加强对核销债权资金的审计监督.doc

加强对核销债权资金的审计监督的客户.对应收账款的分析性复核就是分析应收账款的变动,验证其是否合理来推定是否存在弊端.如将期末应收账款的余额与上年度相比,分析其变动趋势;将本期末应收账款占本期销售额的比率与上年度期末应收账款占上年度销售额的比率相比较;将本期赊销收人的净额占平均应收账款金额的比率与上期赊销收人净额占应收账款金额的比率相比较;通过比较视其差额的变化,如果差异很大则有可能隐含舞弊行为.当然分析性复核还可用于应收账款的结构分析,将应收账款按未到期,过期占应收账款的比例分析各期的变化,对过期应收账款也可划分若干时间段进行分析.按应收账款占流动资产的比例分析其资金占用的合理性,计算应收账款的周转率分析其回收的及时性.会计舞弊行为通常在分析性复核中能得以发现.为了预防经办人员有意识地赊销,预付,谋求私利或掉以轻心,玩忽职守而造成不必要的坏账损失,审计人员特别要加强对坏账准备金的审核.一查其计提坏账准备的范围,方法,账龄的划分和提取的比例是否经有关会议批准且备案.特别是对全额计提坏账准备的应收账款更应着重审查,比如说全额计提的范围中是否包含了当年发生的应收账款,计划进行债务重组的应收账款,与关联方发生的应收账款,其他已逾期但无确凿证据表明不能收回的应收账款等,是否有利用债务重组之便少计或多提坏账的现象;二查坏账准备的计提方法是否随意变更,账务处理是否合法.根据一贯性原则的要求,坏账准备计提比例一旦确定就不能随意改变,应在一定时间内保持相对稳定.在账务处理上特别应关注对收回已核销的坏账是否增加了坏账准备,是否将这笔资金私分或置人”小金库”.三查企业是否设置秘密准备,也就是企业是否高比例计提或对已确认的坏账以后又收回时不人账而形成秘密准备;四查企业是否以计提坏账准备来调节当期期问费用,从而虚增(减)存货,虚减3l一加强对核销债权资金的审计监督张海光了真实反映企业财务状况和资产质量,在对债权进行清理后,企业会经过一定程序对实质已形成损失的坏账进行核销.笔者就如何加强对核销债权资金的审计监督谈点浅见.一,目前核销债权资金管理中存在的问囊企业核销债权的目的是为了提高资产质量和营运能力,增强财务信息的真实可靠性.但是,在实际操作中也不能排除存在一些为个人或小集团利益考虑的行为,甚至还有打着核销债权的幌子,侵吞企业资产,设置账外小金库等违法违纪问题.其大致有以下几种:1.为达到转移资金的目的利用核销债权机会将可收回债权核销.有的甚至与不法分子勾结,假称债务人破产,亏损,无偿还能力等原因,将应收款项列入损失加以核销,达到侵占或私分资金的目的.2.随意核销私人借款.有人利用借款时间长,假称当初是为公借款,以此为借口核销而逃避债务;或者通过账务调整,将私人借款改挂虚设单位户名的账户后再予以核销.3.有的企业对仍属于正常状况的一般债权,如债务人并未破产,死亡或连续亏损3年以上而严重资不抵债的,也予以核销.4.对已核销债权疏于管理给企业造成损失.由于已核销债权资金已从企业财务账面消失了,多数单位对其不再予以重视和管理,从而会给企业带来损失.例如,有的债务单位在经过重组或整顿之后,经营好转,支付能力提高,原已核销的债权也可以重新收回,如果放弃对这部分债权的管理,会使企业丧失对债务单位的追索权;同时也会给某些人钻空子,借无人管理之机将私下收回的资金放入自己的腰包或者形成小金库.5.核销后又现金收回的债权资金不入帐形成”小金库”,用以开支业务招待费甚至私分;收回的抵债物资不入账形成账外资产或者用于职工福利.上述问题最终会导致股东权益受到侵害和企业资产流失,特别是在国有企业和国有投资控股企业中,这类问题大量存在,往往会给国家和集体造成巨大的经济损失.二,加强对债权核销过程的审计为了促进企业核销债权的过程合法合规,必须加强对核销过程的审计,严密防范核销债权中的各种违法违规行为的发生,堵塞国家和企业财产流失的满洞.对债权核销过程可以从以下几方面开展审计工作:1.审计企业拟核销的债权资金是否符合核销条件.根据会计制度规定,企业坏账损失应视不同情况按照以下方法确认:(1)债务入被依法宣告破产,撤销的,应当取得破产宣告,注销工商登记或吊销执照的证明或者政府部门责令关闭的文件等有关资料,在扣除以债务人清算财产清偿的部分后,对仍不能收回的应收款项,确认为坏账损失.(2)债务人死亡或者依法被宣告失踪,死亡,其财产或者遗产不足清偿且没有继承人的应收款,应当在取得相关法律文件后,确认为坏账损失.(3)涉诉的应收款项,包括已生效的人民法院判决书,裁定书判定,裁定其败诉的,或者虽然胜诉但因无法执行而被裁定终止执行的,确认为坏账损失.(4)逾期3年的应收款项,具有企业依法催收磋商记录,并且能够确认3年内没有任何业务往来的,在扣除应付该债务人的各种款项和有关责任人员的赔偿后的余款,确认为坏账损失.(5)逾期3年的应收款项,债务人在境外及我国香港,澳门,台湾地区的,经依法催收仍未收回,且在3年内没有任何业务往来的,在取得境外中介机构的终止收款意见书,或者取得我国驻外使(领)馆商务机构出具的债务人选亡,破产证明后,确认为坏账损失.(6)企业集团内部单位互相拖欠的款项,债权人核销债权应当与债务人核销债务同等金额,同一时间进行,并签定书面协议,互相提供内部处理债权或者债务的财务资料.审计时要注意检查拟核销的债权是否符合上述条件,手续是否齐备,是否合理合法.同时,要重点关注拟核销债权发生的时间和原因,债权存在期间有无进行反复的账务调整,特别是核销前一年内有无这种情况,对这些调整事项要查明原因,防止舞弊行为的发生.2.审计企业内部的核销程序是否合规.企业清查坏账损失,应按照以下程序处理:企业内部有关责任部门经过取证,提出报告,阐明坏账损失的原因和事实;内部审计(监察)部门经过追查责任,提出结案意见;涉及诉讼的损失,企业应当委托律师出具法律意见书;企业财务管理部门经过审核后,对确认的坏账损失提出财务处理意见,按照企业内部管理制度提交董事会或者经理(厂长)办公会审定.3.对核销的账务处理进行审计.现行财务制度规定,坏账损失只能通过”坏账准备”科日处理,不允许直接计入本期损益.审计时要检查核销债权的账务处理是否符合制度规定,核销金额是否与原账面余额一致,有无未经批准搭车核销的,以及擅自利用潜盈资金进行核销的情况.三,强化对已棱销债权资金的审计监督债权核销仅是相对于企业的财务账面而言,并非对债权的放弃.对这部分债权的管理应做到账销案存,要建立台账管理,表外登记的制度,必要的情况下应计算利息.对这个环节的审计是对已核销债权资金监督的最后一道防线.1.做好对相关基础工作的审计.首先,要检查企业是否按要求建立了已核销债权资金的管理台账,做到账销案存.台账是否按实际客户的名称,地址,联系人,联系电话,业务发生的时间,内容,具体负责该业务的内部职能部门及人员,合同号及付款时间等内容进行记载;对每笔收回情况是否进行详细记录;审计目的余额及账龄是否正确.其次,要检查债权证明手续的保管情况.对银行退票的原银行票据,双方单位债权债务相互核对的证明资料,直接证明对方单位欠款的其他材料进行抽查核对,预防原始资料遗失或被盗.2.重视对债权资金时效保全情况的检查.根据我国民法通则>第135条规定:”向人民法院请求保护民事权利的诉讼时效期间为二年,法律另有规定的除外.”第137条规定:”诉讼时效期间从知道或者应当知道权利被侵害时起计算.”债权单位应及时采取措施,以适当方式向债务人主张权利并取得有效证明,以延续诉讼时效,有效地处理和保全债权,并减轻诉讼举证责任的负担.3.做好相关制度执行情况的审计.为收回债权,企业一般都制定了相关清欠制度,并结合一定的奖励办法,提高对已核销债权资金的收回率,最大限度地降低企业损失.对委托社会中介机构清收的,要做好合同签订,债权票据交接,资金收回,清收费用支付等环节的审计工作,并防止发生中介机构与对方单位串通舞弊的行为.4.加强对债权资金收回情况的监督,防止发生收回资金不入账的行为.债权资金收回方式有现金收回,实物抵偿,债转股等几种方式.审计时需要重点关注的是前两种情况.要检查资金是否足额交回企业财务部门,财务部门的账务处理是否正确,有无将收入资金挂应付款,收回物资是否入账,是否经过物资管理部门验收等.对存在疑点的事项可以采用以下方法:一是检查清欠费用的支出情况,因为清欠费用是与清欠额挂钩的,这部分费用在支付时需要附有关于收回债权的详细记录.二是通过