会计分录-(负债)

负债概述一、负债的概念根据定义，负债具有以下三方面的特点：1、负债是由企业过去的交易或者事项形成的（预期未来发生的交易或事项不形成负债）2、负债是企业承担的现时义务3、负债的清偿预期会导致经济利益流出企业要求：能运用负债的上述特点判定企业的负债二、负债的分类重点掌握按流动性不同，负债可分为：1、流动负债：短期借款、应付及预收款项（应付票据、应付账款、预收账款）、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。2、非流动负债：长期借款、应付债券、长期应付款等。三、会计要素的基本会计核算原则运用“复式记账法”进行会计核算时，负债类科目的增加记录在贷方，减少记录在借方。科目余额通常在贷方，表示未偿还的负债义务余额。第一节 短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年)的各种借款。企业应通过“短期借款”科目，核算短期借款的取得及偿还情况。短期借款的核算如下：1、企业从银行或其他金融机构取得短期借款时借：银行存款 贷：短期借款2、企业应当在资产负债表日按照计提短期借款利息（一般采用月末预提的方式）借：财务费用 贷：应付利息3、实际支付利息时，根据已预提的利息（一般于每季末支付利息）借：应付利息 财务费用 贷：银行存款4、企业短期借款到期偿还本金时借：短期借款 贷：银行存款请参见教材74页例2-1第二节 应付及预收款项一、应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付账款一般应在与所购买物资的所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。注意：1、在实务中，在物资和发票账单同时到达时，一般在所购物资验收入库后，再根据发票账单位预登记入账，确认应付账款。2、在所购物资已验收入库，但发票账单未同时到达时，会计期末，需将所购物资和应付账款暂估入账，待下月初再用红字冲回。企业应通过“应付账款”科目，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。会计核算如下：（1）企业发生应付账款时借：原材料（材料采购、在途物资、库存商品等）或制造费用（管理费用等） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款见教材中例题2-2、2-3、2-4（2）偿还应付账款时用银行存款偿还时借：应付账款 贷：银行存款见教材中例题2-5开出商业汇票抵付应付账款的款项时：借：应付账款 贷：应付票据（3）转销无法支付的应付账款时，按账面余额计入营业外收入借：应付账款 贷：营业外收入其他（4）应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账，因在折扣期内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用现金折扣举例：（2/10，1/20，n/30）借：应付账款（应付款总额） 贷：银行存款（应付账款总额扣除现金折扣后支付的净额） 财务费用（享有的现金折扣金额）若实际未享受到现金折扣，借：应付账款贷：银行存款例题见教材【2-3】【2-6】二、应付票据应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。按票据是否带息，分为带息票据和不带息票据。通常而言，商业汇票的付款期限不超过6个月，所以在会计实务中，一般均按照开出、承兑的应付票据的面值入账。企业应设置应付票据科目核算应付票据的发生、偿付等情况。其会计处理流程如下：1、不带息票据的会计核算开出、承兑商业汇票借：材料采购（库存商品、原材料、在途物资等） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据支付银行承兑汇票手续费借：财务费用 贷：银行存款偿付应付票据借：应付票据 贷：银行存款转销应付票据到期无力支付的商业承兑汇票借：应付票据 贷：应付账款到期无力支付的银行承兑汇票借：应付票据 贷：短期借款见例2-8至2-112、带息票据的会计核算与不带息票据的区别在于，应于期末（一般是月末）计算应付利息，计入当期财务费用，增记应储账款金额借：财务费用 贷：应付票据三、应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。期末预提利息费用时：借：财务费用 贷：应付利息实际支付利息时：借：应付利息 贷：银行存款四、预收账款预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。企业应通过“预收账款”科目，核算预收账款的取得、偿付等情况。注意：预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。其会计处理如下：（1）企业向购货单位预收货款时：借：银行存款 贷：预收账款（2）将货物交给购货方时，借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（3）购货单位补付的货款借：银行存款 贷：预收账款（4）向购货单位退回其多付的款项时：借：预收账款 贷：银行存款第三节 应付职工薪酬一、应付职工薪酬（一）应付职工薪酬核算的内容应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费、职工教育经费，非货币性福利、因解除与职工的劳动关系给予的补偿及其他职工薪酬等因职工提供服务而产生的义务。注意：1、其中“职工”的界定比较宽泛，包括三大类，见教材81页2、根据企业年金试行办法企业年金基金管理试行办法等规定，向有关单位缴纳的补充养老保险费也属于职工薪酬中养老保险3.以商业保险形式提供给职工各种保险待遇也属于企业提供的职工薪酬。4.非货币性福利包括企业以自产产品或其他有形资产发放给职工作为福利、将企业拥有的资产或租赁资产无偿提供给职工使用和为职工无偿提供医疗保健服务等。5.辞退福利：因解除与职工的劳动关系给予的补偿，即企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿。【08年多选】下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（）。A.支付的工会经费B.支付的职工教育经费C.为职工支付的住房公积金D.为职工无偿提供的医疗保健服务【答案】ABCD(二)应付职工薪酬的核算企业应当通过“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。该科目应该按照“工资”“职工福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“非货币性福利”等职工薪酬项目设置明细科目。1.货币性职工薪酬（确认和发放）（1）根据职工提供服务的受益对象，确认应付职工薪酬借：生产成本 （生产工人的职工薪酬） 制造费用 （车间管理人员的职工薪酬） 管理费用 （行政管理部门人员、福利人员的职工薪酬） 销售费用 （销售人员的职工薪酬） 在建工程 （在建工程负担的职工薪酬） 研发支出 （研发支出负担的职工薪酬） 贷：应付职工薪酬计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的标准计提。国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。例题见教材【219】例题见教材【2-21】（2）发放职工薪酬时：借：应付职工薪酬贷：银行存款（或库存现金） 其他应收款 （核算代扣、代垫的房租、医药费、水电费等） 应交税费应交个人所得税若企业支付库存现金，需要先按照实发工资数向开户银行提取现金，然后再向职工发放例题见教材【2-24】A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额元，代扣职工房租40000元，企业代垫职工家属医药费2000元，实发工资元。编制A企业提取现金、发放工资、代扣款项的会计分录（1）按照实际发放工资数提取现金借：库存现金 贷：银行存款 （2）实际发放工资借：应付职工薪酬 贷：库存现金（3）代扣款项借：应付职工薪酬 42000 贷：其他应收款职工房租 40000 代垫医药费 2000例题见教材【2-25】2.非货币性职工薪酬企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工：A:根据受益对象，按照产品的公允价值（价税合计）确认应付职工薪酬：借：管理费用（生产成本、制造费用等科目） 贷：应付职工薪酬B：确认产品收入时：借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）C：结转产品的成本借：主营业务成本 贷：库存商品教材例题【2-22】将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用：A：应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，分录为：借：管理费用/生产成本/制造费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利B：同时：借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧教材例题【2-23】租赁住房等资产供职工无偿使用，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，分录为：借：管理费用/生产成本/制造费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利B：支付租金时：借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：银行存款/库存现金难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益【2008年单选】企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（）。A.借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目D.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目【答案】C第四节 应交税费一、应交税费概述企业根据税法规定应当缴纳的各种税金包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、耕地占用税、所得税等。为了总括反映各种税金的交纳情况，企业应设置应交税费科目，并按照应交税费的种类设置明细科目进行核算。注意：企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金不通过应交税费科目核算。【07年多选】企业缴纳的下列税金，应通过“应交税费”科目核算的有（ ）。A.印花税B.耕地占用税C.房产税D.土地增值税【答案】CD二、应交增值税的核算1、增值税概述：增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。增值税的纳税人按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税企业和小规模纳税企业。小规模纳税企业应纳增值税额销售额规定的征收率一般纳税企业应纳增值税额当期销项税额当期准予扣除的进项税额当期准予扣除的进项税额通常包括：（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额（2）从海关取得完税凭证上注明的增值税额重点：2009年1月1日起，我国实现了由生产型增值税向消费型增值税的转型改革，即对于购置用于生产、经营用的固定资产价值中包含的税款，在购置当期全部一次性扣除！2.一般纳税企业的会计处理为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在应交税费科目下设置应交增值税明细科目。在应交增值税明细账内，应设置进项税额、已交税金、销项税额、出口退税、进项税额转出。（1）采购物资和接受应税劳务涉及“应交税费应交增值税（进项税额）”企业从国内采购物资时，根据专用发票上注明的增值税额，记入应交税费应交增值税（进项税额）科目。借：材料采购、原材料、固定资产等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款（银行存款、应付票据等）接受应税劳务，根据专用发票上注明的增值税额，记入应交税费应交增值税（进项税额）科目。即：借：生产成本（或制造费用、委托加工物资、管理费等） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款教材例2-30和2-31、2-33注意：购入免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率计算进项税额。即：借：应交税费应交增值税（进项税额） （买价扣除率） 材料采购（库存商品、原材料） （买价买价扣除率） 贷：应付账款或银行存款（买价）教材例【2-32】C商场购入免税农产品一批，价款元，规定的扣除率为13，货物尚未到达，货款已用银行存款支付，会计处理借： 商品采购 87000应交税费应交增值税（进项税额） 13000（13）贷：银行存款 购货运费应承担的运费，一般按运费的7%计算进项税额扣除率。详见教材89页例2-34（讲解）（2）进项税转出涉及“应交税费应交增值税（进项税转出）”企业购进的货物发生非常损失；购进货物改变用途（用于非应税项目、集体福利、个人消费）等原因，其购进时发生的进项税额应通过应交税费应交增值税（进项税额转出）转入有关科目。如购进的货物在没有经过任何加工的情况下，对内改变用途的行为，如企业下属医务室等福利部门领用原材料等。属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物的成本一并处理。借：待处理财产损溢 贷：原材料（库存商品） 应交税费应交增值税（进项税额转出）详见教材89页例2-35、36购进货物改变用途借：应付职工薪酬等 贷：原材料（库存商品） 应交税费应交增值税（进项税额转出）详见教材90页例2-37（3）销售货物或提供劳务涉及“应交税费应交增值税（销项税额）”企业销售货物或者提供应税劳务按专用发票上注明的增值税额，记入应交税费应交增值税（销项税额）科目。借：应收账款（或应收票据、银行存款等） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（4）视同销售行为涉及“应交税费应交增值税（销项税额）”企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，作为投资、分配给股东、赠送他人等，应视同销售物资计算交纳增值税，记入应交税费应交增值税（销项税额）科目。借：在建工程（或长期股权投资、应付股利、营业外支出） 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） （按照计税价格计算）5）出口退税企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”，贷记“应交税费应交增值税（出口退税）“科目（6）交纳增值税企业交纳增值税，通过应交税费应交增值税（已交税金）科目核算；“应交税费应交增值税”科目的贷方余额表示企业应交纳的增值税实际缴纳时：借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款教材例题2-42：某企业本月发生销项税合计84770元，进项税转出24578元，进项税额为20440元，已交增值税60000元，则本月“应交税费应交增值税”的余额为（ ）。A.贷方余额28908元B.借方余额28908元C.贷方余额20257元D.借方余额20257【答案】A【解析】84770+24587-20440-6000028908（贷方余额）3、小规模纳税企业的会计处理（1）小规模纳税企业需要按照不含增值税销售额的一定比例交纳增值税，不享有进项税额的抵扣权，其购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本。借：原材料（材料采购、在途物资、库存商品等） 贷：银行存款等（2）小规模纳税企业销售货物和提供应税劳务时只能使用普通发票，不得使用增值税专用发票，因此，小规模纳税企业只需在应交税费科目下设置应交增值税明细科目，不需要在应交增值税明细科目中设置专栏。不含税销售额含税销售额（1征收率）借：银行存款等 贷：主营业务收入等 应交税费应交增值税注意：企业购入材料不能取得增值税专用发票的，比照小规模纳税企业进行处理，发生的增值税计入材料采购成本。教材例题2-43、44、45（1）甲小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票注明货款是20000元，增值税3400元，款项以银行存款支付，材料已经验收入库（该企业按实际成本计价核算）（2）甲小规模纳税企业销售产品一批，所开具的普通发票中注明货款（含税）20600元，增值税征收率3，款项已存入银行。（3）甲企业月末以银行存款上缴增值税1200元编制甲企业上述业务的会计分录【答案】（1）购入材料借：原材料 23400贷：银行存款 23400（2）销售产品，不含增值税销售额20600（1+3）20000元借：银行存款 20600贷：主营业务收入20000应交税费应交增值税600（ 200003）（3）实际上交借： 应交税费应交增值税 600贷：银行存款 600三、应交消费税的核算消费税有从价定率和从量定额两种征收方法从价定率征收消费税，以不含增值税的销售额为税基，按照税法规定的税率计算。从量定额征收消费税，根据按税法确定的企业应税消费品的数量和单位应税消费品应缴纳的消费税计算确定。交纳消费税的企业，应在应交税费科目下设置应交消费税明细科目。1、销售应税消费品企业销售需要交纳消费税的物资应交的消费税，记入营业税金及附加科目；借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税2、自产自用应税消费品（1）企业将生产的应税消费品用于在建工程时，按规定应交纳的消费税，记入在建工程、借：在建工程 贷：库存商品 应交税费应交消费税 应交税费应交增值税（销项税额）（2）自产产品用于职工集体福利应确认应付职工薪酬并确认销售收入、结转销售成本借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） -应交消费税结转销售成本借：主营业务成本 贷：库存商品见教材93页【例2-47】3、委托加工应税消费品企业委托加工物资， 一般应由受托方代收代交消费税。委托加工或翻新改制金银首饰按照规定由受托方交纳消费税。（1）企业委托加工物资收回后，直接用于销售的，将已由受托加工方代收代交的消费税计入委托加工成本；借：委托加工物资 贷：应付账款（银行存款）（2）委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，将已由受托加工方代收代交的消费税记入应交税费应交消费税科目。借：应交税费应交消费税 贷：应付账款（银行存款）见教材例2-494. 进口应税消费品：需要交纳消费税的进口物资，进口环节交纳的消费税计入该物资的成本。【09年单选】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为 （ ）万元。A.216B.217.02C.240D.241.02【答案】A【解析】在此题中，增值税和消费税均符合抵扣条件，因而不记入半成品入账价值。四、应交营业税的核算1、营业税概述营业税是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。其中：（1）应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务，不包括加工、修理和修配等劳务；（2）转让无形资产，是指转让无形资产的所有权或使用权的行为；（3）销售不动产，是指有偿转让不动产的所有权，转让不动产的有限产权或永久使用权以及单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产。营业税以营业额作为计税依据。营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用。税率从3%至20%不等。公式为：应纳税额=营业额营业税税率2.应交营业税的会计处理为了核算应交营业税及其交纳情况，应在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目借：营业税金及附加（或固定资产清理等） 贷：应交税费应交营业税实际上交时，借记“应交税费应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。企业处置固定资产时发生的营业税应通过“固定资产清理”科目核算，不通过“营业税金及附加”核算，例题见教材95页例2-524、应交土地增值税土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。为了核算土地增值税的应交及实交情况，应设置“应交税费应交土地增值税”科目企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物时，计算交纳的土地增值税应借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费应交土地增值税”实际交纳时，借记“应交税费应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”科目。5、应交房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费计入管理费用借：管理费用 贷：应交税费应交房产税/应交土地使用税等6、应交个人所得税企业按规定代扣代交的职工个人所得税借：应付职工薪酬 贷：应交税费应交个人所得税第五节 应付股利及其他应付款一、应付股利利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润确认应付股利时：借：利润分配应付股利 贷：应付股利支付时：借：应付股利 贷：银行存款注意：企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理，但应在附注中披露企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算二、其他应付款包括应付租入包装物租金、经营租赁方式租入固定资产的租金、存入保证金等见教材例题2-60非流动负债第六节长期借款1、长期借款的核算内容长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。企业应设置长期借款科目核算长期借款的借入和归还等情况，并按贷款单位和贷款种类设置明细账，分别“本金”“利息调整”等进行明细核算2、长期借款的核算（1）取得长期借款企业借入长期借款并将取得的款项存入银行时，应借记“银行存款”科目，贷记“长期借款本金”科目；如存在差额，还应借记“长期借款利息调整”科目。（2）计算长期借款利息长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。即：借：财务费用（或者在建工程；制造费用；研发支出；管理费用） 贷：应付利息（按照合同利率计算）【教材例题2-61至2-63】【07年多选】下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有（ ）。A.筹建期间的借款利息计入管理费用B.筹建期间的借款利息计入长期待摊费用C.日常生产经营活动的借款利息计入财务费用D.符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本【答案】ACD【解析】选项B是计入管理费用中的。【09年计算分析题】某企业2008年发生的长期借款和仓库建造业务如下：2008年1月1日，为建造一幢仓库从银行取得长期借款800万元，期限3年，合同年利率6%（合同利率等于实际利率），不计复利，每年末计提并支付利息一次，到期一次还本。2008年1月1日，开始建造仓库，当日用该借款购买工程物资500万元（不考虑增值税），全部用于工程建设，同时支付工程款300万元。2008年12月31日仓库工程完工并验收合格，达到预定可使用状态。仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化。该仓库预计使用年限为20年，预计净残值为8万元，采用年限平均法计算折旧。假定未发生其他建造支出。要求：编制取得长期借款的会计分录。编制2008年12月31日计提长期借款利息的会计分录。计算仓库完工交付使用时的入账价值。编制转仓库成本的会计分录。计算仓库2009年应计提的折旧额。编制计提仓库2009年折旧额的会计分录。编制2009年12月31日计提长期借款利息的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答】编制取得长期借款的会计分录。借：银行存款 800贷：长期借款 800编制2008年12月31日计提长期借款利息的会计分录。借：在建工程 48贷：应付利息 48（8006）注意：根据题目条件“仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化”得出2008年是资本化期间，应该将计提的长期借款利息资本化记入到在建工程。计算仓库完工交付使用时的入账价值。500+300+48848（万元）编制转仓库成本的会计分录。借：固定资产 848贷：在建工程 848计算仓库2009年应计提的折旧额。（8488）/2042（万元）编制计提仓库2009年折旧额的会计分录。借：管理费用 42贷：累计折旧 42编制2009年12月31日计提长期借款利息的会计分录。借：财务费用 48贷：应付利息 48注意：