金融企业税制改革研究

1/11金融企业税制改革研究摘要007年我国金融业进入全面开放的新阶段,中资银行开始面临外资银行的激烈竞争与挑战,适时调整改革金融企业税制,对促进我国金融企业和金融市场快速发展意义重大新的企业所得税法的出台,为我国金融企业创造了更为公平的市场竞争环境,将影响和改变着金融企业的经营效率,有利于提高金融企业的盈利水平,实施金融企业人才战略和改善企业的治理结构,加强金融企业的风险防范能力但与此同时,还需要改革呆账准备和坏账核销制度,建立金融创新产品和衍生工具制度,进一步完善金融企业所得税制另外,还要通过改革营业税和健全税收征管来完善金融企业税制关键词金融企业金融税制两税合并随着市场经济的进一步发展,尤其是XX年我国金融业进入全面开放的新阶段,中资银行开始面临外资的全面竞争而我国金融税制仍具有明显的计划经济的痕迹,金融企业存在税负偏重税种选择不合理税负不公等问题适时调整改革金融企业税制,使之适应市场经济和全球化的趋势,既是时代的需要,也是促进我国金融业和金融市场发展的必然一新的企业所得税法对金融企业的影响2/11007年3月16日,十届全国人大五次会议表决通过了中华人民共和国企业所得税法,新的内外统一的企业所得税法于XX年1月1日起开始施行新的企业所得税较原有的企业所得税主要的变化在于四个方面一是统一了内外资企业所得税二是内资企业所得税税率由原来的33降为现在内外资企业统一实行的25三是所得税税前扣除办法和标准更加科学更加合理,降低了内资企业应纳税所得额四是统一了所得税优惠政策,实行以“产业优惠为主区域优惠为辅”新的税收优惠政策“两税合并”所带来的变化对金融企业的影响主要表现在1新的企业所得税法为我国金融企业创造了更为公平的市场竞争环境首先,长期以来,内外资金融企业所得税名义税率虽然都是33,由于税前扣除不同以及享受的税收优惠政策不同,使得内外资金融企业所得税税负严重不公而且,税前计税工资制度造成了内外资金融企业在人才竞争上的不公平,人才竞争的不公平将内在地导致内外资金融企业长期的竞争不公平“两税合并”实现了税率公平税前扣除项目公平税收优惠政策公平,统一了内外资金融企业享受的企业所得税待遇对外资金融企业而言,就是取消了其原来享有的“超国民待遇”,使得内外资金融企业可以在同等的税制条件下公平竞争,改善了内资金融企业的市场竞争3/11环境其次,我国金融企业以国有或国有控股为主,运用财务手段避税并不普遍,新企业所得税法中的反避税规定构建了涵盖范围较广的全面的反避税制度,有效强化了反避税措施,使得外资金融企业通过内部关联交易提高资金成本等方式规避税收降低税负的行为将受到限制,这也必将有助于营造国内外金融企业公平竞争的市场环境新的企业所得税具有较明显的减税效应,有利于提高金融企业的盈利水平研究显示,每降低所得税一个百分点,金融企业净利润将增加约所得税并轨后统一税率为25,则银行业等金融企业的所得税将降低8,净利润将直接提升12左右而且,新企业所得税的税前扣除办法和标准也更加科学合理,尤其是取消了税前扣除的计税工资制度,对金融企业的影响较大,使得内资金融企业真实合理的工资支出都可以在税前据实扣除,企业的成本费用可以得到充分补偿该项税前扣除规定发生变化,将导致A股内资上市银行的净利润将平均提升综合考虑税率下调和税前扣除办法与标准的调整,金融企业实际所得税税率将下降13左右与此同时,国有银行等金融市场主体市场化重组已经基本完成,一些主要金融机构的业绩有了明显的提升,因此,企业所得税降低对金融企业的总体税负将具有较明显的减税效应在税后利润分配政策不变的条件下,“两税合并”将使得金融企业留存收益增加,提升金融企业的资本充足率和自我发展4/11的能力新的企业所得税会影响金融企业的经营活动,主要是贷款业务金融企业的所得税相当于对金融企业贷款利率征税,金融企业所得税降低则相当于降低金融企业的贷款利率,这必然会增加贷款的需求量,但不会影响储蓄额“两税合并”大大降低了我国金融企业的实际所得税税负,降低了金融企业的贷款成本,会刺激贷款的需求量贷款需求量的增加,有利于降低我国金融企业目前存在的巨额存差,有利于金融企业增加经营收益当然,由于我国实行利率管制,该项效应不会极其明显另外,新的企业所得税法统一了税收优惠政策,由过去按区域划分为主,改变为以产业优惠为主,这也将影响金融企业的信贷投入政策金融企业将优先向低税率行业贷款,既有利于国家产业政策的实施,也有利于金融企业自身的盈利水平和贷款质量的提高新的企业所得税有利于金融企业实施人才战略和改善企业的治理结构金融业属于知识密集型行业,人才对构建金融企业的竞争力具有核心地位的作用长期以来,由于我国内资金融企业工资薪金不合理和偏低,导致了内资金融企业部分优秀人才的流失,同时也妨碍了对优秀人才的吸引,影响了内资金融企业竞争力的提升取消计税工资制度,建立富有竞争性的激励机制和薪酬制度,有利于金融企业留住和吸引优秀人才,实施人才5/11战略,提高自身的创新能力和经营管理水平,提升内资金融企业的核心竞争力我国金融企业改革的方向是建立公司制的现代企业制度,国有商业银行等金融市场主体部分已经完成股份制改造,股份制下企业的所有权和经营权分离,金融企业的行长经理是所有者的代理人,他们比企业的股东拥有更多的信息在计税工资制度下,工资薪金不合理且偏低,企业的经营业绩与工资薪金无关,企业的管理层和员工得不到有效的激励,行长经理等企业管理层就有动机通过追求在职消费降低努力程度和其他机会主义行为达到自我效用最大化,违背股东的利益当监管缺失或不力时,管理层的这种动机就会转化为现实行为在我国金融企业实行专业化监管和主要金融企业逐步上市接受市场监管的条件下,我国金融企业的监管机制将得到有效改善取消计税工资制度,建立有效的工资薪金激励机制,可以减少和降低管理层的机会主义行为,降低金融企业的委托代理成本新的企业所得税有利于防止经营风险转嫁给金融机构,加强金融企业的风险防范能力新的企业所得税法的反避税规定增加了对资本弱化进行避税的反避税手段,如果企业的自有资本率低于一定比例,其借入资本主要是银行贷款应付利息不得在税前扣除该规定在一定程度上防止了企业将经营风险转嫁给金融机构在现实中,很多外商投资企业为6/11了降低权益资本的经营风险,通常会大量借取债务资本,降低权益资本比例企业在经营业绩好时,其借助较高的财务杠杆获取较高的债务税后收益,获得大量的高额利润,大大提高权益资本的收益率一旦企业破产,他们只承担有限的权益资本损失,而将大量的不良贷款留给银行,实际也就将企业的经营风险转嫁给了贷款的金融企业新的企业所得税法的该项规定,将限制运用过高的财务杠杆转嫁经营风险的行为二进一步完善我国金融企业税制的若干建议“两税合并”是完善我国金融企业税制的重大举措,但金融企业税制依然存在着众多问题应该以公平和规范为基本目标,以促进国民经济与金融发展保证国家财政收入增长符合国际惯例为基本原则,从税收制度税收政策和税收征管等方面入手,着重改革金融企业流转税制,进一步完善企业所得税制一改革流转税制1改革营业税制营业税是我国金融企业的主要税负,以2002年为例,金融企业营业税负占到金融企业总税负的,而且金融企业营业税占到我国全部营业税收入的,显然,我国金融企业营业税负担过重从国际惯例看,世界上大多数国家将金融业务一般纳入增值税征收范围,对金融企业都不征收营业税即便是对金7/11融企业征营业税的特例国家德国,也只是对所得利润贷款利差征收,而不是像我国对金融企业全部营业收入贷款利息收入征营业税,且税率只有5从长期看,金融企业营业税应该取消,改征增值税然而,为了避免较大震动,目前应继续征收营业税,但应通过调整税率和税基来降低金融企业营业税负担1调整营业税税率可以通过逐年降低营业税税率的方法,渐进地减轻金融企业的营业税负担从XX年开始,营业税税率每年下调1,在34年之内将营业税税率最终降为12营业税是对营业总额征收的,只要能降低1个百分点,对整个金融业贡献都是非常可观的营业税税率下降1个百分点,将令中资银行税后盈利上升25,其中上市银行净利润将提升5左右尽管营业税税率下调短期内会减少财政收入,但通过降低金融企业运营成本,提高盈利水平和自我发展能力,提升资本充足率,必将有利于金融企业的长远健康发展和金融的稳定2调整营业税税基降低营业税税负的另一种方法是保持税率不变,调整营业税税基调整的基本方法就是借鉴德国的模式,金融企业营业税税基将按照银行贷款业务营业额全额计征改为按照营业净额即存贷正利差计征该项调整对税收收入的影响较大,以2002年的数据为基础,仅银行业因该项调整营业税就将减少亿元,减收比例约但采取该8/11种税基调整方法更为科学,更符合金融企业发展规律和税负公平,也将更有利于将营业税改为增值税,更符合长远目标同时,对逾期应收未收利息作为坏账处理,如果以后得以收回,再按实际收回的利息数额征收营业税取消对证券交易资本利得部分征收营业税的规定对金融机构往来收入征收营业税这样做既可以规范税收制度,又可以有效地促进金融企业提高资金的利用率,有利于内资金融企业与外资金融企业在平等的条件下展开公平竞争3关于改征增值税取消金融企业营业税改征增值税,是解决重复征税和累退性弊端降低金融企业税负的根本途径,也符合国际惯例将金融企业的业务分为核心金融交易主要是信贷业务和辅助金融交易主要是收费业务,例如中间业务,依据不同的业务享受不同的增值税待遇对核心金融交易免征增值税,对辅助金融交易正常征收增值税但金融企业增值税的实施依赖于技术难题的攻克,因而金融企业营业税改征增值税只能作为远期政策目标,作为下一轮税制改革的要求4关于营业税调整的其他相关问题营业税是地方政府的主要税收收入,降低或取消金融企业营业税,必然减少地方政府的财政收入,因此,该项改革最好结合分税制的改革和调整,可以培育地方新的主体税种,或者调整中央和地方分享比例,或者9/11实施专项转移支付改革城市维护建设税教育费附加等其他金融企业流转税城市维护建设税和教育费附加是为了增加财政收入而开征的,具有临时性和权宜性特征随着税费制度改革和公共财政体制改革的深化,在我国税收收入连续多年超高速增长,XX年税收总收入达万亿元的条件下,取消城市维护建设税和教育费附加,对财政收入影响不大,取消条件已基本成熟为了简化和规范税制,公平内外资金融企业税费负担,建议应取消城市维护建设税和教育费附加二进一步完善企业所得税改革金融企业呆账准备和坏账核销制度呆账准备金税务处理方法是金融企业所得税的核心问题,所得税税前扣除在数量上和时间上同银行贷款损失的实际市场价值或名义市场价值保持一致,并允许银行根据实际经济损失在税前列支,才能保证银行持续稳健经营,对金融企业抗风险能力有着重要意义按照中国人民银行规定的贷款五级分类制度,建立呆账准备金制度对正常贷款设立一般准备金,对其他四类贷款设立专项准备金,对向某些国家地区行业或某类贷款风险设立特种准备金一般准备金是金融企业的附属资产,提取比例可以由金融企业自主决定,一般准备金不允许在所得税前扣除专项准备金和特种准备金免交所得税,以鼓励金融企业及时足额提取专项准备,并用专项准备核销坏账10/11改革贷款损失认定方法,缩短认定坏账的逾期时间,扩大金融企业坏账核销的自主权,加强税务和银行监管部门的配合对贷款损失超过专项准备的部分,金融企业可以随时到金融监管部门申报,由金融监管部门认定贷款损失是否属实,税务部门根据监管部门的认定给予相应税收减免既可使银行呆账核销行为得到有效控制,又能使银行贷款损失得到及时核销,有利于实现税收中性和减少挂账,降低运营风险另外,研究金融创新产品和衍生工具课税制度,建立金融创新产品和衍生工具的企业所得税制度与营业税制度由于我国金融衍生市场处于发展的初级阶段,为了鼓励和支持其发展,对金融创新产品和衍生工具应该实行轻税负三健全税收征管制度在对金融企业减轻税负的同时,也要加强税收征管,依据税法应该缴纳的税收不能流失,保证税款及时足额入库,以规范税制,维护税法的权威性,促进金融业的公平竞争金融税收的特殊性,要求税收部门与金融监管部门相互协作,依据税法及相关法规的要求,加强工作联系,建立信息情报交流制度,实现涉税信息共享,健全和完善协税护税工作网,提高税收征管质量与效率加大税法宣传力度,提高全社会的纳税意识