第2章 增值税法1.ppt

税法,西北农林科技大学李民寿,本章地位介绍,增值税是以增值额作为征税对象征收的一种价外税，在整个税法体系中起着举足轻重的作用。本章是税法考试的重点税种之一,是税法教材重点难点最多的一章，是注册会计师执业中必须学习与掌握的一个税种。本章也是考试的重点章节。考试中各种题型均会出现，特别是计算、综合题型，既可能单独出题，也可与其他税种结合出题。,第二章增值税法,第二章增值税法,一、增值税基本原理二、征税范围及纳税义务人三、一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理四、税率与征收率五、一般纳税人应纳税额的计算六、小规模纳税人应纳税额的计算,主要内容,第二章增值税法,七、特殊经营行为和产品的税务处理八、进口货物增值税九、出口货物退(免)税十、征收管理十一、增值税专用发票的使用和管理,主要内容,学习目标,(一)熟悉增值税的征税范围1.增值税范围的一般规定2.视同销售行为3.增值税和营业税的划分(二)掌握税额计算1.一般纳税人的销项减进项2.进口增值税(三)掌握出口退税1.生产企业免、抵、退2.外贸企业先征后退(四)熟悉专用发票管理,1.征税范围中新增:动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件，增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策等；2.一般纳税人、小规模纳税人销售自己使用过的物品和旧货应纳增值税的计算公式；3.一般纳税人发生销售已使用过的固定资产属于视同销售行为的，对已使用过的固定资产无法确定销售额时，以固定资产净值为销售额；,本章今年主要变化：,本章今年主要变化：4.调整增值税扣税凭证抵扣期限；5.补充了油气田企业增值税管理办法；6.新增对增值税即征即退企业实施先评估后退税的管理。,第一节增值税基本原理,一、增值税含义（熟悉）二、增值税的特点(了解)三、增值税的计税方法（了解）四、我国增值税特点(熟悉),一、增值税含义,增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，增值额相当于商品价值CVM中的VM部分。对增值税概念的理解，关键是要理解增值额的含义。,二、增值税的特点,1.保持税收中性2.普遍征收3.税收负担由商品最终消费者承担4.实行税款抵扣制度5.实行比例税率6.实行价外税制度,补充内容我国增值税特点,1.2008年12月31日前主要是生产型增值税；2009年1月1日起全面实行消费型增值税。增值税类型有三种，区分的标志扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。,补充内容我国增值税特点,2.以票扣税为主：我国的增值税，它是以票扣税为主，前一个环节交过的增值税主要体现专用发票和海关完税凭证上；但是，也存在着没票能扣的计算扣税。增值税目前采用的是购进扣税。购进扣税意味着只要你符合扣税的规定，没有使用也可以扣。3.划分两类纳税人：增值税是按照两类纳税人，一般纳税人和小规模纳税人，来划分到底是那一种方法，不是都是采用扣税方法。4.对劳务划分应税与非应税。,三、增值税的计税方法间接减法计税,应纳税额应税销售额增值税率非增值项目已纳税额销项税额进项税额,第二节征税范围及纳税义务人,一、征税范围（熟悉）二、征税范围的特殊项目(了解)三、征税范围特殊行为(掌握)四、其他征免税规定(熟悉)五、纳税义务人（了解）,(1)销售或进口的货物货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。,一、征税范围的一般规定,(2)提供的加工、修理修配劳务加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。,【例题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有()。A.汽车的租赁B.汽车的修理C.房屋的修理D.受托加工白酒,【答案】BD,二、征税范围的特殊项目(了解),（1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税。（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。（4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。（5）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。（6）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。,三、征税范围特殊行为(掌握),包括视同销售货物行为、混合销售货物行为、兼营非应税劳务行为【要求】考试中各种题型都会出现，必须熟练掌握视同销售货物行为，即货物在本环节没有直接发生有偿转移，但也要按照正常销售征税的行为，税法规定有8种视同销售货物行为。,（1）将货物交付他人代销代销中的委托方【掌握要点】纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。,【例题】某汽车生产企业收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款l63.8万元（小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元）。企业会计处理为：借：银行存款代销汽车款1638000贷：预收账款代销汽车款1638000,【解析】应纳增值税=28517%23.8（万元）应纳消费税=2859%12.6（万元）应纳城建加及教育费附税=285（9%+17%）(7%+3%）3.64（万元）,三、征税范围特殊行为(掌握),（2）销售代销货物代销中的受托方售出时发生增值税纳税义务；按实际售价计算销项税取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税,【例题计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：零售价50005%100000元应纳增值税100000(1+17%)17%14529.91元应纳营业税50005%250元,受托方如果已经取得了委托方开具的增值税专用发票。由于委托方已经算销项税，受托方可以抵扣进项税。,（3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。,其他几种视同销售行为,【要点1】上述（4）（8）项视同销售行为，对自产货物处理是相同的，对购买的货物用途不同，处理也不同。1.购买的货物：用于投资（6）、分配（7）、赠送（8），即向外部移送视同销售计算销项税；2.购买的货物：用于非应税项目（4）、集体福利和个人消费（5），本单位内部使用不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税额转出处理。,【要点2】视同销售不仅缴纳增值税，还会涉及缴纳企业所得税的情况。,【例题1单选题】下列各项中，征收增值税的是（）。A.将购买的货物投入生产B.动力设备的安装C.将自产的货物用于非应税项目D.邮政局出售集邮商品,【答案】C【解析】选项B、D均为营业税征税范围，选项A不缴纳增值税,【例题2多选题】单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征收增值税的有（）。A.商场将购买的商品发给职工B.饭店将购进啤酒用于餐饮服务C.个体商店代销鲜奶D.食品厂将购买食品原料赠送他人,【答案】CD【解析】B选项属于应当征收营业税的业务；A选项将外购货物用于职工福利，属于不得抵扣进项税行为，而不是视同销售行为。,【例题3计算题】某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，12月份将自产家电移送职工活动中心（福利部门）一批，成本价20万元，市场销售价格23万元（不含税）。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。计算该业务增值税销项税额。,【答案】应确认销项税额2317%3.91（万元）,（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备,四、征税范围的其它特殊规定(熟悉),1.增值税暂行条例规定的免税项目,（1）农业生产者销售的自产农产品；【提示】对上述单位和个人销售的外购农产品，以及单位和个人外购农产品生产、加工后销售的仍然属于规定范围的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定的税率征收增值税。,（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。,四、征税范围的其它特殊规定(熟悉),2.财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目:,（1）资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排的规定免征增值税的自产货物（如：再生水；以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉；翻新轮胎）免征增值税的劳务（如：污水处理劳务）即征即退、先征后退的自产货物对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税2010年底前实行先征后退政策。,四、其他特殊规定(熟悉),（2）对宣传文化事业实行增值税优惠的规定（新增）：对符合条件的出版物和印刷、制作业务等实行增值税先征后退或免税的优惠政策,如:专为少年儿童出版发行的报纸和期刊，中小学的学生课本。,（3）纳税人生产销售、批发、零售有机化肥免征增值税。（4）对农民专业合作社的增值税政策（5）免税店销售免税品的增值税政策（6）融资租赁业务（7）转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。,四、其他特殊规定(熟悉),（8）从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用的增值税政策。（9）纳税人代行政管理部门的收费，对符合条件的，不征收增值税。（10）纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税。,（11）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。,四、其他特殊规定(熟悉),（12）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。印刷厂印图书、报纸、杂志和书报，分为两种情况：纸张是印刷厂提供，税率为13%；纸张由出版单位提供，税率为17%；除此之外，印刷厂还可以印资料、信纸等等，无论是哪方提供的原料,税率统一为17%。（13）对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。（14）、（15）、（16）一般了解。,四、其他特殊规定(熟悉),（17）增值税一般纳税人的动漫企业：销售其自主开发生产的动漫软件，按17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策。对外资研发中心进口科技开发用品免征进口税收，对内外资研发机构采购国产设备全额退还增值税。（18）对外资研发中心进口科技开发用品免征进口税收，对内外资研发机构采购国产设备全额退还增值税。,四、征税范围的其它特殊规定(熟悉),3.增值税起征点限于个人。增值税起征点的规定如下：,销售货物的，为月销售额5000-20000元；销售应税劳务的，为月销售额5000-20000元；按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元。【解析】上述销售额，为小规模纳税人的销售额，即不含增值税的销售额。,4.减免税：纳税人兼营免税、减税项目的，未分别核算免税、减税项目销售额的，不得免税、减税。5.纳税人放弃免税权【要点】放弃免税后，36个月内不得再申请免税。,【例题1多选题】下列关于软件产品的税务处理中，正确的有（）。A.纳税人转让计算机软件著作权取得的收入应征收增值税B.纳税人随同软件产品销售一并收取的维护费应征收增值税C.软件产品交付使用后，纳税人按期收取的维护费收入应征收营业税D.纳税人受托开发软件产品且著作权属于受托方的，其收入应征收增值税,【答案】BCD【解析】对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。,【例题2单选题】下列各项中，符合增值税纳税人放弃免税权有关规定的是（）。A.纳税人可以根据不同的销售对象选择部分货物放弃免税权B.纳税人应以书面形式提出放弃免税申请，报主管税务机关审批C.纳税人自税务机关受理其放弃免税声明的当月起12个月内不得申请免税D.符合条件但尚未认定为增值税一般纳税人的纳税人放弃免税权，应当认定为一般纳税人,【答案】D,五、纳税人与扣缴义务人(了解),增值税纳税人：为销售或进口货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人。扣缴义务人：中国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。,第三节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理,一、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准二、一般纳税人和小规模纳税人的管理三、新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理,一、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准,其他注意的要点：,1.下列纳税人不属于一般纳税人：年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业(以下简称小规模企业)；个人(除个体经营者以外的其他个人)；非企业性单位；不经常发生增值税应税行为的企业。,2.油站销售成品油的，一律按增值税一般纳税人征税。,其他注意的要点：,3.一般纳税人年审和临时一般纳税人转为正式一般纳税人过程中，对已使用增值税防伪税控系统但年应税销售额未达到规定标准的一般纳税人，如会计核算健全，如同时具备以下条件，不取消其一般纳税人资格：已使用增值税防伪税控系统；年应税销售额未达到规定标准的一般纳税人，会计核算健全；未有下列三种严重违法行为：虚开专用发票或偷骗抗税；连续3个月未申报或连续6个月申报异常且无正当理由；不按规定保管使用专用发票、税控装置，造成严重后果。,其他注意的要点：,4.小规模生产企业，如果会计核算健全，年应税销售额不低于30万元，可以认定为一般纳税人。,5.纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构为一般纳税人，但分支机构是商业企业以外的其他企业，年应税销售额未超过小规模企业标准的，分支机构可申请认定一般纳税人；,【例题1单选题】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（）。A.年应税销售额60万元的汽车修理厂B.年不含税销售额90万元以上的从事货物批发的纳税人C.年不含税销售额为80万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人D.年不含税销售额为50万元以下的成品油加油站,【答案】C,【例题2多选题】下列各项中，可选择按小规模纳税人纳税的有（）。A.年应税销售额70万元的个体加工厂B.不经常发生应税行为的企业C.年应税销售额20万元的其他个人D.非企业性单位,【答案】BD【解析】A符合一般纳税人标准；C按照小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。,三、新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理,对新办小型商贸企业改变以前按照预计年销售额认定增值税一般纳税人的办法。新办小型商贸企业必须自税务登记之日起，一年内实际销售额达到80万元，方可申请一般纳税人资格认定。新办大中型商贸企业：对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在500万元以上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业在进行税务登记时，即提出一般纳税人资格认定申请的，可认定为一般纳税人，直接进入辅导期，实行辅导期一般纳税人管理。,补充：一般纳税人和小规模纳税人的管理方法,第四节税率与征收率的确定,一.基本税率低税率征收率,税率和征收率,需要注意的问题,(一)一般纳税人17%基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物；一般纳税人提供的应税劳务，一律适用17%。,(二)适用13%低税率的列举货物1.粮食、食用植物油、鲜奶2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院及其有关部门规定的其他货物。（1）（初级）农产品。（2）音像制品。（3）电子出版物。（4）二甲醚。,【2009年1月1变化】部分资源税应税矿产品的增值税税率由13%恢复为17%,包括金属矿采选产品、非金属矿采选产品、煤炭和盐（食用盐除外）。,【例题多选题】根据现行政策，下列项目适用13%税率的有（）。A.印刷厂自行购买纸张印刷图书B.苗圃销售自种花卉C.矿产品D.果品公司批发水果,【答案】AD,需要注意的问题,（三）征收率其他情况（1）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行,【例题计算题】某企业（小规模纳税人）2009年2月将已使用三年的小轿车以18万元价格售出。请计算其应纳增值税。【答案】应纳增值税180000（13%）2%3495.15（元）,【例题多选题】某企业于2009年1月将一辆自己使用过3年的设备（未抵扣增值税）,以10万元的价格售出,其正确的税务处理方法是（）。A.按2%简易办法计算应纳增值税B.按4%简易办法计算应纳增值税C.按4%简易办法减半计算应纳增值税D.应纳增值税为1923元,【答案】CD【解析】根据现行政策，2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。应纳增值税=10（1+4%）4%50%=0.1923（万元）1923（元）。,需要注意的问题,（三）征收率其他情况（2）纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。（3）一般纳税人销售自产的列举货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税。（4）一般纳税人销售列举货物，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税。,【例题多选题】（2009年）增值税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税的有（）。.用购买的石料生产的石灰.用动物毒素制成的生物制品.以水泥为原料生产的水泥混凝土.县级以下小型水力发电站生产的电力,【答案】BCD【解析】本题考核简易办法征税的货物。用购买的石料生产的石灰不能依照6%的征收率计征增值税，因此，选项A不正确。,第五节一般纳税人应纳税额的计算（全面掌握）,一.销项税额的计算进项税额的抵扣应纳税额的计算一般纳税人应纳税额计算举例,一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法：应纳税额当期销项税额当期进项税额一般纳税人应纳增值税额的计算，围绕两个关键环节：一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣。(以票抵扣，计算扣税，不能抵扣的情况),一、销项税额的计算,销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为：销项税额销售额税率。公式中税率为13%或17%，而销售额的确定是正确计算销项税额的关键。,(一)一般销售方式下的销售额,销售额：是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（即价外收入,如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金、运输装卸费等）。,(一)一般销售方式下的销售额,1.销售额价款价外收入2.销售额中不包括：（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（2）同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。,必须注意的问题,第一，向购买方收取的价款中不包括收取的销项税额。如果是含增值税销售额，需要进行换算：,(不含税)销售额含税销售额(1+13%或17%),第二，向购买方收取的价外费用应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。,(二)特殊销售方式下销售额的确定(全面掌握),1.折扣折让方式销售,(二)特殊销售方式下销售额的确定,【例题计算题】某单位销售货物取得不含税价款300万元，购货方及时付款，给予5%的折扣，实收285万元。【答案】销项税额30017%。,2.以旧换新销售按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格(金银首饰除外，金银首饰按实际收到的)。,(二)特殊销售方式下销售额的确定,【例题计算题】（2008年）某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年5月发生以下业务：（2）采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元；,【答案】应缴纳的增值税20000.03（117%）17%8.72（万元）应缴纳的消费税20000.03（117%）5%2.56（万元）,(二)特殊销售方式下销售额的确定,3.还本销售：,销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。,【例题单选题】某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取还本销售方式销售钢琴，开了普通发票20张，共收取了货款25万元。企业扣除还本准备金后按规定23万元作为销售收入处理，则增值税计税销售额为()。A.25万元B.23万元C.21.37万元D.19.66万元,【答案】C25(1+17%)21.37,(二)特殊销售方式下销售额的确定,4.以物易物销售：,双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额，并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额，并计算进项税额。(但换入的产品如果没有合法凭证，则不能抵扣，还要看换入产品的用途),【例题】销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆。【解析】销项税额(60060030040)17%115.60(万元),(二)特殊销售方式下销售额的确定,5.包装物押金处理：,（1）销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税。（2）因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。（3）酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。,【例题2计算题】某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），计算此业务酒厂应确认的销项税额。【答案】销项税（936002000）（1+17%）17%13890.6（元）,【例题1计算题】某酒厂半年前销售啤酒收取的包装物押金逾期2万元、白酒的逾期包装物押金3万元，本月逾期均不再返还。【答案】销项税2（117%）17%0.29（万元）【解析】白酒包装物押金由于收取的时候就纳税了，因此逾期的时候不再需要纳税。,【例题3单选题】对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，其增值税计税方法正确的是（）。A.单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾期收取的包装物押金，均并入销售额征税。B.酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其他货物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。C.无论会计如何核算，均应并入销售额计算缴纳增值税。D.对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，其他货物押金，单独记账且未逾期者，不计算缴纳增值税,【答案】D,6.销售已使用过的固定资产的税务处理：,见P53征收率其他情况,【新增内容】对于纳税人发生固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。,【例题计算题】某生产企业为增值税一般纳税人，2009年6月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已经使用4年的机器设备，取得收入9200元（原值为9000元）；销售2009年1月购入的设备一台,专用发票上注明价款100000元,税款17000元,销售是开具普通发票价款为90000元。计算销售应纳增值税（假设当期无进项税）。【答案】应纳增值税9200（1+4%）4%290000（117%）17%13253.85（元）,【例题计算题】某生产企业为增值税一般纳税人，2009年12月将2月份购入并投入使用的设备一台对外投资,购入时取得专用发票上注明价款200000元、税款34000元,10年使用期，投资时无法确定销售额（假设当期无进项税）。【答案】固定资产净值=200000-200000101210=183333.33应纳增值税183333.3317%,特殊销售总结：,(三)视同销售货物行为销售额的确定,视同销售货物行为销售额的确定，必须遵从下列顺序：,（1）按纳税人最近时期同类货物平均售价；（2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；（3）按组成计税价格。组成计税价格成本（1成本利润率）公式中成本利润率为10%。如果该货物是应税消费品，公式中还应加上消费税金，但这时的成本利润率不再按10%，而应按消费税有关规定加以确定(见消费税组成计税价格计算)。,(三)视同销售货物行为销售额的确定,组价的特殊使用有售价，但也要核定价格或组价。如：无销售额或虽有销售额但售价明显偏低又无正当理由的。,【例题1计算题】某企业为增值税一般纳税人，5月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。【答案】销项税额450380（110%）17%31977（元）,(四)含税销售额的换算,不含税销售额含税销售额(113或17),销售收入是否含税的判断：1.根据发票判断：专用发票上的收入不含税；普通发票上的收入含税。2.根据行业判断：零售收入含税；其他行业的可能不含税。3.分析业务：价外费用、建筑业总承包额中的自产货物要换算,二、进项税额的抵扣,进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。,增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额。,(一)准予从销项税额中抵扣的进项税额,分两类：一类是以票抵扣，即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额；另一类是计算抵扣，即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。,计算扣税是进项税额确定中的难点，必须准确掌握计算抵扣的范围和条件,购进免税农产品的计算扣税,（1）基本规定,（2）对烟叶税的有关规定,【例题1单选题】（2007年）某卷烟厂2006年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（）。A.6.5万元B.7.15万元C.8.58万元D.8.86万元,【答案】C【解析】烟叶进项税额（收购金额+烟叶税）13%50（110%）（120%）13%8.58（万元）,【例题2计算题】某一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为56830元。,【答案】进项税额5683013%7387.9（元）采购成本56830（113%）49442.1（元）,（3）一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品,可按13%的扣除率计算抵扣增值税进项税额。,运输费用的计算扣税,对此项规定需注意：（1）购买或销售免税货物（购进免税农产品除外）所发生的运输费用，也不得计算进项税额抵扣。【提示】一般纳税人外购固定资产支付的运输费，伴随着消费型增值税的实施，也可以按7%计算抵扣进项税额（2）准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的运费结算单据上注明的运费和建设基金。,运输费用的计算扣税,（3）纳税人取得运输发票，应当自开票之日起90天内向主管国家税务局申报抵扣，超过90天的不得予以抵扣。【重要变化】增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的公路内河货物运输业统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。,（4）一般纳税人在生产经营过程中所支付的运输费用，允许计算抵扣进项税额。（5）一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票、不得计算抵扣进项税额。（6）增值税一般纳税人购进或销售货物，取得的作为增值税扣税凭证的货运发票，必须是通过货运发票税控系统开具的新版货运发票。,运输费用的计算扣税,【例题计算题】一般纳税人从农业生产者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是50000元，支付运费，取得了货运发票，注明是2000元。【答案】进项税5000013%20007%6640（元）采购成本5000087%200093%45360（元）,运费总结：,(二)不得从销项税额中抵扣的进项税额,【例题1单选题】下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（）。A.生产过程中出现的报废产品B.用于返修产品修理的易损零配件C.生产企业用于经营管理的办公用品D.生产企业外购自用的小汽车,【答案】D,【例题】下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（）。（2007年）A.将外购的货物用于本单位集体福利B.将外购的货物分配给股东和投资者C.将外购的货物无偿赠送给其他个人D.将外购的货物作为投资提供给其他单位,【答案】A,(三)进项税额转出,上述13的购进货物改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额。如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。进项税额转出的方法有三种：,(三)进项税额转出,第一，按原抵扣的进项税额转出；,【例题1计算题】某商业企业月初购进一批饮料，取得专用发票上注明价款80000元，税金13600元，货款已支付，另支付运输企业运输费1000元(有货票)。7月末将其中的5%作为福利发放给职工。【解析】进项税额转出(1360010007%)5%683.5元当月进项税1360010007%683.512986.5元,【例题2综合题】（2008综合题业务）某市卷烟生产企业8月末盘点时，发现由于管理不善库存的外购已税烟丝15万元（含运输费用0.93万元）霉烂变质。【答案】损失烟丝应转出的进项税额（150.93）17%0.93（17%）7%2.46（万元）,(三)进项税额转出,第二,无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本(即买价+运费+保险费+其他有关费用)计算应扣减的进项税额。进项税额转出数额当期实际成本税率,第三,纳税人兼营免税项目或非应税项目无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额无法划分的全部进项税额,【例题】某制药厂(增值税一般纳税人)3月份销售抗生素药品取得收入117万元(含税)，销售免税药品取得收入50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为()万元。A.14.73B.12.47C.10.20D.17.86,【答案】B【解析】纳税人兼营免税项目或非应税项目无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额相关的全部进项税额免税项目或非应税项目的收入额免税项目或非应税项目收入额与相关应税收入额的合计应纳税额10017%6.86.850(50100)12.47万元,【应用举例】某企业为一般纳税人，外购原材料支付价款480万元、增值税81.6万元，取得增值税专用发票；支付运输费用48万元，取得运输单位开具的普通发票；发生意外事故，损失当月外购的不含增值税的原材料金额32.79万元(其中含运费金额2.79万元)，本月内取得保险公司给予的赔偿金额12万元；(2004年计算题节选),【税务处理】准予抵扣的进项税额=81.6+487%-(32.79-2.79)17%-2.79(1-7%)7%=81.6+3.36-5.1-0.21=47.65(万元),三、应纳税额计算的其他问题,(一)应纳税额的时间限定,1.销项税额的“当期”限定,根据纳税人销售货物或提供劳务的货款结算方式不同，当期销项税额的时间(即增值税纳税义务发生时间)规定为：,采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；,托收承付和委托银行收款方式销售货物发出货物并办妥托收手续的当天(不论是否收款),1.销项税额的“当期”限定,采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；,采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；视同销售业务货物移送当天,2.进项税额的“当期”限定,（1）2009年12月31日前开具：,专用发票进项税额抵扣的时间：开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额；认证通过的当月申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。海关专用缴款书进项税额抵扣的时间：开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。,（2）2010年1月1日后开具：,增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。,2.进项税额的“当期”限定,实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单申请稽核比对。,未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。,(二)进项税额不足抵扣的处理：下期继续抵扣,增值税实行当期购进扣税法，可能导致当期购进货物或接受应税劳务支付的增值税额大于当期销售货物或提供应税劳务收到的增值税额，即当期进项税额大于当期销项税额，这就是进项税额不足抵扣。税法规定：当期进项税额不足抵扣的部分可结转下期继续抵扣。,(三)扣减发生期进项税额的规定：进项税额转出,由于增值税实行以当期销项税额抵扣当期进项税额的“购进扣税法”，当期购进的货物或应税劳务如果事先并未确定将用于非应税项目或免税项目，其进项税额会在当期销项税额中予以抵扣。但现在改变了用途，用于非应税项目，需要转出原来已经抵扣的进项税额。,(四)销货退回或折让的税务处理符合规定的：销售方冲减销项税额，购货方冲减进项税额。,【例题单选题】某企业(一般纳税人)1月份有未抵扣完的进项税0.5万元，2月销售免税货物40万元，生产免税货物动用前期购进用于应税货物生产的原材料10万元，则其2月份增值税纳税处理为()。A.既无销项税也不抵扣进项税B.因有上期未抵扣完增值税，因而需用免税货物销项税冲抵未抵扣完的增值税C.因生产免税货物企业不缴增值税D.无销项税，进项税作转出处理，本期交税1.2万元,【答案】D【解析】本月销项税为0，进项税中用于生产免税货物的进项税不得抵扣，作进项税额转出处理，1月未抵扣完的进项税可在2月份继续抵扣，则2月份应纳增值税=0-(0-1017%)-0.5=1.2万元。,(五)向供货方取得返还收入的税务处理,对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金当期取得的返还资金(1+所购货物适用增值税税率)所购货物适用增值税税率,【例题多选题】某商场(增值税一般纳税人)与其供货企业达成协议，按销售量挂钩进行平销返利。5月向供货方购进商品取得税控增值税专用发票，注明税额120万元、进项税额20.4万元并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场支付返利4.8万元。下列该项业务的处理符合有关规定的有()。(2006)A.商场应按120万元计算销项税额B.商场应按124.8万元计算销项税额C.商场当月应抵扣的进项税额为20.4万元D.商场当月应抵扣的进项税额为19.7万元,【答案】AD【解析】商场当月按平价全部销售，商场应按120万元计算确定销项税额；当期应冲减进项税金4.8（117%）17%0.70（万元）,当期可抵扣进项税额20.40.719.7（万元）,一般纳税人注销或取消辅导期一般纳税人资格转为小规模纳税人时，如果进项税额没有抵扣完，不作进项税额转出处理，国家也不退税，在会计上，转出进项税额计入成本即可。,(六)一般纳税人注销时进项税额的处理,(七)金融机构开展个人实物黄金交易业务增值税的处理1.(2)各支行、分理处、储蓄所应依法向机构所在地主管国家税务局申请办理税务登记。各支行应按月汇总所属分理处、储蓄所上报的实物黄金销售额和本支行的实物黄金销售额，按照规定的预征率计算增值税预征税额，向主管税务机关申报缴纳增值税。预征税额销售额预征率,(3)各省级分行和直属一级分行应向机构所在地主管国家税务局申请办理税务登记，申请认定增值税一般纳税人资格。按月汇总所属地市分行或支行上报的实物黄金销售额和进项税额，按照一般纳税人方法计算增值税应纳税额，根据已预征税额计算应补税额，向主管税务机关申报缴纳。应纳税额销项税额进项税额应补税额应纳税额预征税额2.金融机构所属分行、支行、分理处、储蓄所等销售实物黄金时，应当向购买方开具国家税务总局统一监制的普通发票，不得开具银行自制的金融专业发票，普通发票领购事宜由各分行、支行办理。,(七)金融机构开展个人实物黄金交易业务增值税的处理,四、应纳税额计算举例,【例题1计算题】某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2010年5月份的有关生产经营业务如下：（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外,开具普通发票,取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。（2）销售乙产品,开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。（3）将试制的一批应税新产品用于本基建工程；成本价为20万元,成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。（4）销售2010年1月份购进作为固定资产使用过的进口摩托车5辆,开具普通发票,每辆取得含税销售额1.17万元；该摩托车原值每辆0.9万元。（5）购进货物取得税控专用发票，注明支付的货款60万元，进项税额10.2万元，另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。,（6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。以上相关票据均符合税法的规定，请按下列顺序计算该企业5月份应缴纳的增值税额。（1）计算销售甲产品的销项税额；（2）计算销售乙产品的销项税额；（3）计算自用新产品的销项税额（4）计算销售使用过的摩托车应纳税额（5）计算外购货物应抵扣的应纳税额（6）计算应抵扣的进项税额（7）计算企业5月份合计应缴纳的增值税额,【答案】（1）销售甲产品的销项税额8017%5.85（117%）17%14.45（万元）（2）销售乙产品的销项税额29.25（117%）17%4.25（万元）（3）自用新产品的销项税额20（110%）17%3.74（万元）（4）（此业务教材处理有误,按照这里的解释去理解）根据“财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知”财税20099号一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。本题销售使用过的摩托车应纳税额1.17（14%）4%250.11（万元）,【答案】（5）外购货物应抵扣的进项税额10.267%10.62（万元）（6）外购免税农产品应抵扣的进项税额（3013%57%）（120%）3.4（万元）（7）该企业5月份应缴纳的增值税额14.454.253.7410.623.40.118.53（万元）,【例题22009年考题综合题节选】位于城市市区的一家电视机生产企业（以下简称甲企业）和一家百货商场（以下简称乙商场）均为增值税一般纳税人。2009年3月份发生以下业务：（1）甲企业销售给乙商场一批电视机，不含税销售额为70万元，采用托收承付方式结算，货物已经发出，托收手续已经办妥，但尚未给乙商场开具增值税专用发票。甲企业支付销货运费4万元并取得运输发票。（2）因乙商场2008年12月份从甲企业购进一批电视机的货款10万元、增值税1.7万元尚未支付，经双方协商同意，本月乙商场以一批金银首饰抵偿此笔债务并由乙商场开具增值税专用发票，乙商场该批金银首饰的成本为8万元，若按同类商品的平均价格计算，该批首饰的不含税价格为10万元；若按同类商品最高销售价格计算，该批首饰的不含税价格为11万元。（3）甲企业本月依据乙商场上年销售电视机的销售额按1%的比例返还现金5.85万元，甲企业未开具红字发票。乙商场收到返还的现金后，向甲企业开具了普通发票。,（4）甲企业购进一台气缸容量为2.4升的小汽车，取得增值税专用发票，支付金额为20万元、增值税3.4万元。（5）甲企业本月购进原材料取得增值税专用发票，支付金额18万元、增值税3.06万元。（6）因甲企业管理不善，从乙商场取得的金银首饰被盗40%。要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。要求列出计算步骤。（1）计算甲企业3月份的增值税进项税额。（2）计算甲企业3月份应缴纳的增值税。,【答案】（1）甲企业3月份的增值税进项税额47%1117%3.061117%40%=0.28+1.87+3.06-0.7484.462（万元）（2）甲企业3月份应缴纳的增值税7017%4.4627.438（万元）,第六节小规模纳税人应纳税额计算简易办法,一.计算公式含税销售额换算小规模纳税人销售使用过的货物,一、计算公式,应纳税额(不含税)销售额征收率(3%),公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额。,二、含税销售额换算,由于小规模纳税人销售货物只能开具普通发货票，上面标明的是含税价格，需按以下公式换算为不含税销售额：,(不含税)销售额含税销售额(1+征收率3%),三、小规模纳税人销售使用过的货物（除其他个人外）,【例题1单选题】某商业零售企业为增值税小规模纳税人，2009年9月