现金流量表分析填列法的逻辑与研究

1/6现金流量表分析填列法的逻辑与研究【摘要】现金流量表以现金的收支数据作为基础反映企业经营，投资，融资等各项日常活动的健康状况。但是现金流量表的内在逻辑往往被信息使用者所忽视，以致很难在决策中发挥应有的作用。因此本文就现金流量表分析填列法的内在逻辑进行解析与思考。【关键词】现金流量表分析填列法逻辑一、现金流量表的定义与重要性006年财政部发布企业会计准则31号现金流量表“第二条现金,是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。现金等价物,是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金流量表,是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表”。通过企业会计准则中关于现金及现金流量表的解释可以看出,现金流中的现金,是一个广义的现金概念,包括现金及现金等价物,这个也是现金流量表中现金的概念。现金流是以现金流量表为载体收付实现制为基础从经营活动、投资活动、筹资活动三个方面反映企业一定会计期间的现金流入、流出的信息。2/6我们知道现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表,是专门用来反映企业在一定时期内现金流入、流出及其净额的财务报表。美国的财务会计准则委员会FASB曾指出“现金流量表很少涉及确认问题。因为一切现金收支在其发生时均已予以确认。报告现金流量不涉及估计或分配。同时,除在现金流量表中有关项目分类以外,也很少涉及判断。”所以客观性成为了现金流量表区别与其他报表的优势。二、现金流量表编制的传统方法现金流量表的传统编制方法包括工作底稿法、T型账户法和分析填列法。LOCALHOST采用“工作底稿法”和“T型账户法”两种方法编制难度过大，对每年要发生成千上万笔经济事项的大中型企业，由于其经济业务性质较为复杂，调整面宽，就显得相当繁琐且难度很大。而分析填列法编制难度适中分析填列法以现成的资产负债表和利润表为基础，通过对科目的分析与思考，以及对分录的理解采取倒算的形式编制。在理解并掌握现金流量表的内在逻辑之后可以很快的编制现金流量表。在实务操作中可以采用EXCEL工具快速编制生成。采用“工作底稿法”和“T型账户法”两种方法相对于3/6分析填列法来说需要摄制辅助账簿，可以说大大加大了工作量。三、分析填列法的逻辑经营活动产生的现金流量的一般编制逻辑如下所示1销售商品提供劳务产生的现金流量业务发生时会计处理为借银行存款贷主营业务收入应交税费应交增值税销项税额假定本期收入全部收现，那么项目金额主要反映在“主营业务收入”项目中销售商品、提供劳务收到的现金主营业务收入销项税额。又假设本期确认的收入中有部分是未收现的,可表现为“应收账款、应收票据”项目增加额或“预收账款”项目减少额简称“应收增加、预收减少”。假定应收增加、预收减少全部反映出本期未收现收入,对应的应收减少、预收增加全部反映出收到前期收入、后期收入那么对上面公式修改得销售商品、提供劳务收到的现金主营业务收入销项税额应收增加、预收减少应收减少、预收增加主营业务收入销项税额。但是，在实务中应收项目增加并不完全反映本期未收现的收入,应4/6收项目减少也不完全反映收到前期收入。还需调整的内容有计提坏账准备、商业汇票贴现息以及工程领用产品产生的增值税税额。此三项都应该从经营活动产生的现金流中剔除。综上可得销售商品、提供劳务收到的现金主营业务收入销项税额应收增加、预收减少应收减少、预收增加主营业务收入销项税额在建工程等调整项目发生额。“购买商品、接受劳务支付的现金”业务发生时会计处理为借存货主营业务成本应交税费应交增值税进项税额贷银行存款/应付账款、应付票据、预付账款企业购买存货时发生支付金额，根据会计分录我们可以得出购买商品、接受劳务支付的现金主营业务成本进项税额。假设本期主营业务成本及进项税额的增加并未全部付现,有一部分已增加应付或减少预付,必须进行调整。而对应的应付减少或预付增加,表示付前期的购货或付后期的购货,要加上,则有购买商品、接受劳务支付的现金主营业务成本进项税额。除此之外还需要调整的内容有在生产成本中核算的工资、折旧费等。列入存货的应付职工薪酬、折旧费虽使存货增加,但并未付现或增加应付、减少预付,都应该在购买商品支付劳务产生的现金流量中减除。固定资产修理费虽使存货增加,又付现了,但不属于5/6“购买商品、接受劳务支付的现金”项目核算内容,也要在式应该在购买商品支付劳务产生的现金流量中减除。经过调整，综上可得购买商品、接受劳务支付的现金主营业务成本进项税额当期列如成产成本、制造费用的职工薪酬当期列如成本制造费用的折旧费和固定资产修理费。支付给职工以及为职工支付的现金一般企业支付给职工的现金以及为张志公支付的现金包括工资还有福利。而企业职工有时候还包括在建工程的临时人员。所以经过联系分析得支付给职工以及为职工支付的现金生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬【应付职工薪酬年初余额应付职工薪酬期末余额】支付的各项税费企业一般支付企业所得税，增值税，营业税等，经过对税金的调整可以得到支付的各项税费当期所得税费用营业税金及附加应缴税费而投资及筹资活动所产生的现金流量可以通过资产负债表和发生额及余额表很快的分析填列，在此不再详述。四、基于分析填列法下现金流量表信息的重要性6/6在实务中利用分析填列法下编制的现金流量表经常与实际现金的收支情况有一定的差异。这种差异来自与现金发生的业务繁多以及复杂，很难通过逻辑全面的分析到每一种业务每一笔分录对现金流量表的影响。但是，我们这种差距是可以忍受的。现金流量表首先对现金流量的科学分类，使得编制者在宏观上对现金的把握处在一个很理想的重要性水平上。而单笔分录对主要大类的现金流量影响并不大。列如销售商品提供劳务产生的现金本身发生数额比较大，并且