资产评估学原理(周友梅胡晓明主编)第八章_资产评估程序

资产评估,第八章资产评估程序,学习要点：,1、资产评估程序及其执行2、资产评估业务约定书3、工作底稿,出台背景介绍,基本准则第三章中有关程序的要求：第十二条注册资产评估师执行评估业务，应当根据业务的具体情况履行适当的评估程序。第十三条评估程序包括八项内容：1、明确评估业务基本事项2、签订业务约定书3、编制评估计划4、现场调查5、收集评估资料6、评定估算7、编制和提交评估报告8、工作底稿归档,第一节资产评估程序概述,一、资产评估程序的基本定义,资产评估程序是指资产评估机构和人员执行资产评估业务、形成资产评估结论所履行的系统性工作步骤。,狭义的资产评估程序：一般从接受委托开始，然后提交报告为止。,广义的资产评估程序：开始于承接资产评估业务的明确资产评估基本事项环节，终止于资产评估报告书提交后的资产评估文件归档管理。,资产评估准则-基本准则及资产评估准则-评估程序是从广义的角度来进行规范的。,1.明确资产评估业务基本事项；Identify2.签订资产评估业务约定书；Assign3.编制资产评估计划；Plan4.现场调查；Survey5.收集资产评估资料；Collect6.评定估算；Estimate7.编制和提交资产评估报告；Report8.资产评估工作底稿归档；Document,资产评估程序通常包括以下主要环节：,评估的立项工作是国有资产评估所特有的评估程序。,资产评估程序是规范资产评估行为、提高资产评估业务质量和维护资产评估服务公信力的重要保证。质量方面：通过规范和防止疏漏改进方面：业务水平和社会公信力,资产评估程序是相关当事方评价资产评估服务的重要依据。（服务质量评价依据）,恰当执行资产评估程序是资产评估机构和人员防范执业风险、保护自身合法权益、合理抗辩的重要手段之一。,二、资产评估程序的重要性,证明：关注重点从二元到过程,三、执行程序的基本要求,根据本机构的业务，健全评估基本制度；,不得随意简化或删减评估程序，执行必要程序之后方可出具报告；,应当监督CPV和助理人员实施评估程序；,受限制无法实施完整程序时：,评估执行情况应记录于工作底稿并在报告中披露。,考虑是否影响结论的合理性,在报告中明确披露其影响,决定承接或终止业务,1.明确资产评估业务基本事项；2.签订资产评估业务约定书；3.编制资产评估计划；4.资产勘查与现场调查；5.收集资产评估资料；6.评定估算；7.编制和提交资产评估报告；8.资产评估工作档案归档；,第二节资产评估程序的具体步骤,1.明确资产评估业务基本事项；2.签订资产评估业务约定书；3.编制资产评估计划；4.现场调查；5.收集资产评估资料；6.评定估算；7.编制和提交资产评估报告；8.资产评估工作档案归档；,主要描述委托方、产权持有者、资产评估报告使用方和其他利益关联方的基本状况；了解他们之间的关系；明确评估报告使用人及使用防伪以及其使用方式。,1.明确资产评估业务基本事项；2.签订资产评估业务约定书；3.编制资产评估计划；4.现场调查；5.收集资产评估资料；6.评定估算；7.编制和提交资产评估报告；8.资产评估工作档案归档；,评估为委托方的何种经济行业服务而进行的、由委托方确定的评估目的，准确说明该经济行为的发生是否经批准。,第二节资产评估程序的具体步骤,1.明确资产评估业务基本事项；2.签订资产评估业务约定书；3.编制资产评估计划；4.现场调查；5.收集资产评估资料；6.评定估算；7.编制和提交资产评估报告；8.资产评估工作档案归档；,明确纳入评估范围的主体名称及其评估标的物的资产类型及状况，包括法律、经济和物理状况。企业名称、住所、注册资本、所属行业、在行业中的地位和影响、经营范围、财务和经营状况等。,第二节资产评估程序的具体步骤,1.明确资产评估业务基本事项；2.签订资产评估业务约定书；3.编制资产评估计划；4.现场调查；5.收集资产评估资料；6.评定估算；7.编制和提交资产评估报告；8.资产评估工作档案归档；,恰当确定价值类型，并确信适用于资产评估的目的，就所选择的价值类型进行沟通，避免产生歧义。,第二节资产评估程序的具体步骤,1.明确资产评估业务基本事项；2.签订资产评估业务约定书；3.编制资产评估计划；4.现场调查；5.收集资产评估资料；6.评定估算；7.编制和提交资产评估报告；8.资产评估工作档案归档；,明确评估基准日的具体日期、评估基准日的确定应由评估机构根据经济行为的性质与委托方商定,尽可能与评估目的实现日接近。,第二节资产评估程序的具体步骤,1.明确资产评估业务基本事项；2.签订资产评估业务约定书；3.编制资产评估计划；4.现场调查；5.收集资产评估资料；6.评定估算；7.编制和提交资产评估报告；8.资产评估工作档案归档；,1.需要明确资产评估业务基本事项的具体内容（1）委托方和相关当事方基本状况owner（2）资产评估目的purpose（3）评估对象及权益的基本状况whom（4）价值类型及定义baseofvalue（5）资产评估基准日basedate（6）评估限制条件和重要假设subjectto（7）其他需要明确的重要事项othermaterials2.对资产评估的基本事项做以下几个因素的分析，以确定是否承接资产评估的项目（1）评估项目风险（2）专业胜任能力（3）独立性分析,充分了解所有可能的限制条件、风险和重要假设，做出风险评价。,第二节资产评估程序的具体步骤,1.明确资产评估业务基本事项；2.签订资产评估业务约定书；3.编制资产评估计划；4.现场调查；5.收集资产评估资料；6.评定估算；7.编制和提交资产评估报告；8.资产评估工作档案归档；,在明确上述基本事项的基础上，分析评估项目风险、专业胜任能力，并进行独立性分析，据以确定是否承接资产评估项目。,第二节资产评估程序的具体步骤,1.明确资产评估业务基本事项；2.签订资产评估业务约定书；3.编制资产评估计划；4.现场调查；5.收集资产评估资料；6.评定估算；7.编制和提交资产评估报告；8.资产评估工作档案归档；,1.资产评估机构和委托方名称；nameandlocation2.资产评估目的；purpose3.资产评估对象；whom4.资产评估基准日；basedate5.出具资产评估报告的时间要求；reportdate6.资产评估报告使用范围；scopeofreport7.资产评估收费；charge8.双方的权利、义务及违约责任；rights,obligation,responsibility9.签约时间；contractingtime10.双方认为应当约定的其他重要事项。,资产评估师不得以个人名义签订业务约定书，应由其所在机构统一受理,阿里巴巴欺诈门2009、2010年两年间分别有1219家和1107家的“中国供应商”客户涉嫌欺诈，公司CEO卫哲因此引咎辞职。莆田：科举名邦、状元之乡北京的90%的民营医院也是莆田人所有。在北京木材市场，近乎100%的市场为莆田人垄断,第二节资产评估程序的具体步骤,6.资产评估报告书的使用范围：本资产评估报告书（含附件）专门为委托人特定的评估目的而作，不得用于其他目的，未经我资产评估事务所同意，本报告书不得向委托方和评估报告审查部门之外的单位和个人提供，报告书的内容，不得发表于任何公开媒体上。,1.明确资产评估业务基本事项；2.签订资产评估业务约定书；3.编制资产评估计划；4.现场调查；5.收集资产评估资料；6.评定估算；7.编制和提交资产评估报告；8.资产评估工作档案归档；,评估计划的内容涵盖现场调查、收集评估资料、评定估算、编制和提交评估报告等评估业务实施全过程。评估计划通常包括评估的具体步骤、时间进度、人员安排和技术方案等内容。注册资产评估师应当将编制的评估计划报评估机构相关负责人审核、批准。,应确定繁简程度,执行时及时修改,涵盖评估全过程,第二节资产评估程序的具体步骤,1.明确资产评估业务基本事项；2.签订资产评估业务约定书；3.编制资产评估计划；4.现场调查；5.收集资产评估资料；6.评定估算；7.编制和提交资产评估报告；8.资产评估工作档案归档；,注册资产评估师应当通过询问、函证、核对、监盘、勘查、检查等方式进行调查，获取评估业务需要的基础资料，了解评估对象现状，关注评估对象法律权属。在执行现场调查时无法或者不宜对评估范围内所有资产、负债等有关内容进行逐项调查的，可以根据重要程度采用抽样等方式进行调查。根据评估业务需要和评估业务实施过程中的情况变化及时补充或者调整现场调查工作。,第二节资产评估程序的具体步骤,1.明确资产评估业务基本事项；2.签订资产评估业务约定书；3.编制资产评估计划；4.现场调查；5.收集资产评估资料；6.评定估算；7.编制和提交资产评估报告；8.资产评估工作档案归档；,可获取性+可靠性+及时补充收集,要求委托方提供涉及评估对象和评估范围的详细资料。要求委托方或者产权持有者对其提供的评估明细表及相关证明材料以签字、盖章或者其他方式进行确认。根据评估业务具体情况收集评估资料，并根据评估业务需要和评估业务实施过程中的情况变化及时补充收集评估资料。注册资产评估师收集的评估资料包括直接从市场等渠道独立获取的资料，从委托方、产权持有者等相关当事方获取的资料，以及从政府部门、各类专业机构和其他相关部门获取的资料。根据评估业务具体情况对收集的评估资料进行必要分析、归纳和整理，形成评定估算的依据。,评估资料包括查询记录、询价结果、检查记录、行业资讯、分析资料、鉴定报告、专业报告及政府文件等形式。,信息是用来消除随机不定性的东西信息是对物质属性的反映信息是确定性的增加,信息是有价值的,第二节资产评估程序的具体步骤,1.明确资产评估业务基本事项；2.签订资产评估业务约定书；3.编制资产评估计划；4.现场调查；5.收集资产评估资料；6.评定估算；7.编制和提交资产评估报告；8.资产评估工作档案归档；,分析资料,选择方法,初步结论,综合分析,第二节资产评估程序的具体步骤,1.明确资产评估业务基本事项；2.签订资产评估业务约定书；3.编制资产评估计划；4.现场调查；5.收集资产评估资料；6.评定估算；7.编制和提交资产评估报告；8.资产评估工作档案归档；,在执行评定估算程序后，根据法律、法规和资产评估准则的要求编制评估报告。根据相关法律、法规、资产评估准则和评估机构内部质量控制制度，对评估报告及评估程序执行情况进行必要的内部审核。提交正式评估报告前，可以在不影响对最终评估结论进行独立判断的前提下，与委托方或者委托方许可的相关当事方就评估报告有关内容进行必要沟通。完成上述评估程序后，由其所在评估机构出具评估报告并按业务约定书的要求向委托方提交评估报告。,具体内容评估报告示例（1）委托方、产权持有方和委托方以外的其他评估报告使用者owneranduser（2）资产评估目的purpose（3）评估对象及范围whomandscope（4）价值类型及定义baseofvalue（5）评估基准日basedate（6）评估依据foundation（7）评估方法approach（8）评估程序实施过程和情况precedure（9）评估假设hypothesis（10）评估结论conclusion（11）特殊事项说明specialdisclosure（12）评估报告使用限制说明limitationonuseofreport（13）评估报告日reportdate（14）评估机构和注册评估师签章signature,1.明确资产评估业务基本事项；2.签订资产评估业务约定书；3.编制资产评估计划；4.现场调查；5.收集资产评估资料；6.评定估算；7.编制和提交资产评估报告；8.资产评估工作档案归档；,在提交评估报告后，应当按照法律、法规和资产评估准则的要求对工作底稿进行整理，与评估报告一起及时形成评估档案。,第二节资产评估程序的具体步骤,附：资产评估准则评估程序,第一条为规范注册资产评估师履行评估程序行为，维护社会公共利益和资产评估各方当事人合法权益，根据资产评估准则基本准则，制定本准则。第二条本准则所称评估程序，是指注册资产评估师执行资产评估业务所履行的系统性工作步骤。第三条注册资产评估师执行资产评估业务，应当遵守本准则。第四条注册资产评估师执行与价值估算相关的其他业务，可以参照本准则。第五条注册资产评估师执行资产评估业务，应当遵守法律、法规和资产评估准则的相关规定，履行适当的评估程序。,资产评估准则评估程序,第六条注册资产评估师通常执行下列基本评估程序：注册资产评估师不得随意删减基本评估程序。第七条注册资产评估师应当根据本准则，结合评估业务具体情况，制定并实施适当的具体评估步骤。第八条注册资产评估师在执行评估业务过程中，由于受到客观限制，无法或者不能完全履行评估程序，可以根据能否采取必要措施弥补程序缺失和是否对评估结论产生重大影响，决定继续执行评估业务或者终止评估业务。第九条注册资产评估师应当指导业务助理人员履行评估程序。第十条注册资产评估师应当记录评估程序履行情况，形成工作底稿。,第三节资产评估业务约定书,第三节资产评估准则业务约定书,一、制定本准则的背景二、国内外相关规范情况分析三、本准则起草指导思想四、本准则起草过程五、本准则基本结构和定位,资产评估准则业务约定书起草的有关说明,资产评估准则-业务约定书条款讲解,第一章总则第一条为规范业务约定书的签订、履行等行为，明确签约各方权利和义务，维护社会公共利益和资产评估各方当事人合法权益，根据中华人民共和国合同法和资产评估准则基本准则，制定本准则。资产评估准则业务约定书制定的目的资产评估准则业务约定书制定的主要根据,第二条本准则所称业务约定书，是指评估机构与委托方签订的，明确评估业务基本事项，约定评估机构和委托方权利、义务、违约责任和争议解决等内容的书面合同。本准则对业务约定书的定义合同的分类和形式及对本准则业务约定书形式的规定,第三条注册资产评估师执行资产评估业务，应当遵守本准则。基本准则的规定格式化条款,第四条注册资产评估师执行与价值估算相关的其他业务，可以参照本准则。价值估算相关的其他业务与会计审计业务的关系,第二章业务约定书的签订第五条评估机构应当具有与所承接评估业务相适应的执业资格。能力条款的要求机构管理的要求,第六条评估机构应当在决定承接评估业务后与委托方签订业务约定书。业务约定书应当由评估机构的法定代表人或合伙人签字并加盖评估机构公章。合同法的有关规定业务约定书签约人及公章,第三章业务约定书的内容第七条业务约定书应当包括下列基本内容：（一）评估机构和委托方的名称、住所；（二）评估目的；（三）评估对象和评估范围；（四）评估基准日；（五）评估报告使用者；,（六）评估报告提交期限和方式；（七）评估服务费总额、支付时间和方式；（八）评估机构和委托方的其他权利和义务；（九）违约责任和争议解决；（十）签约时间。合同法对合同基本内容的规定业务约定书基本内容的规定,第八条业务约定书载明的评估目的应当惟一，表述应当明确、清晰。约定评估目的意义评估目的约定要求,第九条注册资产评估师应当与委托方进行沟通，根据评估业务的要求和特点，在业务约定书中以适当方式表述评估对象和评估范围。约定评估对象和评估范围意义业务约定书对评估对象和评估范围的表达,第十条业务约定书载明的评估基准日应当惟一，以年月日表示。约定评估基准日及其重要性业务约定书中评估基准日,第十一条业务约定书应当明确评估报告使用者。如果存在委托方以外的其他评估报告使用者，业务约定书应当明确约定。业务约定书应当约定，评估报告仅供委托方和业务约定书约定的其他评估报告使用者使用，法律、法规另有规定的除外。业务约定书应当约定，注册资产评估师和评估机构对委托方和其他评估报告使用者不当使用评估报告所造成的后果不承担责任。明确评估报告使用者的约定委托方和其他评估报告使用者不当使用评估报告责任的约定,第十二条业务约定书应当约定，未经委托方书面许可，注册资产评估师和评估机构不得将评估报告的内容向第三方提供或者公开，法律、法规另有规定的除外。业务约定书应当约定，除法律、法规规定以及相关当事方另有约定，未征得评估机构同意，评估报告的内容不得被摘抄、引用或者披露于公开媒体。委托方要求注册资产评估师和评估机构对评估报告保密的约定评估机构要求委托方对评估报告内容保密的约定,第十三条业务约定书应当约定完成评估业务并提交评估报告的期限和方式。业务约定书对完成评估业务的约定业务约定书对提交评估报告的期限和方式的约定,第十四条业务约定书应当明确评估服务费总额、计价货币种类、支付时间和方式，并明确评估服务费总额未包括的其他费用及其承担方式。业务约定书对评估服务费内容约定评估服务费承担方式约定,第十五条因委托方原因造成评估业务中止时，评估机构可以要求委托方按照已完成的工作量支付相应的评估服务费。评估业务中止的原因及责任评估机构可以要求委托方支付已完成的工作量服务费的情形,第十六条业务约定书应当约定，委托方应当为注册资产评估师执行评估业务提供必要的工作条件和协助；委托方应当根据评估业务需要，负责注册资产评估师与相关当事方之间的协调；委托方或者产权持有者应当对其提供的评估明细表及相关证明材料以签字、盖章或者其他方式进行确认。业务约定书对委托方提供必要执业条件约定业务约定书对委托方等提供评估有关材料和确认的约定,第十七条业务约定书应当约定中止履行和解除业务约定书的情形。业务约定书可以约定，当评估程序所受限制对与评估目的相对应的评估结论构成重大影响时，评估机构可以中止履行业务约定书；相关限制无法排除时，评估机构可以解除业务约定书。业务约定书可以约定业务约定书解除后评估服务费收取或者退回的比例或金额。业务约定书的中止履行业务约定书的解除业务约定书的解除后的评估服务费处理,第十八条业务约定书应当约定，根据资产评估准则基本准则第二十三条的规定，遵守相关法律、法规和资产评估准则，对评估对象在评估基准日特定目的下的价值进行分析、估算并发表专业意见，是注册资产评估师的责任；提供必要的资料并保证所提供资料的真实性、合法性、完整性，恰当使用评估报告是委托方和相关当事方的责任。注册资产评估师的基本责任约定委托方和相关当事方的基本责任约定,第四章业务约定书的变更第十九条业务约定书应当约定违约责任和争议解决方法。约定违约责任和争议解决方法的意义合同法的有关规定,第二十条业务约定书签订后，签约各方发现相关事项约定不明确，或者履行评估程序受到限制需要增加、调整约定事项的，可以协商对业务约定书相关条款进行变更，并签订补充协议或者重新签订业务约定书。应约定业务约定书签订后发现的可变更情形合同法对补充签订协议或者重新签订的规定,第五章违约责任和争议解决第二十一条业务约定书签订后，评估目的、评估对象、评估基准日发生变化，或者评估范围发生重大变化，评估机构应当与委托方签订补充协议或者重新签订业务约定书。业务约定书履行过程因有关内容变化的情形因有关内容变化业务约定书补充协议或重签,第二十二条业务约定书应当约定，签约一方不履行约定义务或者履行约定义务不符合约定的，在履行义务或者采取补救措施后，对方还有其他损失的，应当赔偿损失。业务约定书应当约定，签约各方因不可抗力无法履行业务约定书的，根据不可抗力的影响，部分或者全部免除责任，法律另有规定的除外。签约一方不履行约定义务或者履行约定义务不符合约定的违约责任不可抗力情形下的无法履行处理,第六章附则第二十三条本准则自2008年7月1日起施行本准则施行与资产评估业务约定书指南的废止,资产评估业务约定书参考格式,资产评估业务约定书索引号：甲方：乙方：四川资产评估事务所有限公司经甲、乙双方协商一致，订立资产评估业务约定书（以下简称业务约定书）一、委托评估目的甲方因需要，委托乙方对进行评估。二、评估对象和评估范围甲方委托乙方评估资产的对象和范围为委托评估资产明细表所列示的资产。三、评估基准日根据本次评估目的经双方协商确定评估基准日为20年月日四、评估报告的使用者评估报告的使用者仅为委托方及，法律、法规另有规定的除外。五、评估报告提交期限和方式甲方应在签订业务约定书之日起日内向乙方提供委托评估资产明细表及权属证明等相关资料。乙方收到甲方应提供的全部评估资料后日内完成评估工作并向甲方提交评估报告书。乙方在约定时间内提交评估报告书一式份。提交方式：（）邮寄；（）乙方送达；（）甲方指定专人到乙方住所领取。六乙方指派人员乙方指派注册资产评估师、承办该项业务，以确保工作进度和质量；甲方有权对乙方评估人员中与甲方有利害关系的人员提出回避。,七、评估服务费总额、支付时间和方式1、评估服务费总额为人民币（大写）万仟佰拾元整。或按国家物价局（1992）价费字625号文件规定的标准收费。2、业务约定书生效后，甲方预付评估服务费万仟佰拾元整。余款在乙方提交评估报告书时一次性付清。付款方式为。八、甲方的权利和义务1、按约定的日期为乙方提供与评估相关的文件、资料，并对提供的文件、资料的真实性、完整性和合法性负责。2、乙方评估人员到甲方现场工作，甲方应提供必要的办公条件，并给予协助。3、乙方在评估工作中需甲方协调、配合的，特别是在进行现场调查工作时，甲方应指定相应专业技术人员及其他有关人员协调、配合，保证评估工作顺利进行。4、甲方或产权持有者应当对其提供的委托评估明细表及相关证明材料以签字、盖章或其他方式进行确认。5、不得要求乙方出具虚假评估报告书。6、按评估目的恰当使用评估报告。未经乙方同意，评估报告的内容不得被摘抄、引用或者披露于公开媒体，法律、法规规定的除外。评估报告书的复印件不具有法律效力。九、乙方的权利和义务1、遵守相关法律、法规和相关资产评估准则，对评估对象在评估基准日特定的目的下的价值进行分析、估算并发表专业意见。2、遵守职业道德，对甲方提供的内容资料和评估结果，严守秘密。未经甲方同意，乙方及其注册资产评估师不得将评估报告的内容向第三方提供或公开，法律、法规另有规定的除外。,3、乙方及其注册资产评估师对甲方及业务约定书规定的其他评估报告使用者不当使用评估报告所造成的后果不承担责任。4、若因甲方不能按规定时间提供材料，乙方有权延长交付评估报告书时间。5、在评估过程中，若因甲方原因提出重大更改造成乙方返工，双方应另行协商加收评估服务费和延长出具评估报告书时间。6、当评估程序所受限制对与评估目的相对应的评估结论构成重大影响时，乙方可以中止履行业务约定书；相关限制无法排除时，乙方可以解除业务约定书。中止或解除业务约定书时，乙方收取50%的评估服务费。十、业务约定书的变更甲、乙双方发现相关事项约定不明确，或者履行评估程序受到限制需要增加、调整约定事项的，可以协商对业务约定书的相关条款进行变更，并签订补充协议或者重新签订业务约定书。评估目的、评估对象、评估基准日发生变化或者评估范围发生重大变化，甲、乙双方应当签订补充协议或者重新签订业务约定书。十一、违约责任1、如乙方无故终止履行业务约定书，预收评估服务费应退还甲方，如甲方无故终止本约定，乙方有权终止评估工作且不退还预收的评估服务费。2、甲、乙双方如一方违反业务约定书，应根据中华人民共和国合同法有关规定，向对方支付违约金，违约金按评估服务费%支付。造成经济损失的，还应向对方赔偿损失。3、甲、乙双方因不可抗力无法履行业务约定书的，根据不可抗力的影响，部分或者全部免除责任，法律另有规定的除外。十二、争议的解决,因本评估业务约定书或执行本评估业务约定书产生的任何争议，应当由甲、乙双方协商解决。如协商不成，可选择：（）向人民法院起诉；（）申请仲裁。十三、生效日期业务约定书一式二份，甲、乙双方各执一份，自签订之日起生效。业务约定书未尽事宜，由双方协商解决。甲方：乙方：四川资产评估事务所有限公司（公章）（公章）负责人（签章）：法定代表人（签章）：电话：电话：传真：邮编：传真：邮编：住所：住所：签订日期：20年月日,第四节资产评估工作底稿140522,56,57,程序性准则,工作底稿推荐格式及说明,管理类工作底稿,操作类工作底稿,成本法工作底稿,收益法工作底稿,市场法工作底稿,评估准则（基本准则）,职业道德（基本准则）,工作底稿准则,评估程序准则,业务约定书准则,评估报告准则,工作底稿总体框架,58,工作底稿，是指注册资产评估师执行评估业务形成的,反映评估程序实施情况、支持评估结论的工作记录和相关资料。,（一）工作底稿的内涵,一、工作底稿的含义,59,工作底稿的定义包含三方面的内容：1、工作底稿是注册资产评估师在执行评估业务过程中形成的工作记录和相关资料。主要针对目前一些评估机构存在事后补写底稿的现象。2、工作底稿是反映评估程序实施情况的工作记录和相关资料。通过工作底稿，可以反映评估机构是否执行了有关准则规定的必要程序。3、工作底稿是支持评估结论的工作记录和相关资料。,60,工作底稿应当真实地反映评估业务过程，支持评估结论。,（二）工作底稿编制的核心,61,工作底稿应当真实完整、重点突出、记录清晰、结论明确。注册资产评估师可以根据评估业务的具体情况，合理确定工作底稿的繁简程度。,（三）工作底稿的真实性和繁简程度,1、工作底稿首先应当真实完整地反映评估全过程。2、工作底稿必须重点突出，工作底稿应当真实完整，并不排斥非重点资产的现场调查、评定估算可以简略。3、工作底稿记录要求清晰。4、工作底稿要求结论明确。,62,工作底稿可以是纸质文档、电子文档或其它介质形式的文档，注册资产评估师可以根据评估业务具体情况合理选择工作底稿的形式。电子文档或其它介质形式的重要工作底稿，应当同时形成纸质文档。,（四）工作底稿的表达形式,63,工作底稿的形式可以以纸质、电子或其它介质形式存在。通常，工作底稿记录在纸张上，易于记录、保存方便、便于查阅，适用面广。工作底稿可以是电子文档，电子文档或其它介质形式的重要工作底稿，应当同时形成纸质文档。其它介质形式指的是录像、照片等形式。,64,工作底稿通常分为管理类工作底稿和操作类工作底稿。1、管理类工作底稿是指注册资产评估师在执行评估业务过程中，为计划、安排、控制和管理评估业务所形成的工作记录及相关资料。2、操作类工作底稿是指注册资产评估师在履行现场调查、收集评估资料和评定估算程序时所形成的工作记录及相关资料。,（五）工作底稿的分类,65,管理类工作底稿通常包括以下基本内容:（1）评估业务基本事项的记录；（2）业务约定书；（3）评估计划；（4）评估过程中重大问题处理记录；（5）评估报告的审核记录。,（一）管理类工作底稿的内容,三、工作底稿主要内容,66,管理类工作底稿的具体内容包括：,（一）评估业务基本事项：1、评估业务中所涉及到的基本事项2、评估项目风险评价3、委托方及相关当事方所提供的主要资料清单4、聘请专家（专业人员）的主要情况5、委托方、相关当事方等外部机构提供的与评估活动相关的工作底稿6、注册资产评估师在评估中形成的其他管理类工作底稿,67,管理类工作底稿的具体内容包括：,（二）业务约定书；（三）评估计划；（四）评估过程中重大问题处理记录；（五）评估报告的审核记录1、三级审核情况2、委托方的反馈意见和管理部门评审意见3、评估报告送达情况,68,管理类工作底稿推荐格式目录,69,操作类工作底稿内容因评估目的、评估对象和评估方法等不同而有所差异，通常包括以下内容：1、现场调查记录与相关资料1）委托方提供的资产评估申报资料；2）现场勘查记录；3）函证记录；4）主要或重要资产的权属证明材料;5）与评估相关的财务、审计等资料。,（二）操作类工作底稿的内容,70,2、收集的评估资料1）市场调查及数据分析资料；2）相关的历史和预测资料；3）询价记录；4）其他专家鉴定及专业人士报告；5）委托方及相关当事方提供的说明、证明和承诺。,71,3、评定估算过程记录1）重要参数的选取和形成过程记录；2）价值分析、计算、判断过程记录；3）评估结论形成过程记录。操作类工作底稿大都产生在资产清查、评定估算阶段。,72,操作类工作底稿成本法推荐格式目录：,73,操作类工作底稿成本法推荐格式目录：,74,操作类工作底稿成本法推荐格式目录：,75,操作类工作底稿成本法推荐格式目录：,76,三、工作底稿的编制,1、工作底稿的内容难以反映已履行的程序；2、编制的底稿所涉及的评估范围不完整、记录不全面；3、评估过程的轨迹不清晰；4、工作底稿未经必要的审核；5、工作底稿的内容与报告的内容不一致等问题。,常见问题分析,77,例如：行业检查中发现的问题：A项目问题1、在建工程部分未附相关工作底稿，在评估说明中也未单独说明。评估结果汇总表中在建工程账面原值179.08万元，评估减值66.24万元，减值率64，未进一步说明原因。2、工作底稿中流动资产、流动负债、无形资产项目未附评估人员资产清查底稿。3、现金、银行存款底稿中未见银行对帐单、现金盘点表、银行询证函等资料。,4、应收账款项目没有询证函回函及替代程序。5、存货部分在报告中叙述采用市价法评估，未见相关工作底稿；未附存货基准日盘点表。6、长、短期借款未附银行询证函。,78,79,7、土地的评估部分在评估说明中未进行阐述，底稿中未附反映与评估结果相关联的确定评估价值的评估过程。评估结果汇总表中显示土地账面原值167.83万元，评估减值90.75万元，减值率54.1，未说明原因。土地证面积与土地委估面积不一致，相差1972.5平米，未进行说明。8、机器设备部分在报告中叙述采用市价法评估，无相关工作底稿，评估说明中表述采用重置成本法评估，前后表述不一致。9、企业整体资产评估未作收益现值法验证部分的说明。,10、评估报告中未附企业基准日会计报表复印件。11、评估报告中对委托方简介中应详细介绍委托方股权构成情况以确定其关联方。12、评估报告中未附被评估企业破产清算的批准文件。13、评估报告中叙述存货、机器设备、土地使用权采用现行市价法进行评估，但未阐述现行市价法的过程及应用。,80,81,B项目问题：1、被评估企业的信息资料不全，如历史沿革、现状和发展前景，行业发展状况、前景，历史财务资料等；2、缺少对收益法、市场法和成本法三种基本评估方法适用性的分析；3、评估工作底稿的分类不够条理；4、评估说明不够完善；5、留底报告未盖章；6、现场勘察记录不完整，房屋建筑物缺少建筑面积，机器设备缺少型号、生产厂家、主要技术参数等基础信息；7、银行对账单不全、不适用；,82,8、未说明应收账款和预收账款调整的依据；9、产成品的评估方法不恰当，应当采用销售收入减去销售费用和销售税金来确定评估值；10、缺少房屋建筑物的评估方法和评估过程；11、缺少设备的评估方法，没有考虑设备的运杂费、安装调试费、大型设备资金成本；12、缺少有关法律权属的证明资料，如房产证或有关权属说明；13、有关报废拆除的固定资产需要资产占有方出具书面意见14、委托方承诺函缺少法定代表人签字；15、有关经济行为文件存在瑕疵（董事会决议缺少签字、盖章）；,83,16、缺少三级复核的纪录；17、缺少有关价值类型的定义；18、缺少对评估方法选择的分析；19、对评估方法的说明不够充分；缺少对评估结论的分析；20、评估明细表缺项，如缺少建筑物的建成时间、面积，机器设备型号、生产单位、数量；21、缺少有关法律权属的说明。,四、工作底稿的管理,复核档案管理保密与查阅,85,五、资产评估准则工作底稿讲解,86,通过介绍工作底稿准则的制定意义、制定思路及准则主要条款的讲解，让大家更清晰地了解工作底稿的重要性和如何规范地编制和管理工作底稿，从而有效地推动工作底稿准则的实施，保护评估机构和评估师的合法权益。,87,第一部分相关背景介绍第二部分准则的内容讲解,主要内容：,88,第一部分相关背景介绍,（一）工作底稿是注册资产评估师在执行评估业务过程中形成的（二）工作底稿反映评估程序实施情况（三）工作底稿是支持评估结论的工作记录及获取的资料,一、工作底稿的定义及内涵,89,2004年资产评估行业检查工作中发现有些评估机构和评估人员对工作底稿重要性认识不足，工作底稿内容不完整等现象，包括工作底稿内容难以证明已履行的程序、记录不全面、编制所涉及的范围不完整、逐级复核程序不规范、底稿与报告不一致等问题。工作底稿的重要性和操作的不规范性决定了工作底稿准则制定的必要性和紧迫性。,二、工作底稿准则制定的必要性和意义,90,（一）制定工作底稿准则是强化评估质量控制，提升执业水平的重要措施（二）制定工作底稿准则是防范执业风险，维护注册资产评估师和评估机构合法权益的重要手段（三）制定工作底稿准则是加强行业自律监管，规范执业行为的重要基础,二、工作底稿准则制定的必要性和意义,91,92,三、工作底稿准则体系及定位,如上图所示：资产评估工作底稿准则是程序性准则，属于第二层次；工作底稿参考格式是供评估师在具体制作工作底稿时进行参考的参考性格式。,93,（一）与基本准则和职业道德准则的关系（二）与评估报告准则的关系（三）与评估程序准则的关系（四）与业务约定书准则的关系,四、与其他准则的衔接问题,94,（一）以准则体系规划为基础，明确准则定位（二）与其他准则相协调（三）关于工作底稿准则的结构安排（四）关于工作底稿类型的划分（五）工作底稿参考格式,五、准则起草指导思想及制定思路,95,通过对国外相关评估准则的研究发现，美国专业评估执业统一准则（USPAP）将编制工作底稿和档案管理作为职业道德的重要内容作出专门规定，对评估师在工作底稿中应当记录的内容和工作底稿的保存期限等做出了较为细致的规定。1996年5月，中评协下发了资产评估操作规范意见（试行），该意见第15章专门就工作底稿编制、管理做出了规范。此次制定的资产评估工作底稿准则是在总结我国评估工作底稿编制和管理实践基础上形成的，其在准则体系层级中得到了升华，由指南上升为准则对行业将更具约束力。也是中国资产评估准则中的一个亮点。,六、国内外工作底稿规范情况比较,96,第二部分准则的内容讲解,第六条工作底稿应当反映评估程序实施情况，支持评估结论。,一、工作底稿编制的核心,97,第七条工作底稿应当真实完整、重点突出、记录清晰、结论明确。注册资产评估师可以根据评估业务的具体情况，合理确定工作底稿的繁简程度。,二、工作底稿的真实性和繁简程度,98,二、工作底稿的真实性和繁简程度,1、工作底稿首先应当真实完整地反映评估全过程2、工作底稿必须重点突出，我们讲工作底稿应当真实完整，并不排斥非重点资产的现场调查、评定估算可以简略3、工作底稿记录要求清晰4、工作底稿要求结论明确,99,第八条工作底稿可以是纸质文档、电子文档或者其它介质形式的文档，注册资产评估师可以根据评估业务具体情况合理选择工作底稿的形式。电子或者其它介质形式的重要工作底稿，如评估业务执行过程中的重大问题处理记录，对评估结论有重大影响的现场勘查记录、询价记录和评定估算过程记录等，应当同时形成纸质文档。,三、工作底稿的形式及选择,100,三、工作底稿的形式及选择,工作底稿的形式可以以纸质、电子或其它介质形式存在。通常，我们工作底稿记录在纸张上，它易于记录、保存方便、便于查阅，适用面广。现在规定工作底稿可以是电子文档，电子文档或其它介质形式的重要工作底稿，应当同时形成纸质文档。其它介质形式指的是录像、照片等形式。,101,第九条工作底稿通常分为管理类工作底稿和操作类工作底稿。管理类工作底稿是指注册资产评估师在执行评估业务过程中，为承接、计划、控制和管理评估业务所形成的工作记录及相关资料。操作类工作底稿是指注册资产评估师在履行现场调查、收集评估资料和评定估算程序时所形成的工作记录及相关资料。,四、工作底稿的分类及定义,102,第十条管理类工作底稿通常包括以下内容:（一）评估业务基本事项的记录；（二）业务约定书；（三）评估计划；（四）评估业务执行过程中重大问题处理记录；（五）评估报告的审核记录。,五、管理类工作底稿的内容