本需要企业、税务机关及其有关部门相互协作，共同完成。通过计算机及其网络等现代化技术，一方面税收机关不仅可以详细登记纳税人的各种涉税信息，及时掌握税源变化情况，提高税源监控的工作效率和统计、分析、预测水平，而且还可以通过与其他职能部门的联网，达到资源共享，信息快捷的目的，使税源监控成为社会综合经济管理的主要组成部分，形成一个严密、科学的监控体系和全防卫、高效率的税源监控网络。另一方面，企业能自动处理各种缴纳税费信息和进行实时缴纳税费，不仅可减少企业