流动资产课件

会计学,第四章流动资产,第一节货币资金第二节交易性金融资产第三节应收及预付款项第四节存货复习思考题,本章学习目的,通过本章学习,掌握现金、银行存款管理和控制内容；交易性金融资产的确认和计量及核算方法；应收及预付款项的内容及其核算方法，重点掌握坏账准备的核算方法；存货的内容及其确认、计量和核算方法。,第一节货币资金,一、库存现金(一)现金管理制度1、现金的使用范围2、库存现金的限额3、现金收支的规定,第一节货币资金,一、库存现金(二)库存现金的核算【例4-1】某企业根据发生的有关现金收付业务，编制会计分录如下：企业签发现金支票，从银行提取现金3000元备用。借：库存现金3000贷：银行存款3000职工王芳因公外出预借差旅费2000元。借：其他应收款王芳2000贷：库存现金2000王芳出差回来报销差旅费1600元，多余款退回。借：库存现金400管理费用1600贷：其他应收款王芳2000用现金支付管理部办公费800元。借：管理费用800贷：库存现金800,第一节货币资金,二、银行存款(一)银行存款帐户的管理银行存款账户分为基本存款账户、一般存款庄户、临时存款账户和专用存款账户。基本存款账户是企业办理日常转账结算和现金收付的账户，企业的工资、奖金等现金的支取只能通过基本存款账户办理，一个企业只能开立一个基本存款账户；一般存款账户是企业基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户，企业可以通过该账户办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金；临时存款账户是企业临时经营活动需要而开立的账户，该账户可以办理转账和根据国家现金管理的规定办理现金收付，如企业异地产品展销、临时性采购资金等；专用存款账户是企业因特定用途而开立的账户，如基本建设项目专用资金、农副产品资金等，企事业单位的销货款不得转入专用存款账户。,第一节货币资金,二、银行存款(二)银行结算方式在我国，企业日常大量的与其他企业或个人的经济业务往来，都是通过银行结算的，银行是社会经济活动中各项资金流转清算的中心，为了保证银行结算业务的正常开展，使社会经济活动中各项资金得以通畅流转，根据中华人民共和国票据法和票据管理实施办法，中国人民银行总行对银行结算办法进行了全面的修改、完善，形成了支付结算办法（以下简称办法），并于1997年9月19日颁布，自同年12月1日起施行。办法规定，企业目前可以选择使用的票据结算工具主要包括银行汇票、商业汇票、银行本票和支票等，以及可以选择使用的结算方式主要包括汇兑、托收承付和委托收款三种结算方式，还包括信用卡。另外还有一种国际贸易间采用的结算方式信用证结算方式。企业采用的支付结算方式不同，其处理手续及有关会计核算也有所不同。,第一节货币资金,二、银行存款(三)银行存款的核算【例4-2】企业销售一批产品，价款10000元，增值税1700元，收到支票存入银行。做会计分录如下：借：银行存款11700贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税（销项税额）1700【例4-3】企业购进一批原材料，买价50000元，进项税额8500元，货款共计58500元，材料已全部验收入库，货款已通过银行存款转账支付。做会计分录如下：借：原材料50000应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款58500【例4-4】企业签发转账支票一张，支付销售产品的广告费8000元。做会计分录如下：借：销售费用8000贷：银行存款8000,第一节货币资金,二、银行存款(四)银行存款的清查1、企业已收款入账，而银行尚未收款入账如企业已将销售产品收到的支票送存银行，对账前银行尚未入账的款项。2、企业已付款入账，而银行尚未付款入账如企业开出支票购货，根据支票存根已登记银行存款的减少，而银行尚未接到支票，为登记银行存款减少。3、银行已收款入账，而企业尚未收款入账如银行收到外单位采用托收承付结算方式购货所付的款项，已登记入账，企业未收到银行通知而未入账的款项。4、银行已付款入账，而企业尚未付款入账如银行代企业支付的购料款，已经登记企业银行存款的减少，而企业因未收到凭证尚未记账的款项。对上述未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后双方的余额影响等。,第一节货币资金,三、其他货币资金(一)外部存款的核算【例4-5】华阳公司2007年5月份根据发生的有关外埠存款的业务，编制会计分录如下：（1）5月5日公司委托当地银行将300000元汇往采购地开立专户时，应根据银行汇款单据作如下分录：借：其他货币资金外埠存款300000贷：银行存款300000（2）5月26日公司收到采购员交来材料采购发票账单等报销凭证，材料价款250000元，增值税款42500元，共计292500元。借：原材料250000应交税费应交增值税（进项税额）42500贷：其他货币资金外埠存款292500（3）采购地银行将多余款项转回当地银行结算户，公司收到银行收款通知，多余款7500元已收妥入账。借：银行存款7500贷：其他货币资金外埠存款7500,第一节货币资金,三、其他货币资金(二)银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款的核算【例4-6】华阳公司2007年6月根据发生的有关银行汇票存款的业务，编制会计分录如下：（1）公司于6月7日到银行办理银行汇票，将存款50000元转为银行汇票存款。借：其他货币资金银行汇票存款50000贷：银行存款50000（2）公司于6月18日购买设备，用银行汇票支付销货单位设备款47500。设备已经交付使用。借：固定资产47500贷：其他货币资金银行汇票存款47500（3）收到多余款项退回通知，将余款2500元收妥入账。借：银行存款2500贷：其他货币资金银行汇票存款2500,第一节货币资金,三、其他货币资金(三)在途货币资金的核算在途货币资金是指企业同所属单位之间、上下级之间的汇解款项，在期末尚未到达，处于在途状态的资金。为了管理好这部分资金，期末对未到达的汇入款项，企业应根据汇款通知，借记“其他货币资金在途货币资金”账户，贷记“其他应收款”等账户；收到汇款时企业应根据银行收款通知单，借记“银行存款”账户，贷记“其他货币资金在途货币资金”等账户。,第一节货币资金,三、其他货币资金(四)存出投资款的核算存出投资款是指企业已存入证券公司，尚未进行证券投资的款项。【例4-7】华阳公司2007年7月发生有关投资款的业务如下：（1）公司将银行存款100000元存入证券公司，以备购买有价证券。借：其他货币资金存出投资款100000贷：银行存款100000（2）公司用投资款75000元购入股票，进行短期投资。借：交易性金融资产股票75000贷：其他货币资金存出投资款75000,第二节交易性金融资产,(一)交易性金融资产的范围(二)交易性金融资产的计量(三)交易性金融资产的核算,第三节应收及预付款项,一、应收票据(一)应收票据的会计处理【例4-11】华阳公司2007年6月1日销售一批产品，发票注明的价款200000元，增值税税额34000元，收到一张已承兑的期限为3个月、面值为234000元的商业汇票。公司于9月1日收到银行收款通知。（1）6月1日收到票据时，应编制会计分录如下：借：应收票据234000贷：主营业务收入200000应交税费应交增值税（销项税额）34000（2）9月1日收到票据款项，应编制会计分录如下：借：银行存款234000贷：应收票据234000,第三节应收及预付款项,一、应收票据(二)应收票据的贴现【例4-12】华阳公司于2007年4月1日收到东大公司开出的一张面值为50000元的不带息商业承兑汇票，结算前欠货款，期限为6个月。公司于5月1日将其向银行贴现（无追索权票据贴现），贴现率为6%。（1）4月1日收到期票据时，应编制会计分录如下：借：应收票据50000贷：应收账款50000（2）5月1日贴现时，贴现利息500006%5121250（元）；贴现金额50000-125048750（元）应编制会计分录如下：借：银行存款48750财务费用1250贷：应收票据50000,第三节应收及预付款项,二、应收帐款(一)应收账款入账价值的确定1.商业折扣。商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。商业折扣是商品售价的减让，是企业的促销手段。销货方按扣除折扣后的价格出售商品，企业应按商业折扣后的实际售价确认商品销售收入金额和应收账款入账金额。2.现金折扣。现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。在以赊销方式销售商品或提供劳务的交易中，债权人为了鼓励客户提前偿付货款，通常与债务人达成协议，债务人在不同期限内付款可享受不同比例的折扣。,第三节应收及预付款项,二、应收帐款(二)应收账款的帐务处理为了反映应收账款的增减变动及其结余情况，企业应设置“应收账款”账户。不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也可在“应收账款”账户核算。该账户借方登记发生的应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回和确认坏账损失的冲销额。期末借方余额反映企业尚未收回的应收账款，应收账款如果出现期末贷方余额，反映企业预收的账款。该账户应当按照债务人进行明细核算。【例4-13】华阳公司在2007年8月1日销售商品一批，增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税额为17000元，以银行存款代垫运杂费8000元，上述款项共125000元，已一并向银行办妥托收手续。（1）公司销售商品时，应编制会计分录如下：借：应收账款125000贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税（销项税额）17000银行存款8000（2）公司接到银行收款通知收到上述款项时，应编制会计分录如下：借：银行存款125000贷：应收账款125000,第三节应收及预付款项,三、预付帐款【例4-15】华阳公司2007年6月20日按照合同规定以银行存款240000元预付给某单位订购材料。7月12日公司收到发来的材料并验收入库，增值税专用发票上注明价款为300000元，增值税额为51000元。7月13日公司以银行存款补付余款111000元。（1）6月20日公司预付款项时，应编制会计分录如下：借：预付账款240000贷：银行存款240000（2）7月12日公司收到材料时，应编制会计分录如下：借：原材料300000应交税费应交增值税（进项税额）51000贷：预付账款351000（3）7月13日公司补付余款时，应编制会计分录如下：借：预付账款111000贷：银行存款111000,第三节应收及预付款项,四、其他应收款【例4-16】华阳公司2007年2月1日采用定额备用金制度核定公司办公室定额备用金20000元，财务部门开出现金支票拨付。编制会计分录如下：借：其他应收款备用金（办公室）20000贷：银行存款200002月8日，办公室持发票单据报销日常办公用品费16750元，财务部门开出现金支票补足定额。编制会计分录如下：借：管理费用16750贷：银行存款16750【例4-17】东方公司销售部王林出差预借差旅费5000元，以现金付讫。编制会计分录如下：借：其他应收款王林5000贷：库存现金5000王林出差回来报销差旅费4500元，退回现金500元。编制会计分录如下：借：管理费用4500库存现金500贷：其他应收款王林5000,第三节应收及预付款项,五、坏账损失(一)直接转销法直接转销法是指在实际发生坏账时确认坏账损失，并注销相应的应收款项金额的一种核算方法。这种核算方法平时账务处理比较简单，但是不符合权责发生制的要求，发生坏账损失的会计期间的利润将处于较低的水平，而没有发生坏账损失的会计期末，却夸大了资产负债表中应收款项的可实现价值。,第三节应收及预付款项,五、坏账损失(二)备抵法备抵法是按期估计并确认可能发生的坏账损失，建立坏账准备金，待实际发生坏账时，冲销已经提取的坏账准备金。采用备抵法核算坏账损失就避免了直接转销法的缺点。企业在会计核算中遵循权责发生制和谨慎性原则的要求，对应收款项计提坏账准备金，可以将预计未来不能收回的应收款项确认为损失，既保证了成本费用和利润的稳定性，避免虚盈实亏，又在一定程度上消除或减少损失给企业带来的风险。同时，在财务报告上列示扣除坏账准备后的应收款项净额，使企业应收款项可能发生的坏账损失得到及时的反映，能真实反映企业的财务状况。,第四节存货,一、存货的分类1.原材料。是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质，并构成产品实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、包装材料等。2.在产品。是指企业正在制造、尚未完工的生产产品，包括正在生产工序加工中的产品和已加工完毕但未检验或未入库的产品。3.自制半成品。是指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库，但尚未制造完成为商品产品，仍要继续加工的中间产品。4.产成品。是指已完成全部生产过程，经检验符合规定的质量标准并已验收入库，可作为商品对外销售的产品。5.库存商品。是指企业购入的可随时用来销售的商品，包括外购或委托加工完成、已验收入库的商品。6.周转材料。是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值，但仍保持原有形态，不能确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。包装物是指企业用于包装本企业的产品而储备和在销售过程中周转使用的各种容器，如桶、箱、袋、坛等。低值易耗品是指使用年限较短，单位价值较低，使用时不作固定资产核算的各种用具物品。7.委托代销商品低值易耗品。是指企业委托其他单位代销的商品。,第四节存货,二、存货的入账价值1.外购存货。存货从购买到验收入库之前的整个过程中所发生的各项支出，构成外购存货的初始成本，一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。但一般纳税人企业购买存货而支付的增值税，凡在增值税专用发票等完税凭证中注明的应作为进项税额单独核算，不计入外购存货的成本。2.自制存货。自制存货的成本是主要指存货的加工成本，包括直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。其中，制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。3.投资者投入的存货。投资者投入的存货应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。,第四节存货,三、存货购进的核算(一)帐户设置企业采用实际成本进行原材料日常核算时，应设置的主要账户有：“原材料”、“在途物资”、“应付账款”、“预付账款”等。“原材料”属于资产类账户，用于核算企业材料实际成本的增加、减少与结存情况。借方登记外购、自制、接受投资等各种途径取得的原材料的实际成本；贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，表示月末库存原材料的实际成本。该账户应当按照原材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。“在途物资”属于资产类账户，用于核算企业已付货款尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本。借方登记已付货款（或已承兑商业汇票）购买但尚未到达或尚未入库的材料实际成本，贷方登记已验收入库材料的实际成本，期末借方余额反映企业已付款（或已承兑商业汇票）但尚未到达或尚未验收入库的在途材料、商品的采购成本。该账户应当按按照供应单位进行明细核算。“应付账款”属于负债类账户，用于核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付给供应单位的款项。贷方登记企业因购买材料、商品等所欠的款项，借方登记已偿还的款项。,第四节存货,三、存货购进的核算(二)存货购进的会计处理1.单货同时到达的业务。2.单到货未到的业务。3.货到单未到的业务。,第四节存货,四、发出存货的核算(一)发出存货的计价方法1.个别计价法2.先进先出法3.全月一次加权平均法4.移动加权平均法,第四节存货,四、发出存货的核算(二)发出存货的帐务处理依据上述发出存货的计价方法，可以确定发出存货的实际成本。发出存货要依据其具体用途，分别在不同账户进行核算。由于企业材料的日常收发业务频繁，为了简化日常核算工作，平时一般只登记材料明细账，反映各种材料的收发和结存金额，月末根据发料凭证，按领用部门和用途，汇总编制“发料凭证汇总表”，据以登记总分类账，进行材料发出的总分类核算。生产经营领用材料，应按实际成本，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户，贷记“原材料”账户；对在建工程项目领用的原材料，应按实际成本加上不予抵扣的增值税额等，借记“在建工程”等账户，按材料实际成本，贷记“原材料”账户，按不予抵扣的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”账户。,第四节存货,五、期末存货的计价(一)成本与可变现净值孰低法的含义成本与可变现净值孰低法是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。这种计价方法是谨慎性原则在存货会计中的具体运用。当成本低于可变现净值时