企业年终结账前财税处理技巧之成本费用篇.doc

地址：北京海淀区高梁桥斜街59号中坤大厦15层电话传真址：中财讯企业年终结账前财税处理技巧之成本费用篇1. 不合格产品是否属于非常损失2. 接送员工班车发生的油费能否抵扣进项税额3. 铁路大票运费抵扣的范围是什么 4. 空储油罐回运发生的运输费用能否抵扣进项税额5. 房地产企业收到施工单位的电费如何纳税6. 不合格产品循环使用要转出进项税额吗7. 农电线路维修耗用材料能否抵扣进项税额8. “三包费”如何填开增值税专用发票9. 中铁快运包裹票中的运费能否抵扣10. 购进的财务软件可以抵扣进项税额吗11. 兼营免税项目的进项税转出计算错误是否属于偷税12. 取得的赔偿款能否开具增值税专用发票13. 开发项目哪些前期工程费用负有营业税扣缴义务14. 向境外支付的技术使用费能否免征营业税15. 如何理解营业税的扣缴义务16. 从房地产企业取得的拆迁补偿款是否缴纳营业税17. 电脑生产企业从软件公司取得的提成如何纳税18. 汽车零部件生产厂家取得的产成品开发费如何纳税19. 总分之间相互提供劳务是否应缴纳营业税20. “甲供材”业务应如何开具发票21. 国有林场对外承包林地收入是否应缴纳营业税22. 驾校取得的政府补助是否应缴纳营业税23. 地下商业用房能否分摊土地成本24. 以接受投资的土地用于项目开发如计算土地增值税25. 酒店用地、设备等是否征收房产税26. 地下车位是否缴纳房产税27. 按揭买房发生的利息支出是否计入房屋原价计征房产税28. 内外资企业缴纳房产税有什么不同吗29. 加油站罩棚是否征收房产税30. 企业改制中哪些情况下可以免征契税企业年终结账前财税处理技巧之成本费用篇1.不合格产品是否属于非常损失【案例说明】麦泰隆公司是由英国公司在华投资的一家外商独资企业，位于无锡国家高新技术产业开发区B区内，注册资本830万美元，实收资本830万美元，总投资1160万美元。公司的主要经营范围是研发、生产工程塑料、塑料合金、专用高强度紧固件及组合仪表产品等，主要客户有Continental Automotive、Bosch、Brose、Honeywell等。由于公司的主要产品98用于汽车，而且产品都是专门为客户设计和生产用于汽车的发动机及仪表系统的，所以要求产品的尺寸、外观等精确度在99以上，要求产品组装到汽车后性能达到100的安全可靠。由于产品的精密度要求很高，所以对所用的机器、模具性能的稳定性要求也比较高，我们的设备和模具虽大部分是进口，但由于配套的测试和维修人员的缺乏，直接导致不能保证设备运行的稳定性，所以完全产品不合格率过高，2007年产品销售额为2904万元人民币，报废率在5左右，本次报废产品72287004元。造成产品不合格的原因除产品自身要求精密度达不到100之外，产品保存的时间长短、温度、湿度，以及运输等因素，也可能间接造成产品再检测的不合格。本次处理的不合格产品多达25种，都是属于再检测不合格的，还有6种原材料由于长时间放置，已不能作为精密件生产使用，现也已处理。【要求解答】原材料报废、不合格产品是否属于非常损失?是否需转出进项税额?【案例分析】增值税暂行条例及其实施细则规定，非正常损失的购进货物及相关的应税劳务，以及非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务发生的进项税额不得从销项税额中抵扣。所谓“非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失”。据此，生产过程中形成的不合格产品不属于非常损失，其耗用的原材料发生的进项税额可以抵扣，但不合格产品转售收入需要缴纳增值税。对于原材料由于长期放置导致生锈变质等，应按照“管理不善，造成霉烂变质”作进项税额转出处理。2.接送员工班车发生的油费能否抵扣进项税额【要求解答】公司接送职工上下班的班车发生的加油费等取得的增值税专用发票。进项税额能否抵扣?【案例分析】班车既不属于生产部门，也不属于管理部门，是为企业生产经营提供后勤保障服务的，属于用于集体福利性质的固定资产。除班车外，企业内设的职工食堂、医务所、理发店、健身房、托儿所、疗养院等集体福利设施也都属于福利部门。对于福利部门外购货物、劳务发生的支出，不得抵扣进项税额。3.铁路大票运费抵扣的范围是什么 【要求解答】铁路大票运费上注明的项目比较多，哪些项目的进项税额可以抵扣?【案例分析】增值税暂行条例实施细则第十八条规定，运输费用金额是指运输费用结算单据上注明的运输费用(包括铁路临管线及铁路专线运输费用)、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。因此，准予抵扣的范围仅限于铁路运输企业收取的各种运营费用和铁路建设基金，随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得抵扣。4.空储油罐回运发生的运输费用能否抵扣进项税额【要求解答】油品生产企业采用铁路运输散油，散油运到后还需要将储油罐(用来装散油的罐)再运回去。空储油罐回运发生的运输费用能否抵扣进项税额?【案例分析】财政部 国家税务总局关于增值税若干政策的通知(财税2005 165号)规定：“一般纳税人在生产经营过程中所支付的运输费用，允许计算抵扣进项税额。”该文件对运输费抵扣重新进行了界定。储油罐回运费用可以抵扣(用于应税项目)。类似的情况还有企业内部的二次转运(从甲仓库运送到乙仓库)，也可以抵扣。需要注意的是，如果是免税商品，则相关的运费不能抵扣进项税额。5.房地产企业收到施工单位的电费如何纳税【案例说明】某房地产开发企业收到应由施工单位负担的电费76万元，同时向对方单位开收款收据一张，账务上已按营业外收入入账，缴纳营业税。但国税局认为该企业应该缴纳增值税。【要求解答】该企业应缴纳什么税?【案例分析】电力属于商品，属于增值税的征收范围，应当缴纳增值税。该企业应到国税机关申请开具普通发票，按照小规模纳税人适用征收率3缴纳增值税。6.不合格产品循环使用要转出进项税额吗【案例说明】马尔塔公司的产品是塑料制品。领用塑料粒子进行生产时，不合格品产出比较多。因此，公司将不合格品重新粉碎成塑料粒子，作为回料，一部分再循环使用，一部分则直接作价出售。回料入库成本使用的是出售价格(不合税)，与当期领用时同种新料的成本相差较大，两者的差异等于计入了本期的产品生产成本。【要求解答】这部分差额需要作进项税额转出吗?【案例分析】增值税暂行条例第十条及其增值税暂行条例实施细则第二十四条规定，非正常损失的购进货物及相关的应税劳务，以及非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务发生的进项税额不得从销项税额中抵扣。所谓“非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失”。由此可见，不合格产品不属于非常损失。边角余料暂估入账通常按照重量乘以买价确定。不过，即使暂估金额不准确也只会影响存货的成本。如果这些存货跨年度销售，会影响不同年度的企业所得税。总体上不会影响应纳所得税额。上述差异只会影响不同年度的会计利润和不同年度的企业所得税，与增值税无关，无需转出进项税额。7.农电线路维修耗用材料能否抵扣进项税额【要求解答】农电公司用于高、低压线路抢修、维护、改造、检修的购进材料、柴油机等能否抵扣进项税额?【案例分析】农电公司高压线路抢修、维护、改造、检修的购进材料可以抵扣进项税额。根据国家电力产品销售的有关规定，供电企业在向农村用电户销售电力时，除了电价之外，还要随同电价一并收取电网维护费。收取的电网维护费专款主要用于低压线路损耗、线路维护和电工经费开支。国家对农村电网维护费给予免征增值税的优惠政策。对于供电企业收取的免税农村电网维护费进项税额转出问题，国家税务总局关于供电企业收取的免税农村电网维护费有关增值税问题的通知(国税函2005778号)规定：“对供电企业 收取的免税农村电网维护费，不应分摊转出外购电力产品所支付的进项税额。国家税务总局关于农村体制改革中农村电网维护费征免增值税问题的批复(国税函2002421号)第三条关于供电企业应按规定计算农村电网维护费应分担的不得抵扣的进项税额，已计提进项税额的要做进项税额转出处理。的规定同时废止。”如果某农电公司用于低压线路改造、维护、抢修、检修的购进材料符合农村电网维护费的用途范围，根据上述规定，可不分摊转出进项税额。柴油机属于固定资产，增值税转型改革后(即从2009年1月1日起)，其发生的进项税额也允许抵扣。8.“三包费”如何填开增值税专用发票【案例说明】娇娜儿公司是科本公司的供应商，按成都国税局的有关要求(成国税函200882号)取得的增值税专用发票要填写货物商品名称、规格型号、数量、单价等明细项。娇娜儿公司开给某公司的三包费发票，按原税务批件仅填写“三包费”(该项目申请开具增值税专用发票一事，经过该市税务局特批)。【要求解答】现在是否可以按供应商要求在“三包费”后开具各项明细?【案例分析】发票的开具一直是这样要求的，增值税的征收范围不仅有商品销售，还有修理和加工。关于货物的生产企业为搞好售后服务，支付给经销企业修理费用，作为经销企业为用户提供售后服务的费用支出，对经销企业从货物的生产企业取得的“三包”收入，应如何征税问题，国家税务总局关于印发(增值税问题解答(之一)的通知(国税函1995288号)规定：“经销企业从货物的生产企业取得三包收入，应按修理修配征收增值税。”根据该文件，可以将项目名称写“修理修配”，直接填写“三包费”也可，但容易产生纳税争议。9.中铁快运包裹票中的运费能否抵扣【要求解答】中铁快运包裹票中的运费能否抵扣?【案例分析】国家税务总局关于铁路运费进项税额抵扣有关问题的补充通知(国税函2003970号)规定：中国铁路包裹快运公司(简称中铁快运)为客户提供运输劳务，属于铁路运输企业。因此，对增值税一般纳税人购进或销售货物取得的中国铁路小件货物快运运单列明的铁路快运包干费、超重费、到付运费和转运费，可按7的扣除率计算抵扣进项税额。10.购进的财务软件可以抵扣进项税额吗【案例说明】浮石公司于2009年七月因财务系统升级，购进一套价值30万元的公司财务办公软件，已取得对方的增值税发票。【要求解答】其进项税额是否可以抵扣?【案例分析】从2009年1月1日起，企业购买的软件，无论是作为固定资产还是无形资产处理，其支付的进项税额均可抵扣。11.兼营免税项目的进项税转出计算错误是否属于偷税【案例说明】某公司是一家化工产品生产企业，主营尿素、复合肥、碳铵、甲醇和硫磺等产品。由于同时经营免税项目和应税项目，每月均按照免税项目的销售额占月份总销售额的比重作进项税额转出处理。2008年3月，税务局稽查部门对该公司2007年度的进项税额转出情况进行了稽查，他们按全年通算的方法计算年度进项税额转出，即按照免税项目的年度销售额占年度总销售额的比重计算进项税额转出。这与该公司按每月免税项目的销售额占月份总销售额的比重计算出的月份进项税额转出的全年合计数不同。因此认定该公司偷税。【要求解答】税务稽查部门的计算方法是否符合税法规定?【案例分析】税务机关按年统算的方法计算应补税款是有依据的。国家税务总局关于印发(增值税问题解答(之一)的通知(国税函1995288号)规定：“根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十三条规定，纳税人兼营免税项目或非应税项目而无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按当月免税项目销售额、非应税项目营业额占当月全部销售额、营业额的比例，乘以当月全部进项税额的公式，计算不得抵扣的进项税额。该办法在实际执行中，由于纳税人月度之间的购销不均衡，按上述公式计算出现不得抵扣的进项税额不实的现象，税务征收机关可采取按年度清算的办法，即：年末按当年的有关数据计算当年不得抵扣的进项税额，对月度计算的数据进行调整。”根据税收征管法第五十二条、税收征管法实施细则第八十一条、八十二条规定，纳税人非主观故意的计算公式运用错误导致少缴税款，在3年内追征，累计超过10万元，追征期5年。本案例应适用税收征管法第五十二条，而不应采用税收征管法第六十三条关于“纳税人报送虚假的计税依据导致不缴或少缴税款，是偷税”之规定。根据规定，上述业务应当补缴税款，并加收滞纳金，但不应按偷税处理。12.取得的赔偿款能否开具增值税专用发票【案例说明】A公司是回收处理危害环境的废弃物的公司。B公司生产中产生的废酸交由A公司处理，B公司支付废弃物处理费，A公司给B公司开具服务业发票。前段时间，A公司在B公司进行收集废酸作业时不慎导致泄漏，废酸将B公司的一些基础设施腐蚀坏了。经协商，A公司同意支付赔偿金。但要求B公司给A公司开具发票。B公司是普通的工业生产型企业，是一般纳税人，手中只有增值税专用发票和增值税普通发票，怎么能给A公司开具这种内容的增值税发票呢?【要求解答】B公司准备只给对方开具三联单普通收据的主张是否合理?如三联单普通收据不行，是要到税务局办理其他类型发票的代开发票手续吗?还是有其他的解决方法?【案例分析】根据国家税务总局关于垃圾处置费征收营业税问题的批复(国税函20051128号)规定，垃圾处理费不征收营业税，应当按照加工劳务缴纳增值税。因此，A公司不应当给B公司开具服务业发票，而应当开具增值税专用发票，B公司可以抵扣。A公司支付的赔偿金，不属于流转税的征税范围，B公司不得开具发票，应当开具普通收据，同时补签一份赔偿合同，双方以此为依据作账。13.开发项目哪些前期工程费用负有营业税扣缴义务【要求解答】W公司是一家房地产企业，近期发生了一些前期工程费用，比如地界勘测费、地质钻探费、场地清理费等，W公司需对哪些费用代扣代缴营业税?需要代扣代缴营业税的原则是什么?还是具体问题具体分析，每一类费用在发生时再咨询主管税务机关?以更好地掌握需代扣代缴税金的费用，并且将代扣义务明确在合同中。【案例分析】财政部 国家税务总局关于建筑业营业税若干政策问题的通知(财税2006177号)规定，建筑业纳税人从事跨地区(包括省、市、县，下同)工程提供建筑业应税劳务的或者纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人。另外，营业税暂行条例第十一条规定，中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。根据国家税务总局关于印发(营业税税目注释)(试行稿)的通知(国税发1993149号)规定，建筑业是指建筑安装工程作业。本税目的征收范围包括：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。建筑是指新建、改建、扩建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或支柱、操作平台的安装或装设工程作业，以及各种窑炉和金融结构工程作业在内。安装是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备及其他各种设备的装配、安置工程作业，包括与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业和被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业在内。修缮是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业。装饰是指对建筑物、构筑物进行修饰，使之美观或具有特定用途的工程作业。其他工程作业是指上列工程作业以外的各种工程作业，如代办电信工程、水利工程、道路修建、疏浚、钻井(打井)、拆除建筑物或构筑物、平整土地、搭脚手架、爆破等工程作业。实际操作中，可以在支付价款时，要求建筑业纳税人到税务机关开票，凭票付款即可。税务机关在开具发票时会征收营业税及附加。这样，支付价款时就不用再代扣税款了。建议将对方的税票复印件作为发票附件一并入账，以备税务机关日后检查。14.向境外支付的技术使用费能否免征营业税【要求解答】境内单位或个人支付给境外单位和个人的技术使用费或特许权使用费是否免缴营业税?【案例分析】“国务院法制办、财政部、国家税务总局负责人就增值税暂行条例、消费税暂行条例、营业税暂行条例修订有关问题答记者问”中提到：“此次修订条例主要是为了增值税转型改革的需要，时间十分紧迫，因此基本上没有对优惠政策作出新的调整。对过去已经国务院批准同意的优惠政策可以继续执行，而不必对三个条例的有关内容进行修改，因为三个条例都已经明确规定，国务院可以在执行中对税收优惠范围进行调整。”因此，营业税优惠政策可以继续执行。依据财政部 国家税务总局关于贯彻落实(中共中央、国务院加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定)有关税收问题的通知(财税字1999273号)、国家税务总局关于取消及下放外商投资企业和外国企业以及外籍个人若干税务行政审批项目的后续管理问题的通知(国税发200480号)规定，外国公司或外籍个人将技术转让给境内的单位或个人，可以免征营业税。如果外国公司或外籍个人将商标等无形资产转让给境内，则必须缴纳营业税。15.如何理解营业税的扣缴义务【要求解答】营业税暂行条例第十一条规定：“中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。”这是否可以理解为境外的单位或者个人在境外提供劳务的，境内单位或个人无扣缴义务，也就是境外的单位或者个人在境外提供劳务不需缴纳营业税?这与营业税暂行条例实施细则第四条有关营业税征税范围的规定是否矛盾?【案例分析】没有矛盾。如果同一笔劳务，提供劳务的单位或个人和接受劳务的单位或个人均在境外，则该项劳务不属于营业税的征税范围，不征收营业税，因此不存在扣缴义务。只有境外单位为境内企业提供劳务时，无论劳务活动是否在境内，均需在境内缴纳营业税。这种情形下，如果境外单位或个人在境内未设有经营机构，以其境内代理人为扣缴义务人，在境内没有代理人，以受让方或者购买方为扣缴义务人。16.从房地产企业取得的拆迁补偿款是否缴纳营业税【案例说明】因城市规划被政府拆迁，获得的拆迁补偿款由两部分组成：一部分是拆迁办直接给的，另一部分是接受土地的单位给的，并取得拆迁办出具的证明，主要内容是为了减少资金的划拨过程，将拆迁补偿款委托用地单位直接拨给被拆迁单位。M市地税局要求本公司从接受土地单位取得的补偿款缴纳营业税。关于拆迁补偿费实行“收支两条线”和税收管理有关问题的通知(M地税二2000190号、M财政综2000516号)规定：(1)拆迁单位(有房屋拆迁资格证书或土地开发征用资格的单位)实施集体或国有土地地上建筑物拆迁，向拆迁人(新用地单位和个人)收取的拆迁安置补偿费，要实行“收支两条线”管理，向拆迁人开具财政部门统一收费票据。(2)被拆迁人(被拆迁房屋及其附属建筑物的所有人即原用地单位和个人)从拆迁单位获得的地面建筑物拆迁补偿费不征收营业税，被拆迁人直接从拆迁人收取地面建筑物拆迁补偿费收入按规定征收营业税。【要求解答】这两部分拆迁补偿款是否需要缴纳营业税?【案例分析】无论是从拆迁办还是房地产企业取得的拆迁补偿款，均不缴纳营业税。国家税务总局关于印发(营业税税目注释)(试行稿)的通知(国税发1993149号)规定，纳税人将土地使用权归还给土地所有者的行为，不属于转让无形资产，不征收营业税。国家税务总局关于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者行为营业税问题的通知(国税函2008277号)文件规定，纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级(含)以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，该行为均属于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，按照国家税务总局关于印发(营业税税目注释(试行稿)的通知(国税发1993149号)的规定，不征收营业税。关于地上建筑物的补偿款，也不征收营业税。关于旧城拆迁改造有关营业税问题的批复(粤地税函1999295号)的规定，为支持城市改造建设，经请示国家税务总局同意，凡经县级以上政府批准，国土局及有关房地产管理部门发出公告，限期拆(搬)迁的地(路)段的，被拆迁户取得的拆迁补偿收入(包括货币、货物或其他经济利益)暂不征收17.电脑生产企业从软件公司取得的提成如何纳税【案例说明】S公司是一家生产和销售电脑的工业企业，现S公司与另一家提供电信增值服务的软件公司达成合作协议，S公司购买该软件公司的一款软件，预装到电脑中，一并销售给电脑用户。电脑用户在使用该预装的软件享受电信增值服务时，电信公司会根据一定比例给该软件公司支付提成，而软件公司又会支付S公司一部分提成。【要求解答】S公司收到软件公司支付的提成时应开具什么类型的发票，缴纳何种税?【案例分析】软件公司给S公司支付的提成，属于佣金性质，应当开具服务业发票，缴纳营业税。18.汽车零部件生产厂家取得的产成品开发费如何纳税【案例说明】W公司系国内一家汽车发动机生产企业。日本A公司为推介其研发的新车型，请台湾B公司生产并销售，而零部件需委托W公司提供，此项目未来的市场销售前景并未明朗，为规避W公司承担此项业务的风险，要求其对W公司承担相关项目的技术改造费及模具费予以事先补偿，经协商日本A公司已同意支付，具体情况如下：(1)零部件生产需W公司在原有生产设备的基础上进行技术改造，使改造后的设备能满足台湾B公司所需零件的生产，设备改造费由日本A公司承担，W公司生产的零部件通过出口方式销售给日本D公司(A公司的关联公司)，然后由D公司再销售给台湾B公司。(2)有些零件W公司不能生产，需要由W公司的供应商生产，供应商所需模具费由日本A公司承担。(3)而实际发生的设备改造费用与其他型号的设备改造一并发生，改造由W公司投入并已接近完成，不能作为专项费用单独体现，要求的技术改造费仅为双方协商内部分割确定的价格；支付的模具费用并不采取直接支付方式给W公司的供应商，而在日后的供货商品价格中体现，即W公司购置零件时先期的价格中包括供应商的模具款。(4)收取的技术改造费，通过未来的设备折旧摊销，收取的模具费用，通过未来供应商供货价格计入W公司产品成本中。 上述两部分费用均由日本A公司支付给W公司，由双方签订协议并开具发票。【要求解答】W公司取得的上述费用应当征收何种税?【案例分析】W公司接受日本A公司委托开发新产品，其新产品技术所有权归属于A 公司，应当缴纳营业税。19.总分之间相互提供劳务是否应缴纳营业税【案例说明】某地税稽查局在对一企业进行纳税检查是发现下列情况：该企业下属有一非独立核算的宾馆(在同地)，已分别办理了工商营业执照、税务登记证，该公司账证健全，编制部分财务报表，有独立账户。宾馆房产属总公司所有，自行向当地征管税务分局领购发票。营业收入填制申报表由总机构以宾馆名称缴纳地方税(费)，企业所得税由总机构一并缴纳。在检查中发现该宾馆的营业收入分了内部收入(指企业内部包括整个系统在宾馆的消费和企业职工持职工卡在宾馆的消费)和外部收入(对外经营取得的收入)，外部收入已向当地征管税务分局申报缴纳了地方税(费)，内部收入一直未申报。经过询问，回答说是根据财政部 国家税务总局关于明确(中华人民共和国营业税暂行条例实施细则)第十一条有关问题的通知(财税2001160号)规定，自2001年9月1日起，营业税暂行条例实施细则第十一条“负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他经济利益的单位，包括独立核算的单位和不独立核算的单位”中的“向对方收取货币、货物或其他经济利益”，是指发生应税行为的独立核算单位或者独立核算单位内部非独立核算单位向本独立核算单位以外单位和个人收取货币、货物或其他经济利益，不包括独立核算单位内部非独立核算单位从本独立核算单位内部收取货币、货物或其他经济利益。该企业称宾馆是独立核算单位内部的非独立核算单位，所以不用缴纳营业税。地税稽查局认为宾馆只要办理了工商营业执照、税务登记证，那它实现的全部营业收入就应纳税，如果宾馆不办理工商营业执照、税务登记证，那它只对企业内部消费，不对外营业，则不需缴纳营业税。【要求解答】地税稽查局的说法是否正确?【案例分析】企业的说法是正确的。分公司必须有营业执照，但无法人资格。根据财政部 国家税务总局关于明确(中华人民共和国营业税暂行条例实施细则)第十一条有关问题的通知(财税2001160号)规定，同一法人实体下，总公司与分公司之间、分公司与分公司之间相互提供营业税劳务，无论是否结算价款，均不征收营业税。需要注意的是，新修订的营业税暂行条例实施细则第十条规定：负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。”新条例实施后，办理税务登记的分公司向总公司提供应税劳务是否应缴纳营业税，仍需国家税务总局进一步明确。20.“甲供材”业务应如何开具发票【案例说明】某房产公司所在地税务机关要求房地产开发企业的“开发成本”中不应该有货物销售发票，其依据为：整个项目建筑环节的营业税是依据建筑物的工程造价来计算的，所有的工程所用材料或设备全部都是包含在建筑物的工程造价中，唯一例外的是国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知(国税发2002117号)中所列举的几项自产自销货物的行为，其余的全部需要开具建筑营业税发票。也就是说，开发企业必须将所有的工程全部出包，否则视为自建自售不动产。该房产公司的理解是，开发企业对于工程主体是外包给施工企业的，必须由施工企业到属地开具建筑营业税专用发票，而对于主体工程以外的，例如门窗、电梯、园区智能系统、信报箱等，房地产开发企业可以自行采购或委托加工。根据业务的性质考查对方是属于建筑施工行为，还是属于增值税混合销售行为，从其经济行为的性质来确定发票的种类。现在该房产公司存在的问题是在“开发成本”中列支了很多销售发票，税务机关认为是不合理票据，要求房产公司补缴营业税后，方可在企业所得税税前扣除。【要求解答】对于此问题，该房产公司的理解是否正确?对于该房产公司存在的问题，税务机关正确的处理方法应该是怎样的?【案例分析】 (1)营业税的营业额(即计税依据)与开票额是两个不同的概念。开票额是指实际交易的金额，而营业额是指税法规定的计税依据，两者不能相混淆。例如，营业税暂行条例第五条规定：“纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。”这里，旅游企业就是全额开票，差额征税。(2)计入施工单位(A公司)营业税的计税依据包括甲供材料，是指施工单位提供施工劳务时领用的甲供材料。如果门窗业务不属于施工单位提供劳务的内容而是承包给另一个单位(B公司)，则与门窗业务有关的流转税(增值税或营业税)与A公司无关，纳税人是B公司。(3)税法强调建筑营业税的计税依据包括甲供材料，并不是说施工单位的开票额中要包括甲供材料金额，而是施工单位的开票额中包含的营业税的计税依据要包括甲供材料。这部分营业税由发包方承担，应计入施工单位的劳务价款。如前所述，开票额与计税依据是两个不同的概念。再举个例子，甲公司外购一幢房屋2000万元，对外转让价3000万元，开票额为3000万元，而税法规定按差额纳税，其计税依据是1000万元。税务机关认为建筑营业税的计税依据包括甲供材，就必须开具全额(含甲供材料价格)建筑业发票是不对的。(4)如果施工单位是按开票额(劳务额)征税的，那说明少缴纳了甲供材料的营业税了。这部分营业税应由施工单位补开发票解决。例如，甲供材料为500万元，应纳营业税为15万元(5003)(未考虑城建税和教育费附加)，则应由施工单位补开发票154639.18元150000(13)，这样，发包方向施工单位再支付工程价款154639.18元。施工单位再向税务机关申报营业税5000000(材料)154639.18(补开施工发票)3 154639.18(元)施工单位收到的款项，全部用来缴纳营业税。房地产企业的自购材料500万元，补开建筑业劳务发票154639.18元，以及前期开具的清包工劳务发票，共同构成开发成本。(5)如果施工单位开具5154639.18元发票就错了，因为施工单位没有材料发票作为成本。21.国有林场对外承包林地收入是否应缴纳营业税【要求解答】县级国有林场对外承包林地用于种植粮食和苗木取得的收入是否应缴纳营业税？【案例分析】国家税务总局关于林地使用权转让行为征收营业税问题的批复(国税函2002700号)规定，单位和个人将其拥有的人工用材林使用权转让给其他单位和个人并取得货币、货物或其他经济利益的行为，应按“转让无形资产”税目中“转让土地使用权”项目征收营业税。如果转让的人工用材林是转让给农业生产者用于农业生产的，按照财政部、国家税务总局关于对若干项目免征营业税的通知(财税字1994002号)规定，可免征营业税。县级国有林场对外承包林地，虽然是直接用于农业生产，但由于没有办理土地流转手续，农业生产者并不拥有土地使用权，因此对其取得的承包费收入，应按“服务业=租赁业”税目缴纳营业税。22.驾校取得的政府补助是否应缴纳营业税【要求解答】县交警大队委托汽车驾校培训下岗职工驾驶员，县财政局拨付专项资金作为培训费用，是否应缴纳营业税?【案例分析】驾校培训的对象是下岗职工，从下岗职工取得的培训费应当缴纳营业税。县财政局给予的政府补助，不属于营业税的征税范围，不缴纳营业税。23.地下商业用房能否分摊土地成本【要求解答】对于某些项目，地下一层的部分面积能够作为商业用房对外销售，且毛利率较高。对于该部门用房地下商品用房，在清算土地增值税时能否分摊土地成本?在会计上，因土地出让金仅以地上建筑面积为基础计付，如严格遵循会计成本的概念，似乎地下商业用房不应分摊土地成本，但如泛泛而论，则在会计上也可以对地下商业用房分摊土地成本，因为开发商拿地时是统筹考虑的，可能会因为地下一层能够作为商业用房对外出售而宁愿多支付一部分土地出让金。【案例分析】地下一层能够对外出售的商业用房，因其可以单独办理房产证，所以也应当分配土地成本和开发成本。具体如何划分，可以根据预算或建筑面积划分，不过其合理性一般需得到税务机关的认可。24.以接受投资的土地用于项目开发如计算土地增值税 【案例说明】一家外商投资的房地产企业，其中的一块土地成本价为800万元，评估价1000万元。现将此块土地使用权以评估价1000万元投资到全资的子公司；母公司(房地产企业)已按照财政部 国家税务总局关于外商投资企业从事投资业务若干税收问题的通知(财税字199483号)、国家税务总局关于劳改、劳教企业征免所得税问题的通知(国税发1994第083号)对评估增值的200万元(1000800)缴纳了企业所得税，同时按照财政部 国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知(财税字1995第048号)免征了土地增值税。子公司将此块土地用以建造酒店(23)和酒店式公寓(13)，其中酒店部分自用，酒店式公寓用于出售。【要求解答】当子公司出售酒店式公寓时，“取得土地使用权所支付的金额”是以母公司=房地产企业的成本价800万元13，还是以评估价1000万元的13来计算土地增值税?【案例分析】子公司接受投资的土地使用权应当按照公允价值作为计税基础，在计算土地增值税和企业所得税前扣除。“取得土地使用权所支付的金额”包括现金、非现金资产、权益工具或承担的债务金额。接受投资的土地使用权，是以支付权益工具(股权)的代价取得的，其股权的公允价与土地使用权的公允价相等，其取得土地使用权支付的价款，即是投资合同确认的价格(投资时的评估价)，其合法的凭据应当是土地的投资评估报告、投资合同以及验资报告。因此土地的成本应当是1000万元。酒店式公寓的土地成本，应当按照酒店式公寓的建筑面积除以总建筑面积分摊。这里应当是1000万元的13。25.酒店用地、设备等是否征收房产税【要求解答】某公司下属一五星级酒店，其地面、墙面等的装修费用(1000多万元)因不涉及国家税务总局关于进一步明确房屋附属设备和配套设施计征房产税有关问题的通知(国税发2005173号)所规定的不可随意移动的附属设备和配套设施，所以可否计入长期待摊费用而不计入房屋原值缴纳房产税?客房里面的电视机、挂式空调、家具等固定资产因与房屋可以分离，所以可以单独作为固定资产，不纳入房屋原值?厨房设备因单位价值比较低。但又能长期使用，所以作为长期待摊费用分期摊销?综上所述：此五星级酒店可否仅以其土地款、建筑安装成本(包括与房屋不可分离的消防、采暖、电气等附属设备和配套设施)等作为计算房产税的基础?【案例分析】户外地面成本应当单独作为固定资产处理。根据企业会计准则的规定，酒店的土地使用权(含户外土地使用权)应单独作为无形资产核算，不计入固定资产原价。财政部印发(关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定)、(关于车船使用税若干具体问题的解释和暂行规定)的通知(财税地字1986008号)规定，计算房产税的原价以财务会计制度核算的原价为依据。因此，户外地面及土地使用权不应并入房屋价值，不征收房产税。至于室内地区及墙面属于与房屋不可分割的附属设施，必须增加固定资产原价，并缴纳房产税。电视机、挂式空调、家具等固定资产，应单独作为固定资产处理，不并入原价，不征收房产税。厨房设备如果单位价值较低，作低值易耗品处理，可以一次摊销完毕，也可采用五五摊销法(领用时摊销一半，报废时摊销一半)。税务处理方法与会计处理方法相同。达到固定资产标准的，作固定资产处理，按5年提取折旧。26.地下车位是否缴纳房产税【要求解答】某贸易公司于2007年购买办公楼，2008年购买地下车位。计算房产税时，房屋原价是否包括地下车位?【案例分析】财政部 国家税务总局关于具备房屋功能的地下建筑征收房产税的通知(财税2005181号)规定，凡在房产税征收范围内的具备房屋功能的地下建筑，包括与地上房屋相连的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防设施等，均应当依照有关规定征收房产税。上述具备房屋功能的地下建筑是指有屋面和维护结构，能够遮风避雨，可供人们在其中生产、经营、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。对于与地上房屋相连的地下建筑，如房屋的地下室、地下停车场、商场的地下部分等，应将地下部分与地上房屋视为一个整体按照地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税。如果地下建筑与地上房屋分开，按以下方式计税：(1)工业用途房产，以房屋原价的50一60作为应税房产原值。应纳房产税的税额应税房产原值1(1030)1.2 (2)商业和其他用途房产，以房屋原价的70一80作为应税房产原值。 应纳房产税的税额应税房产原值1(1030)1.2 房屋原价折算为应税房产原值的具体比例，由各省、自治区、直辖市和计划单列市财政和地方税务部门在上述幅度内自行确定。出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税。由于办公楼与地下车位相连，应将地下车位的买价并入房屋原价计征房产税。27.按揭买房发生的利息支出是否计入房屋原价计征房产税【要求解答】公司购买办公楼发生的按揭贷款利息支出，是否应当资本化计入房屋原价缴纳房严税？【案例分析】财政部印发(关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定)、(关于车船使用税若干具体问题的解释和暂行规定)的通知(财税地字1986008号)规定，计算房产税的原值以财务会计制度核算的原价为依据。根据企业会计制度和企业会计准则的规定，房屋达到预定可使用状态(装修完毕)前的利息应当资本化，此后发生的利息应当作财务费用处理。凡应当资本化的利息支出均需计入房屋原价，并计征房产税。28.内外资企业缴纳房产税有什么不同吗【要求解答】外商投资企业与内资企业缴纳房产税有何不同?【案例分析】为了统一税制，2008年12月31日，国务院公布了第546号令，自2009年1月1日起废止城市房地产税暂行条例，外商投资企业、外国企业和组织以及外籍个人，依照房产税暂行条例，和内资企业一样缴纳房产税。财政部 国家税务总局关于对外资企业及外籍个人征收房产税有关问题的通知(财税20093号) 规定，自2009年1月1日起，对外资企业及外籍个人的房产征收房产税，在征税范围、计税依据、税率、税收优惠、征收管理等方面按照国家税务总局关于发布(中华人民共和国房产税暂行条例)和(中华人民共和国车船使用税暂行条例)的通知(国发198690号)及有关规定执行。以人民币以外的货币为记账本位币的外资企业及外籍个人在缴纳房产税时，均应将其根据记账本位币计算的税款按照缴款上月最后一日的人民币汇率中间价折合成人民