中级财务会计――第四章 金融资产与长期股权投资

1,第四章金融资产与长期股权投资,2,本章内容,金融资产的概念与种类。交易性金融资产的概念、特征与核算持有至到期投资的概念、特征与核算可供出售金融资产的概念、特征与核算长期股权投资的概念与特征长期股权投资的初始计量长期股权投资核算的成本法与权益法长期股权投资的减值与处置及其核算,3,金融资产的概念与种类,金融资产是企业资产的重要组成部分，通常泛指库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、股权投资、债权投资、基金投资等种类的资产。金融资产的特征：货币性流通性风险性收益性,4,金融资产的分类,交易性金融资产可供出售金融资产持有至到期投资贷款和应收款项,5,交易性金融资产,交易性金融资产的概念和特征交易性金融资产的取得交易性金融资产持有期间的现金股利和利息交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的出售,6,交易性金融资产的概念和特征,交易性金融资产是指企业持有的准备在近期出售的金融资产，如企业在二级市场购入的股票、债券和基金等。交易性金融资产的特征：持有的目的是在短期内出售，以获取购售差价存在活跃交易市场，能够获取公允价值信息不得重分类一旦划分为交易性金融资产后，不可以重分类为其他种类的金融资产一旦划分为其他种类的金融资产后，也不可以重分类为交易性金融资产,7,取得时应当按照取得时的公允价值计量相关的交易费用，如支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金等，应当直接计入当期损益，不计入资产成本。股票投资中已经宣告但尚未支付的现金股利以及债券投资中已到付息期但尚未支付的利息，应当计入应收股利和应收利息，不计入资产成本。,交易性金融资产的取得,8,企业在取得交易性金融资产时，借：交易性金融资产-成本投资收益贷：银行存款股票中包含有已宣告但尚未发放的现金股利的，借：交易性金融资产-成本应收股利投资收益贷：银行存款债券存在已经到期但尚未领取的利息的，借：交易性金融资产-成本应收利息投资收益贷：银行存款举例：见例4-1例4-4,9,企业在持有交易性金融资产期间，收到在取得交易性金融资产时曾经作过应收股利或应收利息处理的现金股利或利息时，应当冲减曾经作过的应收股利或应收利息。持有交易性金融资产期间，被投资单位宣告发放现金股利时，借：应收股利贷：投资收益在资产负债表日按分期付息、到期一次还本债券的票面利率计提利息时，借：应收利息贷：投资收益举例：见例4-5例4-8,交易性金融资产持有期间的现金股利和利息,10,资产负债表日即会计期末，交易性金融资产应当按照公允价值计量。公允价值与账面余额的差额应当计入当期损益。如果公允价值大于账面余额，借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益如果公允价值小于账面余额，借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产-公允价值变动举例：见例4-9例4-10,交易性金融资产的期末计量,11,企业在出售交易性金融资产时，交易性金融资产的投资收益得以实现。企业在出售交易性金融资产时，如果没有记录过公允价值变动损益，并且售价超过成本，借：银行存款贷：交易性金融资产-成本投资收益,交易性金融资产的出售,12,企业在出售交易性金融资产时，如果曾经记录过公允价值跌价损失，并且售价超过交易性金融资产的账面价值，借：银行存款交易性金融资产-公允价值变动贷：交易性金融资产-成本投资收益同时，借：投资收益贷：公允价值变动损益举例：见例4-11例4-12,交易性金融资产的账面余额,13,持有至到期投资,持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。主要特征：到期日固定、回收金额固定或可确定有明确意图持有至到期有能力持有至到期企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的持有意图和持有能力进行评估。如果情况发生变化，应当对持有至到期投资重新进行分类。,14,持有至到期投资在取得时应当按照取得成本计量。取得成本包括购入价格和相应的交易费用。债券投资中已到付息期但尚未支付的利息计入应收利息，不计入取得成本。企业溢价取得持有至到期投资时，借：持有至到期投资-成本-利息调整贷：银行存款企业折价取得持有至到期投资时，借：持有至到期投资-成本贷：银行存款持有至到期投资-利息调整举例：见例4-13例4-14,持有至到期投资的取得,15,企业在取得持有至到期投资时，应当计算确定其实际利率。实际利率是指将金融资产在预期存续期间的未来现金流量折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。实际利率的计算：插值法，例子见105-106页,16,持有至到期投资持有期间的收益应当按照实际利率法计算实际利率法是指按照持有至到期投资金融资产的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法持有至到期投资在期末应当按照摊余成本计量企业在资产负债表日，如果持有至到期投资为分期付息、到期一次还本债券的，在溢价购入的情况下，借：应收利息（面值*票面利率）贷：投资收益（摊余成本*实际利率）持有至到期投资-利息调整（溢价摊销）,持有至到期投资持有期间的收益和期末计量,17,企业在资产负债表日，如果持有至到期投资为分期付息、到期一次还本债券的，在折价购入的情况下，借：应收利息（面值*票面利率）持有至到期投资-利息调整（折价摊销）贷：投资收益（摊余成本*实际利率）企业在资产负债表日，如果持有至到期投资为到期一次还本付息债券的，在折价购入的情况下，借：持有至到期投资-应计利息（面值*票面利率）持有至到期投资-利息调整（折价价摊销）贷：投资收益（摊余成本*实际利率）举例：见例4-15例4-16,18,表4-4投资收益与摊余成本计算表,19,表4-5投资收益与摊余成本计算表,20,持有至到期投资到期时，相应的利息调整数额应当已经全部摊销，收回债券或债权性投资本金时，借：银行存款贷：持有至到期投资-成本如果持有至到期投资为到期一次还本付息债券的，借：银行存款贷：持有至到期投资-成本-应计利息举例：见例4-17例4-18,持有至到期投资的到期收回,21,持有至到期投资在持有期间，企业的持有意图或持有能力可能会因为市场因素的变化等原因而发生变化。当企业的持有意图或持有能力发生变化时，企业可能会提前出售持有至到期投资，也可能会将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产类别，并以公允价值对可供出售金额资产进行后续计量。企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资-成本、应计利息”科目，贷记或借记“持有至到期投资-利息调整”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积-其他公积”科目。举例：见例4-19例4-20,持有至到期投资的出售与重分类,22,在资产负债表日，如果企业持有至到期投资的账面价值低于其未来现金流量的折现值，那么，企业的持有至到期投资发生了减值，企业应当确认相应的减值损失，计提减值准备。资产负债表日，持有至到期投资发生减值的，借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备,持有至到期投资的减值,23,对于已经确认了减值损失的持有至到期投资，如果确有证据表明持有至到期投资的价值得到了恢复，如企业发现债务人已经走出了财务困难，能够如数偿付全部债务，那么，企业应当在已确认的减值损失金额范围内，对已确认的减值失予以恢复。企业对计提的持有至到期投资减值进行恢复时，借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失举例：见例4-21例4-24,24,可供出售金融资产,可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各项资产外的金融资产：（1）贷款和应收账款；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。可供出售金融资产一般具有以下主要特征：取得时的持有意图不明确存在活跃的公开市场，随时可以获得公允市价,25,企业取得可供出售金融资产的渠道：直接从公开市场上购入由持有至到期投资重分类转入计价：取得时按取得成本入账，其中包括证券的购入价格和相关的交易费用企业取得的可供出售金融资产为股票投资的，借：可供出售金融资产-成本贷：银行存款,可供出售金融资产的取得,26,企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，溢价购入时，借：可供出售金融资产-成本-利息调整贷：银行存款折价购入时，借：可供出售金融资产-成本贷：银行存款可供出售金融资产-利息调整举例：见例4-25例4-26,27,企业获得的可供出售金融资产为股票投资的，发行股票的公司宣告发放现金股利时，借：应收股利贷：投资收益企业获得的可供出售金融资产为分期付息、到期一次还本债券投资的，如果为溢价购入，企业应当在资产负债表日，借：应收利息贷：投资收益可供出售金融资产-利息调整举例：见例4-27例4-28,可供出售金融资产持有期间的收益,28,资产负债表日，可供出售金融资产应当按照公允价值计量公允价值与账面价值的差额应当计入资本公积资产负债表日，企业持有的可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值的，应按其差额，借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积资产负债表日，企业持有的可供出售金融资产的公允价值低于其账面价值的，应按其差额，借：资本公积-其他资本公积贷：可供出售金融资产-公允价值变动举例：见例4-29例4-30,可供出售金融资产的期末计量,29,出售时，企业应当注销可供出售金融资产的账面余额，出售价格与账面余额的差额计入当期损益。同时，将以前年度因公允价值变动而记入资本公积的累计数额转出，计入当期损益。企业出售可供出售金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产-成本、应计利息”科目，借记或贷记“可供出售金融资产-公允价值变动、利息调整”科目，按应从资本公积中转出的公允价值累计变动数额，借记或贷记“资本公积-其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。举例：见例4-31例4-32,可供出售金融资产的出售,30,在资产负债表日对可供出售金融资产的账面价值进行检查，当有客观证据证明可供出售金融资产发生了减值时，应当确认可供出售金融资产减值损失，降低可供出售金融资产价值。可供出售金融资产在发生了减值损失后，如果在以后会计期间公允价值上升且客观上与原确认减值损失相关的，可供出售金融资产的价值应当予以恢复。资产负债表日，可供出售金融资产发生减值的，借：资产减值损失贷：可供出售金融资产-公允价值变动,可供出售金融资产的减值,31,对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，如果可供出售金融资产为债券等债务工具投资的，重回原确认的减值损失，借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失超出部分作为资本公积的增加处理。如果可供出售金融资产为股票等权益工具投资的，借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积企业也可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目核算可供出售金融资产的减值业务。举例：见例4-33例4-36,32,长期股权投资,长期股权投资的概念与特征长期股权投资的初始计量长期股权投资核算的成本法与权益法长期股权投资的减值与处置及其核算,33,长期股权投资的概念和特征,长期股权投资是指企业准备长期持有的权益性投资。主要特征：权益性投资，区别于债权性投资，区别于金融资产中的持有至到期投资准备长期持有，区别于金融资产中的交易性金融资产和可供出售金融资产。,34,按照获得股权的方式企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下企业合并形成的长期股权投资除企业合并外形成的长期股权投资按照对被投资单位影响力的高低控制：对子公司的投资共同控制：对合营企业的投资重大影响：对联营企业的投资不具有控制、共同控制或重大影响种类不同，会计处理方法也不同,长期股权投资的分类,35,判断控制的标准,控制的实现形式拥有股权：直接、间接或者直接和间接持有半数以上的股权拥有的股权不超过半数，但是通过拥有其他方式实现控制通过与其他投资者的协议，拥有半数以上表决权资本的控制权根据章程或协议，有权控制另一方的财务和经营政策有权任免董事会等类似权力机构的多数成员在董事会或类似权力机构会议上拥有半数以上的投票权,36,判断共同控制的标准,任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。,37,判断重大影响的标准,有权参与被投资单位的财务与经营政策在被投资单位的董事会或者类似权力机构中派有代表参与被投资单位的政策制定过程，包括股利政策等的制定与被投资单位之间发生重要交易向被投资单位派出管理人员依赖投资企业的技术资料,38,长期股权投资的初始计量：企业合并形成的长期股权投资,企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并的结果通常是一个企业取得了另一个企业的控制权。同一控制下企业合并形成的长期股权投资参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非为暂时的企业合并。从能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方来看，最终控制方在企业合并前后能够控制的资产并没有发生变化。合并方按照其在被合并方所有者权益账面价值中所占的份额计量。,39,同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得的被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，按其差额，贷记“资本公积”科目；如为借方差额的，借记“资本公积”科目，资本公积不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配-未分配利润”科目。举例：见例4-37例4-38,40,非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的企业合并。相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并是合并各方通过市场进行公平交易的企业合并行为。由此形成的长期股权投资应当以公允价值为基础进行计量。非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。举例：见例4-39例4-40,非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,41,除企业合并外形成的长期股权投资也称非企业合并形成的长期股权投资，其初始计量的方法与非同一控制下企业合并形成的长期股权投资相同，即以长期股权投资形成时的公允价值为基础计量。除企业合并外形成的长期股权投资在形成时的会计处理方法也与非同一控制下企业合并形成的长期股权投资相同。举例：见例4-41例4-42,除企业合并外形成的长期股权投资,42,成本法权益法,长期股权投资的后续计量,43,成本法,使用范围投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即投资企业对其子公司的长期股权投资投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资成本法是指长期股权投资以初始投资成本计量后，除非追加或收回投资，初始投资成本通常不予调整的方法，即长期股权投资以投资成本进行计价的方法。,44,在成本法下，企业在持有长期股权投资期间，被投资单位宣告分派现金股利时，借：应收股利贷：投资收益成本法坚持了会计处理的历史成本原则。采用成本法的基本理由是：投资企业与被投资企业都是独立的法人，除非被投资企业宣告分派股利，被投资企业实现的利润只属于被投资企业，投资企业无法按比例分享。举例：见例4-43例4-44,45,使用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即投资企业对合营企业及联营企业的投资，应当采用权益法核算。权益法是指长期股权投资以初始投资成本计量后，按投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对长期股权投资的账面价值进行调整的方法，即长期股权投资按权益份额进行计价的方法。,权益法,46,初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，按其差额，借记“长期股权投资-成本”科目，贷记“营业外收入”科目。举例：见例4-45例4-46,初始投资成本的调整,47,在权益法下，投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净利润或净亏损的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照应享有的被投资单位实现的净利润的份额，借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益被投资单位发生净亏损时，投资企业按照应分担的份额，做相反的会计分录，但“长期股权投资”科目的账面价值以减记至零为限。,投资损益的确认,48,投资企业在确认应享有或应分担的被投资单位净利润或净亏损的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值为基础，对被投资单位的净利润或净亏损进行调整后确认。可以被投资单位的账面净利润为基础确认投资收益，无需按照公允价值为基础进行调整的情况：投资单位无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具有重要性；其他原因导致无法取得被投资单位的有关资料，不能对被投资的净利润或净亏损进行调整的。举例：见例4-47例4-48,49,投资企业取得长期股权投资后，它与被投资企业即与其联营企业或合营企业之间发生的交易属于内部交易。投资企业在确认长期股权投资以及投资收益的数额时，其与被投资企业之间的未实现内部交易损益应当予以抵销。在权益法下，对于未实现内部交易损益，投资企业应据以调整被投资单位实现的净利润，然后根据经调整后的净利润中享有的份额，借记“长期股权投资-损益调整”科目，贷记“投资收益”科目。投资企业也可以单独抵销未实现内部交易损益，根据未实现内部交易损益中属于投资企业的份额，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资-损益调整”科目。举例：见例4-49例4-51,未实现内部交易损益的抵销,50,在权益法下，投资企业在取得被投资单位宣告发放的现金股利时，应冲减长期股权投资的账面价值，借：应收股利贷：长期股权投资-损益调整从被投资单位取得的现金股利超过已确认的损益调整的部分应作为投资成本的收回，贷记“长期股权投资-成本”科目。举例：见例4-52,取得现金股利的处理,51,在权益法下，当被投资单位发生超额亏损时，投资企业应当按照下列顺序确认应分担的相应份额：减记长期股权投资的账面价值。在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，减记其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值，如长期应收款等。按照投资合同或协议的约定，投资企业仍需承担额外义务的，应按预计将承担义务的金额确认预计负债。账外作备查登记,超额亏损的处理,52,会计核算：当被投资单位发生超额亏损时，投资企业应借记“投资收益”科目，按顺序贷记“长期股权投资”、“长期应收款”、“预计负债”等科目。投资企业在确认了被投资单位的超额亏损后，被投资单位在以后期间实现盈利的，投资企业应按以上相反的顺序减记账外备查登记的金额、冲销预计负债、恢复其他长期权益和长期股权投资，同时确认投资收益。举例：见例4-53例4-54,53,在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，并计入所有者权益。即投资企业应借记或贷记“长期股权投资-其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积-其他资本公积”科目。举例：见例4-55,被投资单位所有者权益其他变动的调整,54,长期股权投资核算方法的转换,成本法转换为权益法追加投资情况下的转换处置投资情况下的转换权益法转换成成本法追加投资情况下的转换处置投资情况下的转换,55,投资企业因追加投资等原因从而能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响但尚不构成控制的，其长期股权投资的核算方法应当由原来的成本法转换为权益法。由成本法转换为权益法时，其初始入账数额应当以原来的成本法核算的数额为基础，调整为以权益法核算的数额。,成本法转换为权益法:追加投资情况下的转换,56,首先，将原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额进行比较，前者大于后者的，体现为被投资单位存在商誉，不调整长期股权投资的数额；前者小于后者的，体现为被投资单位的作价让步，调整长期股权投资的账面价值，并同时调整留存收益。其次，将追加的投资成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额进行比较，前者大于后者的，不调整长期股权投资的数额；前者小于后者的，调整增加长期股权投资的数额，并同时增加营业外收入。,具体调整方法,57,再次，将追加投资日被投资单位可辨认净资产的公允价值与原取得投资日被投资单位可辨认净资产的公允价值进行比较，差额部分中属于被投资单位实现的净利润的，按原持股比例调整长期股权投资的数额，同时，归属于原取得投资日至追加投资当期期初的部分调整留存收益，归属于追加投资当期期初至追加投资日的部分计入当期损益；差额部分中属于被投资单位实现的净利润之外的，按原持股比例调整长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积的其他资本公积。举例：见例4-56,58,投资企业因处置投资等原因从而对被投资单位不再能控制，但能够对被投资单位施加重大影响或与其他投资方一起实施共同控制的，其长期股权投资的核算方法应当由原来的成本法转换为权益法。长期股权投资的核算方法由成本法转换为权益法时，具体调整方法为：按处置或收回投资的比例终止确认相应的长期股权投资成本。将剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额进行比较，前者大于后者的，不调整长期股权投资的数额；前者小于后者的，调整长期股权投资的账面价值，并同时调整留存收益。,成本法转换成权益法：处置投资情况下的转换,59,对于原取得投资日至处置或收回投资日之间被投资单位实现的净利润，按处置或收回投资后的持股比例调整长期股权投资的数额，同时，归属于原取得投资日至处置或收回投资当期期初的部分调整留存收益，归属于处置或收回投资当期期初至处置或收回投资日的部分计入当期损益。除被投资单位实现的净利润外，其他原因导致被投资单位所有者权益发生增减变动的，按应享有的份额调整长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积的其他资本公积。举例：见例4-57,60,长期股权投资的核算方法由权益法转换为成本法时，其初始入账数额应当是每一单项投资的成本之和。投资企业应当对原来采用权益法下的长期股权投资的数额进行调整，调整至最初的取得成本，然后再加上追加投资的成本，即为转换日长期股权投资的初始入账数额。举例：见例4-58,权益法转换成成本法：追加投资情况下的转换,61,投资企业因处置投资等原因从而对被投资单位不再能够共同控制或施加重大影响，并且相应的长期股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的，长期股权投资的核算方法应当由原来的权益法转换为成本法。转换时，长期股权投资的初始入账数额应以原来权益法下核算的数额为基础。以后期间，自被投资单位分得的现金股利未超过转换时被投资单位可供分配利润中投资企业享有份额的，分得的现金股利冲减长期股权投资的账面价值，不作为投资收益确认，越过部分确认为投资收益。举例：见例4-59,权益法转换成成本法：处置投资情况下的转换,62,长期股权投资的减值,资产减值迹象的判断资产可收回金额的计量资产减值损失的确认长期股权投资减值损失的确认与会计处理,63,资产减值迹象的判断,资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。企业在判断资产是否存在减值迹象时，可以从外部信息来源和内部信息来源两个方面加以判断。资产是否存在减值迹象是资产是否需要进行资产减值测试的必要前提。企业在判断资产是否存在减值迹象时，应当根据实际情况来确定资产可能发生的减值迹象。,64,企业在估计资产的可收回金额时，应当以资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者来确定。企业在估计资产的可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础。如果单项资产的可收回金额难以估计，企业应当以该单项资产所属的资产组为基础估计该资产组的可收回金额。企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当按照下列顺序进行：首先，应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。,资