2019最新企业会计准则的最新变化.ppt

2020/6/9，企业会计准则最新变化，1， 企业会计准则最新变化第一部分库存标准最新变化第二部分长期股权投资标准最新变化第三部分投资性房地产标准最新变化第四部分固定资产标准最新变化第五部分无形资产标准最新变化第六部分收入标准最新变化第七部分外汇折算标准最新变化第八部分财务报表标准最新变化第九部分合并财务报表标准最新变化第十部分企业会计准则的其他最新变化，2020/6/9，企业会计准则的最新变化，2，2020/6/9，2，第一部分库存准则的最新变化，1，旋转材料的主要变化旋转材料是指企业多次使用的材料，(1)包括为包装本企业的商品而储备的各种包装物在内的各种管理用具， 工具、玻璃器具、劳动保护用品及经营过程中使用的容器等低消耗品建设承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他旋转材料。 (1)回转材料分类将回转材料划分为库存和固定资产1 .使用期限为1年以上，符合固定资产定义的回转材料：应当作为固定资产计算和管理。 2、不符合固定资产定义的周转材料：应当作为库存计算和管理。 2020/6/9，企业会计准则的最新变化，3，2020/6/9，3，第一部分库存准则的最新变化，(2)作为库存核算周转材料的成本结转1 .原规定建筑承包商单独规定的1企业包装物和低成本消耗品， 一次转售法或五次折旧法必须折旧的建筑承包商钢模板、木模板、脚手架等其他旋转材料可以一次转售法、五五折旧法或分期折旧法折旧。 2 .修订后不再对建筑承包商单独规定，取消了五五折旧法的一次转销法：满足库存定义和确认条件，对金额小的周转材料，可以在引进时一次计入成本费用，2020/6/9，企业会计准则的最新变化，4，2020/6/9，4，第一部分库存准则的最新变化但是，为了加强实物管理，必须在储备册登记。 分期折旧法：对于满足库存定义和确认条件且金额大的周转材料，按使用次数分期计入成本费用。 2020/6/9，企业会计准则最新变化，5，2020/6/9，5，第一部分库存准则最新变化，2， 确定库存净值的企业应遵循资产负债表未来事项准则的规定，正确区分资产负债表日后的调整事项和非调整事项库存的可变净值=库存的估计销售价格-完成时产生的成本-估计销售费用-估计相关税确定库存的可变净值时，企业在资产负债表日期最低如果库存销售价格在资产负债表日期与财务报表审批日期之间发生变化，并且有确凿证据证明资产负债表日期库存已存在的情况下提供了新证据或进一步证据，则必须作为资产负债表日期之后的调整事项处理2020/6/9，企业会计准则的最新变化，6，2020/6/9，6，第一部分库存准则的最新变化，例如2009年12月31日，甲方公司某库存商品的市场报价为500元/吨。 进入2019年以来，该库存商品的价格逐渐上涨，截止到2009年财务报告书的提交日期2019年3月8日，该库存商品的价格上涨了700元/吨。 分析：甲方制作2009年度财务报表，2009年12月31日确定该库存商品的可变现金净额时，估计500元/吨的市场报价为销售价格。但2009年度财务报告于2019年3月8日对外报告时，有确凿证据证明资产负债表日库存已存在，因此资产负债表日后事项期间该商品价格上涨700元/吨，作为资产负债表日后调整事项处理2020/6/9，企业会计准则最新变化，7，第二部分长期股权投资准则最新变化，通常情况：两用成本法、中间用权益法、成本法、权益法、2020/6/9，企业会计准则最新变化，8，2020/6/9，8，第二部分长期股权投资准则最新变化，1，成本法最新变化(1) 按成本法计算的长期股票投资，在投资方宣布分配的现金股息和利润中，根据投资企业应享受的部分被确认为本期投资收益，但是投资企业确认的投资收益只限于得到的被投资机构投资后发生的累计纯利润的分配额。 投资企业获得的投资对象分配的利润或现金股息超过投资对象接受投资后发生的累计净利润部分时，应抵消长期股票投资的账面价值。 (清算股息)借方：应收股息(投资方宣告股息的现金股息或利润股份持有率)借方或贷方：长期股票投资贷方：投资收益(投资方实现的净利润股份持有率)、2020/6/9、企业会计准则最新变化、9、2020/6/9、9、第二部分长期股票投资准则最新变化(二) 修订后的1 .成本法中的投资收益确认根据成本法计算出的长期股票投资，除投资时实际支付的货款和等价报酬中未声明的现金股息和利润外，投资企业必须享受投资方发行的现金股息和利润来确认投资收益，确认是否属于投资前和投资后投资方实现的净利润借款：应收股息分配给投资对象的现贷：投资收益股息或持股比例，2020/6/9，企业会计准则的最新变化，10，第二部分长期股息投资准则的最新变化， 2 .对长期股票投资进行减值测试的投资对象在确认应从投资对象分配的现金股息或利润后，如果长期股票投资的账面价值大于应享受投资对象净资产(包括相关营业权)账面价值的份额，投资企业是否按照资产减值基准的规定对长期股票投资进行减值测试，计入长期股票投资的减值准备金2020/6/9，企业会计准则的最新变化，11，2020/6/9，11，第二部分长期股权投资准则的最新变化，权益法的最新变化投资企业与其合营企业之间发生的未实现公司间交易损益的抵消与调整(一) 未实现公司间交易损益抵销与调整的会计处理原则1 .投资企业在确认对合营企业与合营企业的投资损益时，应抵销投资企业与合营企业之间发生的未实现公司间交易收益，并按所有权比例计算属于所有权企业的部分。 在此基础上必须确认投资损益的投资企业和合营企业之间发生的未实现的公司间交易损失，如果符合资产减值标准的规定，属于资产减值损失的话，必须全额确认(即不抵销)。 2 .投资企业对于进入合并范围的子公司和合营企业之间发生的未实现公司内部交易损益，2020/6/9、企业会计准则的最新变化12、2020/6/9、12、第二部分长期股权投资准则的最新变化应根据上述原则予以抵消，并在此基础上确认投资损益。3 .投资企业与合营企业之间发生的未实现公司间交易损益，分别为投资企业处理个别财务报表和合并财务报表：投资企业需要编制合并财务报表时，投资企业与合营企业之间发生的未实现公司间交易损益，也必须调整合并财务报表。 4 .投资公司与合营公司之间的未实现公司间交易损益抵销与母公司与子公司之间的未实现公司间交易损益抵销不同：母公司之间的未实现公司间交易损益在编制合并财务报表时必须全额抵销。 投资企业与合营企业之间发生的未实现的公司间交易损益抵销，包括投资企业、2020/6/9、企业会计准则的最新变化、13、2020/6/9、13、第二部分长期股权投资准则的最新变化，或者投资企业合并财务报表范围内的子公司不能享受合营企业与合营企业的权利份额5 .投资企业及其合营企业与合营企业之间发生的内部交易包括顺流交易和逆流交易。 其中，顺流交易指的是投资企业向其合营企业或者合营企业销售资产的交易，逆流交易指的是合营企业或者合营企业向投资企业销售资产的交易。 顺流交易的逆流交易，如果这个未实现的公司间交易损益出现在投资企业或者其合营企业、合营企业持有的资产账面价值上，相关损益必须通过投资企业确认投资损益的计算来抵消。 投资企业、合营企业、合营企业、2020/6/9、企业会计准则的最新变化、14、2020/6/9、14、第二部分长期股票投资准则的最新变化、要点提示逆向交易是站在投资企业投资收益的角度进行会计处理的， 投资企业不减少对合营企业和合营企业的投资收益就可以增加个别财务报表中投资企业的净利润，投资企业通过增加投资收益就可以增加净利润(从合并财务报表的角度来看，长期的股票投资项目必须是不变的)。 顺流交易是从投资企业的营业收入和营业成本的角度进行会计处理，如果不减少投资企业的营业收入和营业成本，投资企业的营业利润就会增加，投资企业个别财务报表的净利润就会增加，投资企业通过增加营业利润就可以增加净利润(从合并财务报表的角度来看，投资收益项目会发生变化) 2020/6/9，企业会计准则最新变化，15，2020/6/9，15，第二部分长期股票投资准则最新变化，(2)逆向交易抵销与调整(以库存为例)1.发生逆向交易，未实现公司内收益的处理，(2) 投资企业按个别财务报表处理的投资企业在制作个别财务报表时，在抵销公司内部交易收益后，必须根据被投资部门净收益确认投资损益，同时调整长期股票投资的账面价值为合营企业和合营企业向投资企业出售资产的逆向交易。 在该交易中无法实现公司内收益的情况下(即资产无法出售给外部独立第三者的情况下)，投资企业采用权益法计算应该享受合营企业和合营企业的投资损益的情况下，投资企业应该由合营企业和合营企业提出，2020/6/9，企业会计准则的最新变化容易产生的收益中，本企业应该享受的部分(即必须抵消)只能确认合营企业和合营企业在该交易中产生的收益中，属于被投资部门的其他投资者的份额。投资企业在合并财务报表中处理的投资企业在制作合并财务报表时，必须对长期股权投资和库存等保有资产进行再分类调整。 也就是说，根据属于投资企业的未实现的内部交易收益调整长期股票投资的账面价值，减少库存等保有资产的账面价值的逆流交易所产生的未实现的内部交易收益，在不向外部独立第三者出售之前，必须出现在投资企业的库存等保有资产的账面价值中。 投资企业对外编制合并财务报表时，2020/6/9、企业会计准则最新变化17、2020/6/9、17、第二部分长期股权投资准则最新变化调整合并财务报表中未实现长期股权投资和公司间收益的资产会计价值，抵消相关资产会计价值中未实现公司间收益，相应联合合并财务报表建立调整分录，例如： 借方：长期股票投资-损益调整贷方：从库存等合并财务报表的观点出发，逆向交易影响的报告项目是投资企业的投资收益和库存等资产项目，长期股票投资项目必须不变。 2020/6/9，企业会计准则最新变化，18，2020/6/9，18，第二部分长期股票投资准则最新变化，2 .逆向交易后期处理；投资企业个别财务报表处理投资企业编制个别财务报表时， 原本应该将抵销的未实现公司间收益作为投资损益后的年度重新确认的投资企业在将逆向交易形成的资产卖给外部独立第三者后，表明其公司间收益的一部分已经实现，投资企业应该采用权益法来享受合营企业或合营企业的投资损益也就是说，必须确认合营企业或者合营企业在该交易中得到的收益中该企业应该享受的部分。 投资企业合并财务报表处理无需编制调整分录，2020/6/9，企业会计准则的最新变化，19，2020/6/9，19，第二部分长期股权投资准则的最新变化，例1 :甲方于2019年1月3日以银行存款2,000万元购买乙方的表决权资本，对乙方产生重大影响假如甲方公司取得此项投资，乙方公司的各项资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策和会计期也相同。 2019年6月8日，乙方将成本400万元的某商品以600万元的价格销售给甲方，甲方计算购买的该商品作为库存。 截至2019年12月31日，甲方从乙方购买的该商品均未销售给外部独立的第三者。 乙方在2019年度实现纯利润1,200万元。 假设不考虑所得税因素的影响。 分析：2020/6/9，企业会计准则的最新变化，20，2020/6/9，20，第二部分长期股票投资准则的最新变化，甲方公司在2019年度个别财务报告中进行会计处理的甲方公司在确认乙方公司2019年度的投资收益时，必须在未实现内部交易收益时抵销属于甲方公司的部分。甲方公司2019年，根据权益法对乙方公司的投资收益=(1， 200-200)40%=400 (万元)借方：长期股票投资-乙方公司-损益调整400贷方：投资收益400或：借方：长期股票投资-乙方公司-损益调整480贷方：投资收益(1) 20040%)480借方：投资收益(20040%)80贷方：长期股票投资-乙方公司-损益调整80、2020/6/9、 企业会计准则的最新变化，21，2020/6/9，21，第二部分长期股票投资准则的最新变化甲方公司在2019年度合并财务报表中的处理，在没有实现内部交易收益的同时，也表现在甲方公司持有的库存账面价值中。 另一方面，甲方公司在制作个别财务报表时抵消了对乙方公司的长期股票投资。 从合并财务报表的观点来看，长期股权投资的账面价值不应该变动。 因此，如果甲方公司需要编制合并财务报表，则在编制合并财务报表时未实现内部交易收益的情况下，必须根据甲方公司所属的80万元部分，在2019年度合并财务报表中调整长期股票投资项目，同时调整库存项目。 借：长期股票投资乙公司盈亏调整80贷款：库存(20040 % ) 80，2020/6/9，企业会计准则最新变化22，2020/6/9，22，第二部分长期股票投资准则最新变化乙公司假定2009年实现净利润1，300万元。 甲方于2009年将2019年从乙方购买的商品全部卖给了外部独立的第三者，但是2009年甲方和乙方之间没有发生交易。