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审计Auditing,2012-20131stsemesterBusinessSchoolNTU,本书的内容介绍,审计环境（1）注册会计师审计职业特点（2）注册会计师管理制度（3）注册会计师法律责任（4）注册会计师执业准则职业道德守则（1）职业道德概念基本原则和概念框架（2）审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求审计基本原理（1）审计目标（2）审计计划（3）审计证据（4）审计工作底稿审计测试流程（1）风险评估（2）控制测试以及实质性程序财务报表审计中对特殊项目的考虑（1）对舞弊和法律法规的考虑（2）审计沟通（3）利用他人的工作（4）对会计估计、关联方和期初余额等项目的审计完成审计工作与出具审计报告（1）完成审计工作（包括编制试算平衡表、考虑持续经营假设、或有事项、期后事项、管理层声明）（2）审计报告（包括标准审计报告、非标准审计报告、比较数据和其他信息）其他相关业务（1）特殊审计领域（2）审阅、其他鉴证业务,1.审计执业环境-专业准则是整个审计环境的核心,审计执业环境包括历史、社会、法规和准则四个方面。历史、社会、法规介绍了：1审计的产生、发展和演变，审计的概念、种类和方法；2注册会计师的考试要求、业务范围、工作机构和行业协会；3注册会计师法律责任的成因、种类、相关法规和避免法律诉讼的措施等。准则即：专业环境是指用来规范注册会计师执业行为的专业准则(第2章)，包括鉴证业务准则、相关服务准则和质量控制准则。,2.职业道德守则-独立性是职业道德守则核心，是注册会计师执行鉴证业务的灵魂,职业道德守则（第三章）包括：职业道德基本原则与概念框架&各种鉴证业务对独立性的要求。1前者全面介绍职业道德的基本内容，面面俱到；2后者以独立性为核心，深入细致。,3.审计基本原理-并驾齐驱，各具特色、相辅相成,审计基本原理是指审计的理论与方法，具体包括：审计目标-审计工作的纲领审计计划-实现审计目标的专业手段审计证据-形成审计结论的依据审计工作底稿-承载这些的内容的载体。,4.审计测试流程-相辅相成，理论广实践强,审计测试流程包括：风险评估-自成体系，思路、方法、理论、应用一应俱全，代表了风险导向审计的特色(第8章)风险应对-理论多应用少，构建了风险应对的框架思路，具体应对程序则严重依赖各类交易和账户余额的控制测试和实质性程序。(第9章),5.特殊项目的考虑-突出了审计工作的特点复杂性,特殊项目是一个集合名称，它包括：对被审计单位舞弊和违反法律法规的考虑（第十章），注册会计师与被审计单位治理层的沟通以及与前任注册会计师的沟通，注册会计师如何利用其他注册会计师、内部审计人员和专家的工作，对会计估计、关联方交易等高风险领域的审计等。（第十章），,6.完成审计工作与审计报告-审计工作的产出，全面体现审计工作的结果,这一阶段的具体内容如下：首先，工作完成阶段，注册会计师将各类交易和账户余额在审计中获取的证据进行汇总分析，确定审计差异，编制调整分录，审计期后事项与或有事项，考虑持续经营假设，与管理层沟通，获取管理层声明等。然后，此基础上根据客户接受调整的部分编制试算平衡表，得到经审计的财务报表，并根据客户拒绝调整的部分对财务报表的影响，确定审计意见，出具审计报告。,7.其他相关业务-反映出注册会计师业务的多样性特征,其他相关业务是指财务报表审计以外的其他业务，教材主要介绍的是特殊审计领域、财务报表审阅和预测性财务信息审核。,学习注意点：各类交易和账户余额的审计-纯粹的审计实务,各类交易和账户余额审计（1）销售与收款循环审计（2）采购与付款循环审计（3）生产与存货循环审计（4）人力资源与工薪循环审计（5）投资与筹资循环审计（a）货币资金审计:货币资金是以上循环的公共内容。,成绩评定及学习技巧,30%70%背诵记忆(75%)练习做题(25%)审计是一门普遍公认具有较高难度的课程。选择和掌握正确的学习方法对学好这们课程尤为重要。要学好审计这门课程，必须注意以下几点：,1.基础如果没有一定的会计知识，是很难学好审计的。熟悉财务报表以及与编制财务报表相关的会计制度。此外概率论与数理统计以及经济学也非常重要。,2.立场（角度）学习审计，必须站在审计人员的立场上看问题、想问题、解决问题。否则，很难学好审计。会计工作有一个大致的工作步骤（基础会计的“会计循环”），通过对财务信息的记录，分类，总结按部就班地工作。但如果按照会计的思路学习审计、实施审计，则是完全行不通的。注意：这里的“审计人员”其实也就是注册会计师，这里说成注册会计师也是对的。,附加会计人员工作基本流程（审计考试不考）,第一，根据经济业务真实情况编制分录。第二，根据每笔会计分录金额，分别过入有关总分类帐户和名细分类帐户之中。第三，根据会计等式的平衡关系来检查、验证会计分录和过帐工作有无错误，以确定帐本记录的正确性。第四，根据权责发生制和配比原则的要求，按照收入、费用的归属期，对帐本记录进行必要的调整，从而正确的计算出当期损益和反映企业会计期末的财务状况。第五，根据分类帐户数据和财产清查结果，在每一个会计期末进行对帐，确保帐薄资料正确、真实和可靠。第六，结算一定时期内全部入帐的经济业务的内容，得出本期发生额和期末余额。第七，根据分类帐户中有关帐户的发生额和各帐户的期末余额，编制资产表、损益表、现金流量表及其附表以及财务状况说明书。,3.思路，解决问题步骤步骤，就是先做什么、后做什么。一般，初学审计做到：(1)课前预习，了解所学章节的框架、主线；(2)有针对性地听课学习，(3)有针对性地看教材，形成整体性框架，该记忆的记忆，该理解的理解；(4)做练习，验证自己对教材内容的理解和把握是否正确？难度是否足够？能否离开教材进行实际应用；(5)纠错；(6)建立联系：建立各部分知识之间的联系，用审计师的思路看问题。通过联想和思考去理解记忆。,第一章概论构架,审计的定义和特征审计的产生和发展审计的职能和作用审计的分类注册会计师审计与其他审计的关系注册会计师管理,审计的定义和特征,审计是一个系统化过程（见下图），即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。,定义解析,1.审计的主体是具有专业胜任能力的独立审计人员，独立性是审计的灵魂，独立性的要求（本书第三章p69）2.审计的对象是“经济活动与经济事项认定”，认定的定义和分类（本书第五章p135）,定义解析,3.审计的依据是“既定标准”，会计与审计的关联就是这个“既定标准”。下图是：会计、审计与企业会计准则的关系会计工作是会计人员遵循“既定标准”对“交易记录与报表的编制”，而审计工作是审计人员遵循审计准则、参照“既定标准”对“经济活动与经济事项认定进行再认定”，从而发表审计意见出具审计报告的过程。,请注意：这里的“既定标准”不是单一的某个具体标准，换句话说，在不同的活动中既定标准的具体内容也不一样。举例来说，在年报审计中就是“适用的企业会计准则和相关的企业会计制度”；在验资业务中就是出资者的“合同”，在审计活动中既定标准牵扯出的是我们审计人员进行审计时候的实质性的审计程序它主要有哪些方面（第九章p264），而例子中的“企业会计准则和相关的企业会计制度”在我们的“中级会计”学习中已经学过。,定义解析,4.审计目标是审计人员对“经济活动与经济事项认定”与“既定标准”的符合程度进行审计证据的获取（第7章节p179）和评价，获取和评价审计证据的方法(第9章p272)；5.审计报告就是审计人员把审计结果传递给有关使用者，审计报告的内容主要在教材的第14章将会介绍；6.审计的本质是一个系统化的过程（第17张ppt）。,多选：1.以下关于“注册会计师审计”的陈述中，恰当的有()。A.注册会计师在年报审计中应根据被审计单位所采用的适用的企业会计准则和相关的企业会计制度来判断其年报的编制是否合法，年报反映的内容是否公允B.注册会计师在年报审计中必须查出财务报表中所有重大舞弊C.注册会计师年报审计的核心环节是对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”D.注册会计师必须获取基于认定的充分适当的审计证据才能对财务报表发表审计意见,注册会计师审计的种类,（一）财务报表审计对财务报表是否按照规定的标准编制发表审计意见。财务报表通常包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及财务报表附注。规定的标准通常是企业会计准则。也可能是计税基础、收付实现制基础或监管机构的报告要求。（二）经营审计为评价被审计单位经营活动的效率和效果而对其经营程序和方法进行的审计。像是管理咨询。（三）合规性审计确定被审计单位是否遵循了特定的法律、法规、程序或规则，或者是否遵守将影响经营或报告的合同的要求。,审计的产生和发展,审计监督体系（第2节和第4节共同的知识点）审计按不同主体(审计的实施者)划分为政府审计、内部审计和注册会计师审计，共同构成审计监督体系。(一)政府审计由政府审计机关代表政府依法进行的审计。主要监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况。(二)内部审计由各部门、各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计。主要监督检查本部门、本单位的财务收支和经营管理活动。(三)注册会计师审计由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。在我国，注册会计师必须加入会计师事务所才能接受委托，办理业务。会计师事务所不附属于任何机构，自收自支、独立核算、自负盈亏、依法纳税，因此在业务上具有较强的独立性、客观性和公正性，并且为社会公众所认可。,中国注册会计师审计的起源与发展,中国注册会计师审计的起源1918年，北洋政府颁布了我国第一部注册会计师法规会计师暂行章程；批准著名会计学家谢霖(lin)先生为中国的第一位注册会计师；谢霖先生创办了中国第一家会计师事务所正则会计师事务所。至1947年，全国已拥有注册会计师2619人，新中国建立后，推行高度集中的计划经济模式，所有权与经营权高度合一，注册会计师便悄然退出了经济舞台。,中国注册会计师审计的发展1980年12月14日财政部规定外资企业财务报表要由注册会计师进行审计，这为恢复我国注册会计师制度提供了法律依据。1981年1月1日，“上海会计师事务所”宣告成立，成为新中国第一家由财政部批准独立承办注册会计师业务的会计师事务所。1991年设立注册会计师全国统一考试，迄今已经成功举办了19次。1994年1月1日起实施注册会计师法。2006年初实现与国际审计准则的趋同，迈向了国际舞台。2007年开始，审计学原理包含了风险导向审计。,单选.1.中国第一家会计师事务所是（）。A.潘序伦会计师事务所B.正则会计师事务所C.立信会计师事务所D.安永会计师事务所2.我国历史上第一部注册会计师法规是（）。A.会计师条例B.注册会计师条例C.会计师暂行章程D.注册会计师法,3.1980年12月，标志着我国注册会计师职业开始复苏的是财政部发布的（）。A.会计师条例B.中华人民共和国注册会计师法C.关于成立会计事务所的通知D.关于成立会计顾问处的暂行规定,西方注册会计师审计的起源与发展,注册会计师审计起源于企业所有权和经营权的分离，是市场经济发展的产物。注册会计师审计的起源注册会计师审计起源于16世纪的意大利。当时地中海沿岸的商业城市已经比较繁荣，商业经营规模不断扩大。为适应筹集所需大量资金的需要，合伙制企业便应运而生。但是有的合伙人参与企业的经营管理，有的合伙人则不参与，所有权与经营权开始分离。客观上需要独立的第三方对合伙企业进行监督、检查，人们开始聘请会计专家来担任查账和公证的工作。,注册会计师审计的形成从1844年到20世纪初，是注册会计师审计的形成时期(也是鸦片战争发生时期！)。在这一时期内，英国法律规定股份公司和银行必须聘请注册会计师审计。审计的主要特点是：注册会计师审计得到了法律确认；审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整；审计的方法是对会计账目进行详细审计；审计报告使用人主要为企业股东等。,注册会计师审计的发展从20世纪初开始，全球经济发展重心逐步由欧洲转向美国。20世纪早期的美国，金融资本对产业资本更为广泛的渗透，企业同银行的利益关系更加紧密，银行逐渐把企业资产负债表作为了解企业信用的主要依据，于是在美国产生了了解企业信用的资产负债表审计。1933年美国证券法规定，在证券交易所上市的企业的财务报表必须接受注册会计师审计，向社会公众公布注册会计师出具的审计报告。因此，审计报告使用人扩大到整个社会公众。第二次世界大战以后，跨国公司得到空前发展，带动了注册会计师审计的跨国界发展。时至今日，尚有“四大”国际会计师事务所，即普华永道、安永、毕马威和德勤。其中原来的安达信因为帮助安然公司隐瞒和隐藏了“从1997年到2001年间虚构的利润5.86亿美元以及数亿美元的债务”。倒闭告终（见第三章职业道德规范）,单选1.注册会计师审计的技术方法随时代的不同而不断发展。下列各阶段中，抽样方法作为审计的一种技术方法开始在注册会计师审计过程中运用的时间是()。A.18世纪的意大利B.1844年至20世纪初的英国C.20世纪初的美国D.第一次世界大战以后多选1.二十世纪三四十年代，注册会计师审计的主要特点有（）。A.审计的主要目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整B.审计报告使用人是股东和债权人C.以控制测试为基础使用抽样审计D.审计对象是以资产负债表和损益表为中心的全部财务报表及相关财务资料,多选2.注册会计师审计从形成到发展经历了（）。A.政府审计阶段B.详细审计阶段C.资产负债表审计阶段D.财务报表审计阶段,注册会计师审计发展历程的启示,1.注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离。2.注册会计师审计随着商品经济的发展而发展。3.注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征。（以此知识点所出的题在cpa中很经典）,表格填写,判断题1.个体户经营使所有权和经营权初步分离；公司使所有权和经营权进一步分离；资本市场的发展彻底分离所有权和经营权彻底分离，两权分离是注册会计师审计产生的直接原因。2.20世纪初的美国审计目的是对财务报表发表审计意见，合理保证财务报表不存在重大错报，注册会计师仍然要关注查错防弊，特别是要考虑舞弊的审计风险。,单选：1.注册会计师审计产生的直接原因是()。A.合伙企业制度的产生B.股份制企业制度的形成C.资本市场的发展D.所有权和经营权的分离2.注册会计师审计从起源发展到现在经历了一个较长的过程，在审计发展的不同时期，其主要审计目的也在调整。下列关于不同阶段的审计目的陈述不恰当的是()。A.英式审计主要目的是查错防弊B.美式审计主要目的是判断企业信用状况C.19291933年的世界经济危机后，审计目的是保护投资者为目的的利润表审计D.现代审计目的不再关注错弊，而是对财务报表发表审计意见,审计的职能和作用（自学教材）,提要：注册会计师审计意见的作用1注册会计师审计是一种保证服务，这种保证服务是通过提高财务信息的可信度，降低财务报表使用者的信息风险来体现的。2注册会计师审计意见可以提高财务信息的可靠性或可信度。国际审计通常都叫做auditingandassurance，这正反映出审计是一种保证服务的特征。,审计的分类,按审计主体分：政府审计、内部审计和注册会计师审计、（法务审计）按审计内容分：财务报表审计、合规审计和经营审计按审计范围分：专项审计、综合审计按法律义务分：强制审计、自愿审计,补充：法务审计与法务审计师,法务审计：是由法务审计师实施的旨在发现和阻止各种舞弊活动的审计侦察活动。涉及法务审计的情形如下：分析涉及公司间未经授权的现金转移的财务交易；还原不完整的会计记录以解决因存货价值引起的保险索赔；通过还原现金交易查证洗钱活动；调查和记录侵吞公款的行为，协议保险赔偿金额。法务审计师：受雇于公司、政府机构、会计师事务所以及咨询和调查服务公司。在侦察、调查和防止舞弊与白领犯罪方面接受过训练。,补充：法务审计与法务审计师,美国注册舞弊查核师协会(ACFE)是支持法务审计师的主要组织，它致力于对注册舞弊查核师(CFE)进行教育、培训和认证。有意成为CFE的个人必须通过统一的CFE考试，该考试包括四方面内容：虚假财务交易；舞弊的法律要件；舞弊调查；犯罪学和伦理学。CFE收集证据，获取报表，撰写报告，并协助调查各式各样的舞弊案件。,审计的分类,注册会计师审计方法的演进（一）账项基础审计（=详细审计）围绕会计凭证、会计账簿和财务报表的编制过程来进行。花费大量的时间进行检查、核对、加总和重新计算。约3/4的时间花费在合计和过账上。（二）制度基础审计在审计实践中发现内部控制可靠性的重要意义：当内部控制设计合理且执行有效时，通常表明财务报表具有较高的可靠性；当内部控制设计不合理，或虽然设计合理但没有得到有效执行时，通常表明财务报表不具有可靠性。,（二）制度基础审计,注册会计师开始将审计视角转向会计信息赖以生成的内部控制，从而将内部控制与抽样审计结合起来。企业规模的扩大、统计抽样技术的应用以及内部控制在企业的普及，推进了制度基础审计的产生和发展。,（三）风险导向审计自20世纪80年代以来，企业竞争激烈，经营风险高，企业倒闭多。必须综合考虑企业的环境和面临的经营风险，把握企业面临的各方面情况。最初开发的审计风险模型用下列方程式表示：审计风险=固有风险控制风险检查风险审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或某类交易单独或连同其他账户、交易产生重大错报的可能性。控制风险是指某一账户或某类交易单独或连同其他账户、交易产生重大错报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。,由于区分固有风险与控制风险是一件困难的事，而且也难以涵盖企业面临的各种风险，后来将固有风险与控制风险归纳到重大错报风险。此时，风险模型为：审计风险=重大错报风险检查风险检查风险是指某一账户或某类交易单独或连同其他账户、交易产生重大错报，而未能被实质性程序发现的可能性。审计风险模型出现的意义何在？答：解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域。注意：1.风险导向审计的核心是对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”。,2.审计风险模型（1）新的审计风险模型，审计风险=重大错报风险检查风险，要了解被审计单位及其环境从而才可以评估重大错报风险（第8章p198）；（2）为了控制检查风险，要设计和实施进一步审计程序以确保最终将审计风险控制在可接受的低水平。（3）在对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”过程中必须考虑舞弊（第10章p278）。,多选1.由于审计环境的变化，注册会计师的审计方法一直随着审计环境的变化而变化，审计方法包括（）。A.报表基础审计B.制度基础审计C.风险导向审计单选D.账项基础审计2.按照审计的主体不同，审计可以分为（）。A.整体审计和局部审计B.财务报表审计和合规性审计C.详细审计和资产负债表审计D.政府审计、内部审计和注册会计师审计,多选3.注册会计师提供的审计业务可以分为()。A.财务报表审计B.经营审计C.合规性审计D.政府审计4.注册会计师审计方法的发展经历了以下哪几个阶段()。A.以会计凭证和账簿的详细检查为特征的账项基础审计B.以被审计单位是否遵守了特定的程序规划或条例为特征的合规性审计C.以内部控制测试为基础的抽样审计为特征的制度基础审计D.以重大错报风险的识别、评估、应对为审计工作主线的风险导向审计,总结回顾,注册会计师审计与其他审计的关系注册会计师审计与政府审计的区别,政府审计是民主政治的产物，注册会计师审计是商品经济的必然产物。二者均是外部审计，都具有较强的独立性。两者的区别（5点）：1审计目标不同。前者是对财政收支或者财务收支的真实、合法和效益依法进行的审计；后者是对财务报表是否按照适用会计准则和相关会计制度编制进行的审计。2审计标准不同。前者依据中华人民共和国审计法和国家审计准则等；后者依据中华人民共和国注册会计师法和中国注册会计师审计准则。3经费或收入来源不同。前者所必需的经费由本级人民政府予以保证；后者的收入来源于审计客户，由注册会计师和审计客户协商确定。4取证权限不同。前者有权向单位和个人调查，取得证明材料；后者在获取证据很大程度上有赖于被审计单位及相关单位的配合和协助，没有行政强制力。5处理问题的方式不同。前者可在法定职权范围内做出审计决定或提出处理、处罚意见。后者只能提请被审计单位调整、披露或发表保留、否定或无法表示意见。,注册会计师审计与内部审计的关系,(一)两者的区别内部审计指由被审计单位内部机构或人员对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的评价活动。内部审计与外部审计在工作内容具有一致性，但二者在各自领域发挥着各自的职能，不可以说“内部审计是注册会计师审计的基础作用”。内部审计是随着企业规模扩大、内部分级管理的出现而逐步形成的。从我国情况看，内部审计与注册会计师审计存在很大区别：1审计目标不同。前者是对内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果开展的评价活动；后者是对被审计单位财务报表的合法性和公允性审计。2独立性不同。前者独立性较弱；后者为第三方服务，不受被审计单位的领导和制约，独立性较强。3接受审计的自愿程度不同。单位内部的组织必须接受内部审计的监督；委托人可自由选择会计师事务所实施注册会计师审计。4遵循的标准不同。内部审计人员遵循的是内部审计准则；而注册会计师遵循的是注册会计师审计准则。5审计的时间不同。内部审计定期或不定期的进行，时间安排比较灵活；注册会计师审计通常是定期审计，每年对被审计单位的财务报表审计一次。,注册会计师审计与内部审计的关系,(二)两者的联系注册会计师应当充分了解被审计单位的内部审计工作；并且在工作中要利用内部审计的工作成果。这是由于：1.内部审计是内部控制的重要组成部分。外部审计人员在进行审计时，要对内控制度进行测评，就须了解其内部审计情况。2.内部审计和外部审计在工作上具有一致性。这为外部审计利用内部审计工作的成果创造了条件。3.利用内部审计工作成果可以减少现场测试的工作量，提高工作效率，从而节约被审计单位的审计费用。换句话说，为什么要利用内部审计工作成果？必须从三个角度回答(1)内部审计是被审计单位内部控制的一个重要组成部分；(2)内部审计与注册会计师审计在工作上具有一致性；(3)利用内部审计工作结果可以提高工作效率，节约审计费用。,单选1.政府审计、内部审计、注册会计师审计共同构成了审计的监督体系。其中，政府审计与注册会计师审计在（）方面是基本相似的。A.审计中取证的权限B.审计要实现的目标C.对内部审计的利用D.审计所依据的准则2.下列关于政府审计与注册会计师审计的论断中，正确的是（）。A.二者的经费和收入来源相同B.二者的审计目标基本一致C.二者都是外部审计，都具有较强的独立性D.二者对发现问题的处理方式相同,单选3.注册会计师进行年度财务报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并可以利用内部审计的工作成果，这是因为（）。A.内部审计和注册会计师审计在工作上是完全一致的B.利用内部审计工作成果可以提高注册会计师的工作效果C.内部审计的独立性比注册会计师审计差D.内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分,多选1.注册会计师进行年度财务报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并可以利用内部审计的工作成果，这是因为()。A.内部审计是注册会计师审计的基础B.内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分C.内部审计和注册会计师审计在工作上具有一定程度的一致性D.利用内部审计工作成果可以提高注册会计师的工作效率,判断题1.注册会计师在审计时，必须了解内部审计的设置和工作情况2.政府审计是独立性最强的一种审计，其审计意见更可靠3.内部审计在审计内容、审计方法等方面与外部审计具有相似之处4.注册会计师审计与政府审计所获取的证据可靠程度是相同的,注册会计师管理（自学教材）,注册会计师考试与注册提要：一、考试(一)考试组织财政部制定考试办法，中注协负责组织实施。(二)考试条件具有下列条件之一的中国公民，可报名参加考试：1、高等专科以上学历；2、会计或者相关专业(指审计、统计、经济)中级以上专业技术职称。,二、注册(一)注册程序考试全科合格办理全科合格证书申请成为注协的非执业会员在事务所从事审计业务工作满两年向省级注协申请注册成为执业会员省级注协批准后，报财政部备案。(二)不予注册的情形1、不具有完全民事行为能力；2、受刑事处罚；3、在财务、会计、审计、企业管理或者经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分；4、自行停止执行注册会计师业务满1年。,注册会计师业务范围我国注册会计师承办的业务范围较为广泛，既有针对历史财务信息的审计和审阅业务，又有历史财务信息以外的其他鉴证业务。一、审计业务(一)审查企业财务报表，出具审计报告(二)验证企业资本，出具验资报告(三)办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告(四)办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告,二、审阅业务在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表的编制不合法或反映不公允。审阅程序简单，保证程度有限，成本较低。三、其他鉴证业务预测性财务信息审核、系统鉴证等，增强使用者的信任程度。四、相关服务相关服务包括对财务信息执行商定程序、代编财务信息、税务服务、管理咨询以及会计服务等。,会计师事务所,一、会计师事务所组织形式(一)组织形式我国会计师事务所分为合伙会计师事务所和有限责任会计师事务所两种形式。(二)债务承担1、合伙会计师事务所的合伙人以各自财产对事务所的债务承担连带责任。2、有限责任会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任。,二、会计师事务所设立条件(一)合伙会计师事务所1、有2名以上的合伙人；2、有书面合伙协议；3、有事务所名称；4、有固定的办公场所。(二)有限责任会计师事务所1、有5名以上的股东；一定数量的专职从业人员和固定的办公场所；3、有不少于人民币30万元的注册资本；4、有股东共同制定的章程和会计师事务所的名称,(三)成为会计师事务所的合伙人或股东的条件：1、持有注册会计师证书；2、在会计师事务所执业；3、成为合伙人或者股东前3年内没有因为执业行为受到行政处罚；4、取得注册会计师证书后最近连续5年在会计师事务所从事法定审计业务，其中在境内会计师事务所的经历不少于3年；5、成为合伙人或者股东前的1年内没有被省级财政部门作出不受理、不批准或者撤销会计师事务所的情形。注册会计师协会中注协是注册会计师行业的全国组织，接受财政部、民政部的监督和指导。,单