第二十七章税收法律制度.ppt

第二十七章税收法律制度,世界上只有两件事是不可避免的，那就是税收和死亡。富兰克林富兰克林语Nothinginthisworldiscertainexceptdeathandtaxes,税收名言,赋税是喂养政府的奶娘。马克思马克思恩格斯选集我就我的收入纳税，这是我生命中最重要的事，让我感到无上光荣。马克.吐温税收如母亲，经常被遗忘。劳德.布兰威尔,教学目的与要求,通过学习，熟悉税法的基本构成要素，了解我国的基本税种及每一税收种类的主要内容；了解我国税收管理基本法律制度。,税（税禾税兑）,tax,重点与难点,教学重点：税法的基本构成要素教学难点：具体税收种类的法律规定及计算,第一节税收与税法概述,一、税收的概念与特征（一）税收的概念是国家为实现其公共功能而凭借其政治权力，依法强制、无偿地取得财政收入的活动或手段。（二）税收的特征基本特征（1、强制性2、无偿性3、固定性）1、国家主体性2、公共目的性3、政权依托性4、单方强制性5、无偿征收性6、标准确定性,（三）税收的作用,1、税收是国家组织财政收入，筹集建设资金的主要来源。2、税收是国家进行宏观调控的重要手段。3、税收是调节经济差距的有效工具。4、税收是经济监督管理的有力武器。5、税收对于维护国家主权与经济利益，促进对外经济交往与合作具有重要作用。,财政收入,马克思：“税收是喂养政府的奶娘”各国90%以上财政收入来源于税收,宏观调控,住房转让营业税优惠政策终止2009-12-0918:37:53来源:中国广播网(北京)：中国国务院总理温家宝9日主持召开国务院常务会议，决定：个人住房转让营业税征免时限由2年恢复到5年，其他住房消费政策继续实施；将减征1.6升及以下小排量乘用车车辆购置税的政策延长至2010年底，减按7.5%征收。,二手房营业税优惠政策终止意在打击投机购房,2008年年底,针对金融危机给我国经济带来的严重冲击,特别是房地产市场低迷的状况,国务院调整了个人住房转让营业税征免时限,由5年调整到2年。扬子晚报12月10日报道昨天举行的国务院常务会议提出,个人住房转让营业税征免时限由2年恢复到5年,其他住房消费政策继续实施。这意味着政府一方面支持百姓在住房上的自住和改善性需求,一方面抑制投机性购房。住房城乡建设部房地产司司长沈建忠说:“营业税征免时限重新恢复到5年,主要是抑制投机性购房,最重要是增加短期炒作的成本。”,收入差距,财政部调查:10%家庭占有45%财富2009-12-1015:46:20来源:人民网(北京)中国人民大学劳动人事学院院长曾湘泉10日接受采访时表示，中国的收入分配差距已经达到“高度不平等”状态，10%的富裕家庭占城市居民全部财产的45%，而最低收入10%的家庭其财产总额占全部居民财产的1.4%。,基尼系数,基尼系数是衡量总体收入差距的重要指标。从1978年到1984年，我国基尼系数稳定在0.16的水平。而从1984年开始，基尼系数一路攀升，到2007年已达到0.473。2012年12月初，西南财经大学中国家庭金融调查在京发布的报告显示，2010年中国家庭的基尼系数为0.61，大大高于0.44的全球平均水平。2013年国家统计局局长马建堂公布了过去十年中国基尼系数，2012年中国为0.474。一般说0.2之下叫“高度平等”，0.2到0.4叫“低度的不平等”，0.4以上叫“高度不平等”，我国现在0.473说明不平等的问题已经比较突出。基尼系数(GiniCoefficient)是意大利经济学家基尼（CorradoGini，1884-1965）于1912年提出的，定量测定收入分配差异程度，国际上用来综合考察居民内部收入分配差异状况的一个重要分析指标。,海关税收,中国海关税收：2008一年超过前20年总和2009年09月04日08:51来源：经济参考报有人说，海关税收是中央财政的“金娃娃”，中央金库的四块钱中，就有一块钱来自这个“金娃娃”。改革开放30年以来，中国海关累计征收税款43440亿元，2008年一举突破9000亿元大关，仅一年的征税额就比改革开放前20年的总和还要多。目前海关税收占中央本级财政收入的1/4，由此可见海关税收“含金量”之高。,二、税收的分类,（一）直接税与间接税：是否能转嫁（二）从量税与从价税（三）商品税、所得税和财产税（四）中央税与地方税（五）价内税与价外税（六）独立税与附加税,三、税法的概念和体系,（一）税法的概念税法是调整在税收活动中发生的社会关系的法律规范的总称。（二）税法的体系1、税收体制法2、税收征纳法：包括实体法和程序法,四、税法的构成要素,（一）税法的构成要素的概念及其分类是税法规定的国家课税必须具备的条件。分类：1、实体法要素2、程序法要素,（二）实体法要素,1、税法主体：包括征税主体和纳税主体两类。征税机关是指依照税法规定代表国家直接行使征收税款职权的有关国家职能机关。（1）税务机关。（2）海关。（3）财政机关。是依照税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。,2、征税客体：（1）流转税（2）所得税（3）财产税（4）行为税（5）资源税,3、税目与计税依据：税种是税收的种类。税目是税法对各税种所规定的应纳税的具体项目4、税率：（1）比例税率（2）累进税率（3）定额税率5、税收特别措施：优惠与重课两种,（三）程序法要素,1、纳税时间2、纳税地点,个人所得税税率表,扣除标准3500元/月（2011年9月1日起正式执行）（工资、薪金所得适用）应纳税所得额=扣除三险一金后月收入-扣除标准,五、税收体制改革,（一）建国后税改历程（二）背景（1994年税制改革的背景）（三）税制改革前的主要问题（四）税制改革的主要内容（五）当前中国税制改革热点（六）十八大与税收,（一）建国后税改历程,一、统一全国税收，建立新税制1950年1月，政务院发布全国税政实施要则统一税收，建立新税制。全国设14种税：货物税、工商业税、盐税、关税、薪给报酬所得税、存款利息所得税、印花税、遗产税、交易税、屠宰税、房产税、地产税、特种消费行为税和车船使用牌照税。二、1953年修正税制经过3年经济恢复，进入第一个五年计划建设时期。为了使税收制度适应新的经济形势并满足国家财政需要，按照“保证财政收入，简化税制”的原则，对工商税制作了若干重要修改。三、1958年改革工商税制。主要内容是：将原工商企业缴纳的商品流通税、货物税、营业税、印花税合并为工商统一税。将原工商业税中的所得税改为一个独立税种，称为工商所得税。四、1973年工商税制改革。改革后，国营企业只征一种工商税，集体企业征收工商税、所得税两种。五、1984年工商税制全面改革。改革主要内容，将原工商税按照征税对象划分为产品税、增值税、营业税和盐税；增加资源税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税和第一步利改税设置的国营企业所得税和调节税共11个税种。,（二）背景（1994年税制改革的背景）,1、1992年10月，十四大确定中国经济体制改革的目标是建立社会主义市场经济体制2、1993年春，八届人民代表大会第一次会议通过宪法修订，国家实行“社会主义市场经济”3、要积极改革和健全税制，改革财税体制，理顺中央和地方、国家与企业的分配关系,（三）税制改革前的主要问题,1、流转税制复杂，税率档次过多。产品税有22个税率，最高税率达到60%，最低税率3%，2、所得税制度按不同所有制分别设置税种，税负不平，如：国有大中型企业税率55%，集体企业8级超额累进税率（最高55%，最低5%），私营企业税率35%，乡镇企业税率20%，外商投资企业和外国企业的税率为33%等。3、地方税收入规模过小，不利于实行分税制。4、内外资企业实行两套税制，相互攀比，矛盾日益突出。5、个人所得税制不统一，对个人工资、薪金所得按9级超额累进税率计征，对个体工商户所得按5级超额累进税率计征，对劳务报酬等按比例税率20%计征，再加上各种奖金税等。,（四）税制改革的主要内容,1、流转税制类。将改革前的增值税、营业税改革为新的增值税、营业税，停止征收产品税和工商统一税，新设消费税。2、企业所得税制类。将原有的国营企业所得税、国营企业调节税、集体企业所得税和私营企业所得税合并为新的企业所得税。3、个人所得税制类。将原有的个人所得税、个人收入调节税、国营企业工资调节税、城乡个体工商业户所得税和各类奖金税合并为统一的个人所得税。4、其他税种,（五）当前中国税制改革热点,一、房产税（物业税）二、资源税三、环境税四、个人所得税,（六）十八大与税收,2013年11月12日十八届三中全会审议通过中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定。1、决定高度强调财税体制的重要性，提出：（1）“财政是国家治理的基础和重要支柱”（2）“科学的财税体制是促进社会公平、实现国家长治久安的制度保障”（3）“建立现代财政制度”（4）“落实税收法定原则”。2、决定强调要“改革收入分配制度，促进共同富裕”。,第二节税收征纳实体法,一、税收征纳实体法律制度概述二、商品税法商品税是以商品（包括劳务）为征税对象，以依法确定的商品的流转额为计税依据而征收的一类税。（一）增值税法（二）消费税法（三）营业税法（四）关税法,（一）增值税法valueaddedtax（VAT）,1、概念增值税是以应税商品或劳务的增值额为计税依据而征收的一种商品税。中国自1979年开始试行增值税，现行的增值税制度是以1993年12月13日国务院颁布的国务院令第134号中华人民共和国增值税暂行条例为基础的。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75为中央财政收入，25为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。,（一）增值税法,2、增值税的纳税人在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。增值税的纳税主体分为两类：小规模纳税人和一般纳税人。一般纳税人可以使用增值税专用发票，可以用“扣税法”进行税款抵扣。,小规模纳税人,小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。所称会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。,3、增值税的征收范围增值税征收范围包括：（1）销售货物（有形动产，包括热力、电力、气体等）；（2）应税劳务（提供的加工修理修配劳务）；（3）进口货物。销售货物：（1）一般销售（2）视同销售（3）混合销售,4、增值税的税率增值税税率分为三档：基本税率17%、低税率13%，和零税率。征收率。5、增值税的计税依据纳税人销售货物或提供应税劳务的计税依据为其销售额，进口货物的计税依据为规定的组成计税价格。,6、增值税应纳税额的计算1、一般纳税人的应纳税额当期销项税额当期进项税额。2、小规模纳税人的应纳税额=含税销售额（1征收率）征收率3、进口货物的应纳税额=（关税完税价格关税十消费税）税率,增值税专用发票,增值税专用发票是由国家税务总局监制设计印制的，只限于增值税一般纳税人领购使用的，既作为纳税人反映经济活动中的重要会计凭证又是兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的合法证明；是增值税计算和管理中重要的决定性的合法的专用发票。,虚开发票罪,该罪始见于1995年10月30日全国人大常委会通过的关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定。1997年修订后的刑法第205条吸收了该决定的基本内容，明确规定了“虚开增值税专用发票罪”。案例：在2007年备受各界关注的叶双凯团伙虚开增值税专用发票案中，叶双凯伙同唐春林、詹益海、刘益场、林茂盛等人，先后注册成立5家“空壳”公司，然后，以虚假农副产品收购发票作为进项进行抵扣，疯狂虚开增值税专用发票。这是厦门市近年来对虚开增值税专用发票罪犯首次使用极刑，同时本案也创下厦门破获的税案中虚开增值税额的最高纪录，涉案1.52亿元。案例：最典型的案例当属2005年10月，北京市第一中级人民法院审理的当时京城最大的虚开增值税发票案陈学军、吴芝刚虚开增值税发票案。此案中，吴芝刚是个大学毕业不到三年的年轻税官，他利用工作之便，通过非法获得的密码，进入税务所的电脑系统违规违法操作，私改数据，甚至在电脑里随意起几个公司名字，把陈学军等人非法购买的发票算到这些并不存在的公司名下，他同时还为陈学军虚开的增值税发票进入防伪税控“认证”系统提供帮助，致使陈学军团伙做下“惊天大案”，虚开税款达3.93亿元。,（二）消费税法（Consumertax）,1、概念消费税是以消费品（消费行为）的流转额作为课税对象的各种税收的统称。2、消费税的纳税人是我国境内生产、委托加工、零售和进口应税消费品的单位和个人。,3、消费税的征收范围包括了五种类型的产品：,第一类：一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等；第二类：奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品、高尔夫球及球具、高档手表等；第三类：高能耗及高档消费品，如小轿车、摩托车、游艇等；第四类：不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等；第五类：具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎、护肤护发品等。2006年3月21日，中国财政部、国家税务总局联合发出通知，对消费税的税目、税率进行调整。这次调整新增了高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目；取消了“护肤护发品”税目；并对部分税目的税率进行了调整。,消费税税目税率表（2009年版）,消费税税目税率表(2009年版),（三）营业税法(Businesstax),1、概念营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。,2、纳税主体,（1）提供应税劳务（2）转让无形资产（3）销售不动产,3、税目和税率,一、税目（1）提供应税劳务：交通运输业、建筑安装业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业（2）转让无形资产（3）销售不动产二、税率（1）交通运输业（陆路运输包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输）、建筑业、邮电通信业、文化体育业3%（2）服务业、金融保险业、转让无形资产、销售不动产5%（3）娱乐业5%-20%,（四）关税法（tariff）,1、概念关税是指以进口关境的货物或物品的流转额为征税对象而征收的一种商品税。2、种类：进口税、出口税、过境税,3、征税范围（1）货物：贸易性进出口商品（2）物品：非贸易性物品：入境旅客随身携带的行李和物品；个人邮递物品；各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品；馈赠物品以及其他方式入境的个人物品。,4、纳税主体（1）进口货物的收货人（2）出口货物的发货人（3）进出境物品的所有人,5、税率（1）进口税率：最惠国税率；协定税率；特惠税率；普通税率；关税配额税率。适用原产地原则。（2）出口税率6、计税依据完税价格,7、计算从价计征：应纳税额=完税价格X关税税率从量计征：应纳税额=货物数量X单位税额,三、所得税法,（一）企业所得税法（二）个人所得税法四、财产税法,（一）企业所得税的合并,一、立法中华人民共和国企业所得税法（2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过）第六十条本法自2008年1月1日起施行。1991年4月9日第七届全国人民代表大会第四次会议通过的中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法和1993年12月13日国务院发布的中华人民共和国企业所得税暂行条例同时废止。,二、两税合并博弈历程,2004年12月7日，财政部部长金人庆宣布，合并内外资企业所得税将是2005年的税制改革4大工作重点之一，一场围绕内外资企业所得税并轨的辩论随即展开。2005年1月6日，有媒体报道称，54家在华跨国公司联合向国务院法制办提交了一份报告，要求“取消对外资企业优惠政策应有一个5到10年的过渡期”。2005年1月12日，金人庆在“2005年全国财政学会年会”上表示，“统一内外资企业所得税税率已经迫在眉睫，现在时机已经成熟，不能再拖了。”2005年1月16日，在“中国经济形势报告会”上，中国财政部常务副部长楼继伟解释了两税合一草案的主要内容。2005年1月17日，在“中国经济形势报告会”上，商务部外资司司长胡景岩在演讲中，着力强调了外资企业对中国经济的重要拉动作用。2005年1月24日，两会尚未召开之际，来自商务部外资研究院的消息称，“内外资企业所得税合并方案将不会在今年审议，所以明年不可能实施。”2005年7月12日，在同日国务院新闻办的新闻发布会上，商务部部长助理陈健则提出，现阶段中国相对劳动力成本在上升，资源又短缺，在没有相对稳定的、可靠的替代政策的情况下，应该继续保持吸收外资政策的连续性和稳定性。2005年11月16日，财政部副部长楼继伟的最新表态是，“内外资企业所得税合并的草案尚未提交全国人大常委会。”2006年3月的全国政协会议上，政协提案组将关于尽快统一内外资企业所得税的提案列为本次政协会的一号提案。,三、企业所的税法的主要内容,一、纳税主体（一）居民企业：中国境内成立或实际管理机构在中国境内的企业（二）非居民企业二、征税范围与税率（一）征税范围：1、营业收入2、劳务收入3、投资收入4、捐赠收入（二）不属于征税范围：1、财政拨款2、行政事业收费、政府性基金3、国务院规定的其他不征税收入（三）税率1、企业所得税的税率为25%。2、非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。,三、应税所得额的确定1、一般应税所得额的确定：收入总额不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补以前年度亏损后的余额四、计算应税所得额X税率,四、两税合并后的影响,专家表示：两税合并不会影响外资进入中国进程财政部：两税合一不影响外商在华投资,（二）个人所得税法,1、发展历程1980年9月1日，第五届全国人民代表大会第三次会议通过并公布了中华人民共和国个人所得税法。我国的个人所得税制度至此方始建立。1986年9月，针对我国国内个人收入发生很大变化的情况，国务院发布了中华人民共和国个人收入调节税暂行条例，规定对本国公民的个人收入统一征收个人收入调节税。1993年10月31日，第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过了关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定的修正案，规定不分内、外，所有中国居民和有来源于中国所得的非居民，均应依法缴纳个人所得税。1999年8月30日，第九届全国人大常务委员会第11次会议通过了关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定，把个税法第四条第二款“储蓄存款利息”免征个人所得税项目删去，而开征了个人储蓄存款利息所得税。2002年1月1日，个人所得税收入实行中央与地方按比例分享。2003年7月，财政部财政科学研究所公布了一份名为我国居民收入分配状况及财税调节政策的报告，建议改革现行的个人所得税税制，适度提高个人所得税起征点，同时对中等收入阶层采取低税率政策。2003年10月22日，商务部提出取消征收利息税，提高个人收入所得税免征额等多项建议。2005年07月26日，国务院总理温家宝26日主持召开国务院常务会议，讨论并原则通过了中华人民共和国个人所得税法修正案(草案)。2005年08月23日，第十届全国人大常委会第十七次会议首次审议个人所得税法修正案草案。2005年10月27日，第十届全国人大常委会第十八次会议再次审议个人所得税法修正案草案，会议表决通过全国人大常委会关于修改个人所得税法的决定，免征额1600元于2006年1月1日起施行。2007年6月29日，第十届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议通过了关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定，对个人所得税法进行了第四次修正。2007年12月29日，十届全国人大常委会第三十一次会议表决通过了关于修改个人所得税法的决定。个人所得税免征额自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。,（二）个人所得税法,2、纳税人（1）居民纳税义务人在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，是居民纳税义务人，应当承担无限纳税义务，即就其在中国境内和境外取得的所得，依法缴纳个人所得税。（2）非居民纳税义务人在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，是非居民纳税义务人，承担有限纳税义务，仅就其从中国境内取得的所得，依法缴纳个人所得税。,（二）个人所得税法,3、内容个人所得税分为境内所得和境外所得。主要包括以下11项内容：1、工资、薪金所得2、个体工商户的生产、经营所得3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得4、劳务报酬所得劳物报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录象、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经济服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。5、稿酬所得6、特许权使用费所得7、利息、股息、红利所得8.财产租赁所得9、财产转让所10、偶然所得11、其他所得,（二）个人所得税税率,个人所得税根据不同的征税项目，分别规定了三种不同的税率：1.工资、薪金所得，适用7级超额累进税率，按月应纳税所得额计算征税。该税率按个人月工资、薪金应税所得额划分级距，最高一级为45%，最低一级为5%，共7级。2.适用5级超额累进税率。适用按年计算、分月预缴税款的个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营的全年应纳税所得额划分级距，最低一级为5%，最高一级为35%，共5级。3.比例税率。对个人的稿酬所得，劳务报酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，按次计算征收个人所得税，适用20%的比例税率。其中，对稿酬所得适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%；对劳务报酬所得一次性收入畸高的、特高的，除按20%征税外，还可以实行加成征收，以保护合理的收入和限制不合理的收入。,个人所得税税率表,（二）个人所得税改革,1、起征点。个税起征点一直是热点话题。近日面对物价上涨，有学者建言，当下就应提高起征点。近五年来，国家两次提高个税起征税线。第一次是2006年1月1日，扣税标准从800元提到1600元。第二次是2008年3月1日，再次提高到2000元，从2011年9月1日开始,新个税法实施,起征点从原来的2000元提高到3500元。理由：A、推进收入分配制度改革，“十二五”期间要通过约束性的指标来实现。B、收入增长要超GDP实际增长率。国内生产总值(GrossDomesticProduct,简称GDP)中国(海南)改革发展研究院院长迟福林，建议，“十二五”期间，应约束居民收入增长不低于8%，让城乡居民收入共同增长，确保城乡居民收入的实际增长，不低于GDP的实际增长速度，。,（二）个人所得税改革,国税总局专家:目前对有产群体财产征税不足核心提示：12月5日，国家税务总局税收科学研究所副所长靳东升指出，中国流转税类比重偏高，财产税类比重偏低，特别是对有产群体的财产征税显得很大的不足。据悉，2010年前10个月税收收入已超6万亿，预计2010年将达到7万亿元。中国的税收收入(不包括关税)得到了快速的增长，1994年中国的税收收入是5070.79亿元，2009年达到63104亿元，2010年前10个月税收收入已超6万亿，预计2010年将达到7万亿元。中国的税制现共有19个税种，将来需要做四个方面工作，一是建立公平税负的税收制度，减轻居民税收负担，减轻劳动者税收负担，提高资产性税收负担。二是抑制宏观税负的过快增长。三是调整税制结构，减轻累退性，流转税占的比重要低一些，所得税的负担要高一些，特别是对有产群体的财产征税。四是要改革增值税、营业税、房地产税和个人所得税制度。(完),（一）房产税,1、概念房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税。2、征税范围城市、县城、建制镇、工矿区，不包括农村的房屋。3、计税依据（1）从价计征房产税依照房产原值一次减除10%30%后的余值计算缴纳。（2）从租计征按照房产租金收入计征的，称为从租计征，房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。4、税率1.按房产余值计征的，年税率为1.2%；2.按房产出租的租金收入计征的，税率为12%。但对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，可暂减按4%的税率征收房产税,（一）房产税,观点一据中国政法大学符其林教授介绍，早在1983年国务院就通过了房产税暂行条例，税率在1%-3%之间，但一直没有征收，该暂行条例也并未废除。“这些年法律修修改改，难点在于房产税、物业税更多建立在土地私有制之上，而我国实行土地公有制，目前高房价的绝大部分是支付政府的土地出让收入，再征税百姓购房成本就太高了”。符其林教授表示，鉴于房产税、物业税对百姓民生影响极大，应提交全国人大立法委员会进行更为公开、透明、科学的讨论，而不是通过国务院进行批示；房产个税的起征点至少应该一套房免征、二套房少征。(记者自曾晖）,（一）房产税,观点二专家称开征房产税不会抑制自住购房需求2010-12-0603:43:37来源:人民日报(北京)国务院专家巴曙松表示，征收房产税对宏观经济影响不大，对房价中长期影响很小。虽然会增加购房成本，但是不会抑制自助购房者需求。对于土地制度是公有制的国家，开征房产税是对使用权的取得、保有所征收的一种占有税，与土地产权制度并不矛盾。,（一）房产税,消息称房产税明年初试点上海重庆方案不同2010-12-0616:42:35来源:经济观察报房产税是对增量征税还是存量调控一直有争议征收房产税的起征点确定上也颇有争议，以家庭为单位，一定面积以上开征还是按人均面积达到一定面积再征。,（二）遗产税,1、概念遗产税是以被继承人去世后所遗留的财产为征税对象，向遗产的继承人和受遗赠人征收的税。2、意义对于适当调节社会成员的财富分配、增加政府和社会公益事业的财力有一定的意义。3、立法中华人民共和国遗产税暂行条例(草案)2004年9月21日4、争议“中国首善陈光标“在巨富中死去是一种耻辱”,（三）车船税,1、概念车船税是指对在我国境内应依法到公安、交通、农业、渔业、军事等管理部门办理登记的车辆、船舶，根据其种类，按照规定的计税依据和年税额标准计算征收的一种财产税。从2007年7月1日开始，有车族需要在投保交强险时缴纳车船税。2、立法1986年9月中华人民共和国车船使用税暂行条例。3、新政策2010年10月15日，国税总局网站透露消息，车船税新政策将分为7个梯度按照排量进行征税，与现行政策相比，排量在1.0升及以下的乘用车税负减轻，大排量乘用车税负则大幅增加。,2012年新车船税率表,1、排气量1.0升（含）：每辆年基准税额：60元至360元2、1.0升以上至1.6升（含）：每辆年基准税额：300元至540元3、1.6升以上至2.0升（含）：每辆年基准税额：360元至660元4、2.0升以上至2.5升（含）：每辆年基准税额：660元至1200元5、2.5升以上至3.0升（含）、：每辆年基准税额：1200元至2400元6、3.0升以上至4.0升（含）：每辆年基准税额：2400元至3600元7、4.0升以上：每辆年基准税额：3600元至5400元,第三节税收征纳程序法,一、税收征纳程序法律制度概述二、税务管理制度（一）税务登记：领取营业执照之日起30日内，向税务机关办理税务登记。（二）账证管理：领取营业执照或发生纳税义务15日内设置账簿（三）纳税申报：规定时间内申报,“不作假账”,国家会计学院成立时，从不题字的朱镕基，却破例给国家会计学院题词：“不作假账”,三、税款征收制度,（一）税款征收基本制度：征纳主体制度、税务管辖制度、征收方式制度、税额确定制度、征纳期限制度、文书送达制度。（二）税款征收特别制度：减免制度、退税制度、缓征制度、补税制度、追征制度。税收征管法第52条因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。,（三）税款征收保障制度1、税收保全制度和强制执行制度：预防纳税人逃避税款缴纳（1）责令限期缴纳（2）责令提供担保（3）通知冻结等额存款（4）扣押查封等额财产2、欠税回收保障制度（1）离境清税制度（2）税收优先权制度：优先于无财产担保的债权、设立时间早于担保的优于担保、先于罚款与没收违法所得（3）欠税告知制度（4）代位权与撤销权制度,四、税收检查制度,（一）税务检查的概念（二）税务机关的税务检查权（三）税务机关在税务检查方面的义务,第四节重复征税与税收逃避的防止,一、重复征税概述二、避免重复征税的方法（一）免税法（二）抵免法三、防止税收逃避的制度,第五节违反税法的法律责任,一、纳税人违反税法的法律责任（一）纳税人违反税务管理规定的法律责任（二）违反税款征收规定的法律责任1、逃税（偷税）：一般50%以上5倍以下的罚款，构成犯罪的追究刑事责任2、欠税、抗税、骗税的法律责任：欠税50%以上5倍以下罚款，抗税1倍以上5倍以下罚款，骗税1倍以上5倍以下罚款二、扣缴义务人违反税法的法律责任三、税务人员违反税法的法律责任,刘晓庆税案,调查终结偷逃税累计高达1458.3万新华网北京12月19日电（记者李柯勇）刘晓庆及其所办公司涉税案，最近已经北京、上海和深圳市等地税务机关调查终结。记者从国家税务总局获悉，经税务机关调查认定，刘晓庆及其所办的北京晓庆文化艺术有限责任公司和北京刘晓庆实业发展有限公司，自1996年以来，采取不列、少列收入，多列支出，虚假申报，通知申报而拒不申报等手段，偷逃税14583万元。税务机关已分别向刘晓庆及其所办公司送达了税务处理决定书，除追缴税款外，同时加收滞纳金5734万元。截至目前，税务机关已追缴入库税款1966万元，冻结公司银行存款214万元。据悉，北京市地方税务局第一稽查分局将于近期委托北京市拍卖行依法公开拍卖刘晓庆及其所办公司提供纳税担保的房产，以拍卖所得抵缴税款。,毛阿敏偷漏税案,1998年9月底，中国国家税务总局向社会宣布：歌唱演员毛阿敏自1994年1月1996年3月期间，在我国内地13个省演出的109场中，共获取收入471.11万元。在已完成调查工作并确认有违法行为的65场演出中，少缴税款10608万元。税务机关已向毛阿敏发出行政处罚告知书。,一、偷漏税现状,南京九成多房地产商曾偷漏税且较为严重2004年01月11日去年南京市地税局稽查分局用半年时间集中对年度纳税额较大的户房地产业企业进行了税收专项检查，竟然发现户有问题，涉税金额高达.万元。南京市税务局稽查分局有关工作人员介绍，房地产业是高利润、高收入行业，也是当前税务部门重点监控的行业。但谁都没有想到这一行业偷漏税竟然如此严重。,二、偷漏税手段,1、利用关联企业转移收入，暗中进行商品移库2、少计收入，多计成本3、地方保护主义4、小金库,三、对策,1、加强执法（1）纳税公开（2）加重对偷税抗税者的经济处罚和刑事处罚2、改革征收体制（1）合理调整税负（2）避免企业负担过重，禁止乱摊派,刑法条文,第六节危害税收征管罪第二百零一条纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的百分之十以上不满百分之三十并且偷税数额在一万元以上不满十万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金；偷税数额占应纳税额的百分之三十以上并且偷税数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额占应缴税额的百分之十以上并且数额在一万元以上的，依照前款的规定处罚。对多次犯有前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。第二百零二条以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处拒缴税款一倍以上五倍以下罚金；情节严重的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处拒缴税款一倍以上五倍以下罚金。第二百零三条纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款，数额在一万元以上不满十万元的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金；数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金。第二百零四条以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额巨大或者有其他严重情节的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金或者没收财产。纳税人缴纳税款后，采取前款规定的欺骗方法，骗取所缴纳的税款的，依照本法第二百零一条的规定定罪处罚；骗取税款超过所缴纳的税款部分，依照前款的规定处罚。第二百零五条虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。有前款行为骗取国家税款，数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造成特别重大损失的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。第二百零六条伪造或者出售伪造的增值税专用发票的，处三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处二万元以上二十万元以下罚金；数量较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；数量巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。伪造并出售伪造的增值税专用发票，数量特别巨大，情节特别严重，严重破坏经济秩序的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑、拘役或者管制；数量较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；数量巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。第二百零七条非法出售增值税专用发票的，处三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处二万元以上二十万元以下罚金；数量较大的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；数量巨大的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。第二百零八条非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票又虚开或者出售的，分别依照本法第二百零五条、第二百零六条、第二百零七条的规定定罪处罚。第二百零九条伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处二万元以上二十万元以下罚金；数量巨大的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；数量特别巨大的，处七年以上有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的前款规定以外的其他发票的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处或者单处一万元以上五万元以下罚金；情节严重的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金。非法出售可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，依照第一款的规定处罚。非法出售第三款规定以外的其他发