中级财务会计PPT第05章 长期股权投资

第五章长期股权投资，第一节长期股权投资的初始计量，第二节长期股权投资的后续计量，第三节长期股权投资会计方法的转换，第四节长期股权投资的处置，目录，1。长期股权投资及其初始计量原则(1)长期股权投资的内容长期股权投资是指企业准备长期持有的股权投资。1.受控股权投资。共同控制的股权投资。具有重大影响的股权投资。公允价值无法可靠计量的小股股权投资。除上述四种情况外，企业持有的其他股权投资应归类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产。第一节长期股权投资的初始计量、相关概念和控制是指确定企业财务和经营政策，并能够从企业经营活动中获得收益的权利。共同控制是指合同中约定的对经济活动的共同控制，只有当与经济活动相关的重要财务和经营决策需要由共享控制权的投资者同意时才存在。重大影响，有权参与企业财务和经营政策的决策，但不能控制或与其他方共同控制这些政策的制定。(2)长期股权投资初始计量原则(1)企业取得长期股权投资时，应当按照初始投资成本进行核算。企业应当根据企业合并和非企业合并分别确定长期股权投资的初始投资成本。(2)企业取得长期股权投资时，如果实际支付或对价包括已宣告但尚未支付的现金股利或利润，则该现金股利或利润在性质上属于暂时性应收款项，应单独作为应收款项核算，不构成长期股权投资的初始投资成本。第二，企业合并形成的长期股权投资业务合并是指将两个或两个以上独立的业务合并为一个报告实体的交易或事项。企业合并通常包括吸收合并、新合并和控股合并。其中，只有控股合并形成投资关系。企业合并形成的长期股权投资，是指被投资企业(即合并母公司)对控股合并形成的被投资单位(即合并子公司)的股权投资。对于企业合并形成的长期股权投资，初始投资成本应当通过区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并来单独确定。(一)同一控制下企业合并形成的长期股权投资。参与合并的企业在合并前后处于同一方或多方的最终控制之下，这种控制不是暂时的。它是同一控制下的企业的合并。按照持股比例，合并方初始投资成本在被合并方所有者权益账面价值中的份额。合并方应支付现金及其他方式作为合并对价，在合并日，合并方按照被合并方所有者权益账面价值的份额，享有被投资单位已申报但尚未分配的现金股利或利润、信用差额，华联实业有限公司和A公司均为A公司控制的子公司。2008年2月20日，华联公司和A公司达成合并协议。 规定华联公司将以固定资产、无形资产和银行存款作为并购对价，收购甲方80%的股权。 华联公司投入的固定资产原价为1800万元，计提折旧400万元，计提固定资产减值准备200万元。支付的无形资产原价为1000万元，摊销额为200万元，未计提无形资产减值准备；支付2500万元的银行存款。208年3月1日，华联公司实际控制了a公司，当日a公司的所有者权益总额为5000万元在这种情况下，华联公司和a公司在合并前后都由a公司控制。通过合并，华联公司获得了对a公司的控制权，因此，合并是同一控制下的企业合并。华联公司是合并方，甲公司是被合并方，甲公司是在合并前后对参与合并的各方行使最终控制权的一方。合并日期是208年3月1日。华联公司在合并日的会计处理如下：(1)注销参与合并的固定资产的账面价值。借款：固定资产清算：12，000，000固定资产减值准备：2，000，000累计折旧：4，000，000借款：固定资产：18，000，000，例5-1B，(2)长期股权投资确认。初始投资成本=500，080%=40，000(万元)借款：长期股权投资A公司(成本)40000000累计摊销2000，000资本公积股权溢价450000盈余公积500000贷款：无形资产1000000固定资产清算120000银行存款250000，000 (3)支付直接合并成本。借款：管理费用650，000贷款：银行存款650，000，例5-1c，2。合并方以发行股权证券作为合并对价，合并方在合并日享有被投资单位已宣告但尚未发行的现金股利或利润、股权证券，并根据确定的企业合并成本(不包括向被投资单位收取的现金股利或利润)、发行股权证券过程中支付的费用、佣金及其他费用， 合并前合并方和被合并方采用的会计政策不一致的，合并方的资产和负债的账面价值应根据合并方的会计政策进行调整，长期股权投资的初始投资成本应根据调整后的被合并方所有者权益的账面价值和合并方的持股比例确定。 (二)不在同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，如果参与合并的各方在合并前后最终不是由同一方控制，则为不在同一控制下的企业合并。对于不在同一控制下的企业合并，购买方应将企业合并视为购买交易，并合理确定合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。M集团公司、收购方、被收购方、N集团公司、D公司、E子公司、合并、合并、C子公司和F子公司的合并成本应根据以下条件确定：通过交换交易实现的企业合并成本是收购方在收购日为获得对被收购方的控制权而发生或承担的资产、负债以及发行的权益性证券的公允价值。对于通过多笔交易逐步实现的业务合并，合并成本是每笔交易成本的总和。对于买方在进行业务合并时发生的所有直接相关费用，应包括合并成本。对于可能影响合并合同或协议中合并成本的未来事项，如果已达成协议，预计在购买日可能发生的未来事项，且对合并成本的影响金额能够可靠计量，则应计入合并成本。买方作为合并对价支付的资产应按照其公允价值进行核算。其中，实收资产为固定资产或无形资产的，实收资产的公允价值与其账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出；实收资产为存货的，视同销售，收入按公允价值确认。同时，成本应按其账面价值结转。如果涉及增值税，也要进行相应的处理。购买方为企业合并发行债券支付的费用、佣金及其他费用，应计入已发行债券及其他债务的初始计量金额，不构成长期股权投资的初始成本。购买方为企业合并发行股票支付的费用、佣金和其他费用，应当从股票溢价发行收入中抵扣。如果保险费我在购买日，购买方应根据确定的企业合并成本(不包括应向被投资单位收取的现金股利或利润)，根据被投资单位已申报但尚未支付的现金股利或利润，根据发生的直接相关费用，根据发行股权证券过程中支付的费用、佣金及其他费用，在企业合并通过多次交易逐步实现的情况下。合并前持有的长期股权投资采用成本法核算的，购买日的合并成本为合并前持有的长期股权投资账面余额加上购买日购买新股支付的合并对价的公允价值。合并前持有的长期股权投资采用权益法核算的，合并前持有的长期股权投资的账面余额应当在购买日采用成本法进行追溯调整。原持有长期股权投资的账面余额调整为初始收购成本。在此基础上，购买日为购买新股支付的合并对价的公允价值作为购买日的合并成本予以增加。第三，通过其他方式获得的长期股权投资(1)通过支付现金获得的长期股权投资(2)通过发行股权证券获得的长期股权投资(3)投资者投资的长期股权投资(4)通过交换非货币资产获得的长期股权投资(1)交换的长期股权投资按公允价值计量(2)交换的长期股权投资按历史成本计量(5)通过债务重组获得的长期股权投资比通过债务重组获得的长期股权投资长本期股权投资的会计处理为有人建议自学。详见教材P136P140。对于企业收购的长期股权投资，应根据持有股份的性质、股份占被投资单位总股份的比例以及对被投资单位财务和经营政策的影响程度，选择适当的会计处理方法。第二节长期股权投资成本法的后续计量权益法成本法权益法长期股权投资成本法成本法的成本法定义是指长期股权投资的价值通常以初始投资成本计量，除追加投资或回收投资外，长期股权投资的账面价值一般不进行调整。适用范围：1。能够控制被投资单位的长期股权投资。对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场中无报价，公允价值无法可靠计量的长期股权投资，(1)成本法基本核算程序，2003年2月10日，华联实业有限公司收购M公司普通股25万股，占M公司普通股的1%，价格为62.8万元(含相关税费)；M公司股份未在活跃市场报价，其公允价值无法可靠计量。华联公司将其分为长期股权投资，并采用成本法核算。2003年4月15日，M公司宣布了2002年度的分红计划，每股分红0.3股，除息日为2003年5月10日。2004年3月5日，m公司宣布了2003年度的股利分配计划，现金股利为每股0.20元。m公司在2004年亏损并以留存收益弥补亏损后，于2005年4月25日宣布了2004年的股利分配方案，现金股利为每股0.10元。M公司在205年继续亏损，那一年没有分红。M公司在206年将亏损转化为利润，那一年没有派发股息。M公司在2007年继续盈利，并于2008年3月10日公布了207年的分红计划，每股现金分红0.25元。(1)203年2月10日，华联公司收购了M公司的普通股。借款：长期股权投资M公司(成本)628000贷款：银行存款628000(2)203年4月15日，m公司宣布派发股票股利，203年5月10日除外。华联公司不做正式的会计记录，但应在除息日将增加的股份登记在备查簿上：股票股利=2，500，000.3=75，000(股份)M公司持有的股份总数=250，000，75，000=325，000(股份)(3)2004年3月5日，M公司公布了2003年度的股利分配计划。现金股利=3250000.20=65000(元)贷款：应收股利65000贷款：投资收益65000，例5-11B，(4)2005年4月25日，M公司宣布2004年度股利分配方案。现金股利=3250000.10=32500(元)贷款：应收股利32500贷款：投资收益32500(5)M公司205年继续亏损，当年未进行股利分配。华联公司不需要进行任何会计处理。(6)M公司206年扭亏为盈，当年未分红。华联公司不需要进行任何会计处理。(7)2008年3月10日，M公司公布了2007年度的股利分配方案。现金股利=3250000.25=81250(元)借款：应收股利81250贷款：投资收益81250，例5-11C，(2)长期股权投资采用成本法核算时，投资企业应按被投资单位宣布分配现金股利或利润时应分得的现金股利或利润确认投资收益。投资企业应享有的收益份额可以用以下公式表示：应享有的收益份额=被投资单位接受投资后产生的累计净利润。投资企业的份额超过应享受的现金股利或利润份额的，作为初始投资成本的回收，冲抵投资的账面价值。1。投资年度获得的现金股利或利润投资股权时，如果被投资单位已宣布分配现金股利或利润，但尚未实际支付，则计入股权购买价的现金股利或利润应单独计入应收股利，不计入初始投资成本；如果被投资单位尚未公布现金股利或利润的分配，投资后，当被投资单位公布上一年度现金股利或利润的分配时，将作为初始投资成本的回收，冲抵股权投资的账面价值。华联实业有限公司购买N公司股份15万股，实际支付购买价款57.26万元(含交易税费)；N公司的股票未在活跃市场报价，其公允价值无法可靠计量。华联公司将其归类为长期股权投资，并采用成本法核算。208年3月25日，n公司宣布了207年度的股利分配方案，现金股利为每股0.20元，于4月20日派发。(1)假设华联公司于208年1月25日购买了N公司的股份。208年1月25日，华联公司购买了n公司的股票。借款：长期股权投资N公司(成本)572600贷款：银行存款5726002008年3月25日，n公司宣布分配现金股利。现金股利=150000.20=30000(元)贷款：应收股利30000贷款：长期股权投资N公司(成本)300002008年4月20日收到N公司派发的现金股利。借款：银行存款30000贷款：应收股利30000，例5-12a，(2)假设华联公司在208年4月1日购买了n家公司的股票。208年4月1日，华联公司购买了n公司的股票。现金股利=150000.20=30000(元)初始投资成本=572600-30000=542600(元)贷款：长期股权投资N公司(成本)542600应收股利30000贷款：银行存款5726002008年4月20日收到N公司派发的现金股利。借款：银行存款30000贷款：应收股利30000，例5-12b，2。投资的下一年获得的现金股利或利润。投资企业应当区分投资前后被投资单位实现的净利润，作为确认投资收益或降低投资成本的依据。在具体计算中，如果投资前后被投资单位实现的净利润可以区分，则应享受的收益分成按投资后被投资单位实现的净利润计算；如果无法区分投资前后被投资单位实现的净利润，股份公司2007年，R公司实现净利润18