生产制造企业税务规划

制造业税收涉税分析与风险管理，第一章制造业经营程序与税务关心点，第一，制造企业经营程序与税务关心点，公司筹资，生产现场，现场，生产线建设，竣工生产，工商登记税务登记经营许可等，第一，建设预定阶段税务处理与规划，第一，建设预定期间业务接待费，广告费用与业务宣传费用纳税规划。 2、货币出资不实虚假出资引出资本纳税风险。 3、企业以土地、房屋等非货币资产出资会计处理办法和纳税处理。 4、接受固定资产、库存投资会计，如何降低企业税负？ 5、建设预定期间的所得税是用赤字申报，还是进行零申报纳税处理。 (1)建设预定阶段的费用(1)企业建设预定发生的建设预定人员的工资、出差费、研修费、咨询调查费、交际费、文件印刷费、通信费、起工费等(2)建设预定期间发生的借款费用和汇兑损益(3)购买企业生产经营发生的固定资产、无形资产等生产性费用(4) 预购企业开始生产经营所产生的原材料等生产性费用(5)企业在开始生产经营前，为生产产品所产生的研究、开发费用和专利注册费用(6)企业在开始生产经营前，产生固定资产的折旧、无形资产的折旧费用。 企业会计准则规定的“管理费用”科目通过计算企业在建设预定期间发生的营业费用，当实际发生人工费、事务费、研修费、出差费、印刷费、注册费以及不计入固定资产成本的借款费用等时，借记管理费用(营业费用)，并贷记“银行存款”等科目。 企业会计制度第50条规定：除购买固定资产外，将预计建设期间发生的费用收集到长期折旧费用中，计入企业开始生产经营的当月开始生产经营的当月损益。 例1-1A公司是生产销售食品的工业企业(非化妆品制造和销售、非医药制造和非饮料制造行业)，自2012年1月1日起成立，2012年1月1日至2012年6月30日，公司属于预定建设期间。 公司在2012年7月1日成立了。 a公司在计划建设阶段，合规的广告费和业务宣传费产生50万元，其他计划费产生1000万元。 2012年7月1日2012年12月31日，公司实现销售(营业)受益人500万元，产生符合规定的广告费和业务宣传费1200万元，2012年实现利润总额100万元。 如果不考虑其他纳税调整要素，公司发生的准备费选择按长期折旧费用进行税务处理，公司执行企业会计准则，所得税税率为25%，a公司应在2012年如何进行所得税结算？ 2012年7月1日2012年12月31日，公司实现销售(营业)受益人500万元，产生符合规定的广告费和业务宣传费1200万元，2012年实现利润总额100万元。 如果不考虑其他纳税调整要素，公司发生的准备费选择按长期折旧费用进行税务处理，公司执行企业会计准则，所得税税率为25%，a公司应在2012年如何进行所得税结算？ a公司于2012年下半年进入正常生产经营期，产生广告费和业务宣传费的按销售(营业)接收人的15%计算，超额部分将于今后年度结转。 这样，a公司下半年发生的广告费和业务宣传费的税前扣除额为750万元(5000X15% )，应纳税所得额必须增加450万元(1200万750万元)。 2012年a公司摊销的计划费用为250万=(1000 500)/3X6/12调整应纳税收入1250万元=1500-250=1250万元，2、货币出资不确定-虚假出资引资的纳税风险、企业虚假注册资本或应引资的企业财务人员常见的交易方为： 借方：银行存款贷款：实收资本贷款：库存现金贷款：银行存款贷款：其他应收款虚拟债务人商品：库存现金、虚假出资提取资本的纳税风险，对公司登记管理条例年2月19日国务院关于废止和修改部分行政法规的决定进行了修正，但第68条的处罚条款仍然有效。第六十八条虚报注册资本，取得公司注册的公司注册机关责令纠正，处以注册资本金额5%以上15%以下罚款的清明节严格取消公司注册或取消营业执照。 第七十一条公司发起人、股东在公司成立后错过出资的，公司登记机关责令纠正，处以抽取出资金额的5 %以上15 %以下罚款。 2014年，新公司司法取消了最低注册资本的限制，取消了验资程序。 财政部国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知，(财税2003158号)，尤其是纳税年度内个人投资者从投资企业(个人独资企业，合作企业除外)借款，该纳税年度结束后未归还，未用于企业生产经营，未归还的借款可视为企业对个人投资者的分配，“利息、股利、股利所得” 以上文件体现了防止逃税的估计红利精神。 估计红利是指公司向股东和相关公司支付的现金和实物等各种报酬，但不作为红利出现。 然而，这些报酬满足一定条件，税法被视为红利分配，对红利征税。 虚假出资的原因是筹资或由其他企业代理出资。 出资人出资后，以各种名义回收或转移出资额。 资产=负债所有者的权益，在验资时借用他人的资金，因此验资后必须将该资金从企业调出，通常企业财务人员的会计处理是借入：其他应收账款-股东，这种做法最容易被税务局和工商关注。 灰色支出的财务处理借方：其他应收款贷款：银行存款，其他应收款的原因是虚假出资、逃逸资本、企业灰色支出、高管年度支出、上司年末个人分红、有关人员占有资金。 报表显示，其他应收款金额较大，一家公司无法长期支付大于应收款金额的其他应收款。 虚假出资引资的原因(1)虚假出资的目的注册资本的多少是判断企业生产经营实力的第一印象，为了与大企业合作，必须虚增。 一些行业的经营资质政府明确要求最低注册资本金额有关企业对合作者、投标者要求注册资本的最低限度。 银行融资要求为了享受政府的关系优惠补贴，个人的其他应收款风险的规避可以通过以下处理方式进行。 费用化处理风险提示借方：管理费用贷方：库存现金可成本化的部分尽量成本化，管理费用占销售收入的比例过高，同样存在税务风险。 设立一个有限公司，作为有限公司代替个人出资，按照企业所得税法第26条的规定，相应居民企业间的红利、红利等权益性投资收益为免税收入，然后由有限公司消化。 与个人独资企业建立合作企业，将利益转移给个人独资企业或合作企业征收是个人所得税，其税负低于公司制企业，而且在全国各地这样的企业多采用核定征收方式。 一般个人所得税的税负为收入的0.4%，营业税和附加最高仅为5.55%，综合税率为6%左右。 公司制企业可减收25%，差距达19%左右，企业与个人之间的贷款真实、合法、有效，无违法筹资目的、法律、法规的行为。 企业和个人之间签订了借款合同。 第一条主要排除非法筹资，第二条要求扣除个人所得税、营业税等。 个人税的扣除方面，营业税、城建税和教育附加费的合计为5.5%，个人所得税税率为20%，不得扣除实际缴纳的营业税等，实际税负为25.5%，超过企业所得税名义税率的25%。 非法筹资主要有公共储蓄财产和利率超过基准利率4倍的两个特征。如上所述，由于条件不可避免的限制较多，因此根据国税函2009777号减去企业所得税前向个人支付的利息的企业较少，往往在账簿上是否表现出向个人借款，在将来的税务检查和评估中存在很大的风险。 3、企业以土地、房屋等非货币资产出资会计处理办法和纳税处理。 会计准则 :投资者投入无形资产的成本必须根据投资合同或协议所承诺的价值来确定。 但合同或协议约定的价值不公正的除外。 关于接受投资的土地使用权，在权利变更登记时缴纳的权利税，属于该资产达到预定用途而产生的支出，在会计上也应当计入无形资产的成本。 对于接受固定资产投资的企业，在办理固定资产的移交手续后，在投资合同或协议中应支付的相关税金加上固定资产的收款价值。 但合同或协议约定的价值不公正的除外。 3、企业以土地、房屋等非货币资产出资会计处理办法和纳税处理。企业所得税法实施条例第六十六条第三项规定：“以捐款、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税金为税务核算的基础”，3、企业以土地、房屋等非货币资产出资会计处理方法和纳税处理。 股东投入的土地使用权，必须根据土地使用证上记载的剩馀年数计算折旧，与投资企业公司章程中约定的企业经营期无关。 股东投入的住宅一般会计算20年以上的折旧。 但是，对应的土地使用权的剩馀年数不足20年的情况下，可以根据土地使用权所记载的剩馀年数来计算折旧。 (1)投资时的会计处理(2)摊销无形资产时的会计处理借方：无形资产借方：管理费用贷方：实收资本贷方：累计摊销，投资企业接受不动产投资时，会计处理借方：固定资产贷方：实收资本，4 .建设预定期间以固定资产、库存出资的税务分析。 从税收负担的角度分析的话，固定资产价值被过大评价的税前折旧额也会扩大。 例1-3GH机电制造公司的投资对象部分用固定资产和库存投资。 5 .建设预定期限是用赤字申报还是用零申报？ 例1-4某大型电力企业于2008年开始建设，当年产生的费用为1000万元。 因税务局税收征管系统CTAIS软件核定所得税，2008年企业进行所得税年度申报，年度申报损失1000万元。 2009年企业建设预期费用2000万元，2009年申报企业所得税年度时当年损失2000万元，累计损失3000万元。 企业规划期间也没有必要清算企业所得税。 关于印发的通知 (国税发200979号)企业开始生产经营的年度是开始计算企业损益的年度。 企业在从事生产经营前进行规划活动时发生规划费用支出，不得当期损失计算。 国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知 (国税函200998号)应当依照第九条的规定执行。 结论以上支出按79号文件规定计入运营费，损失年度不计算。 铿锵锵锵6例1-5某大企业于2009年开始建设，当年产生的费用为900万元，2010年企业预计建设期间的费用为1200万元，企业账面损失为2100万元，2009-2010年发生了所得税零申报。 2011年企业获得第一笔收入，税法规定2011年为生产经营开始年度，假定年度期间内不存在纳税调整，即利润额与应纳税额一致。以下结合企业利润不同时期的特征计算节税效应，为建设期运营费用规划提供直观的数字参考依据：(1)2011年企业产品成长期，利润增长较快，2011年利润实现1000万元，随后两年利润以10%的增长率增长， 2012年实现利润1100万元，2013年底实现1210万元，设想2014年以后的持续利润，考虑到持续利润和充分补偿资源，特别选定3年为节税区间的计算。 根据开业费用不同的处理方法的选择，节税效果为：企业开业费用开始经营的当年一次扣除的是， 因2011年建设预定期间的开设费用减少2100万元的原因，2011年应纳税收入1000万元-2100万元=-1100万1100万元=02013年1210万元25%=302.5万 2011年的总计应纳税额302.50万元企业三年摊销，每年摊销700万元，2011年收入300万元，2012年400万元，2013年510万元，2011-2013年纳税302.5万元。二企业经营阶段的纳税处理和风险防范；(一)采购业务的纳税处理和风险防范；(二)销售业务的纳税处理和风险防范；(三)资产核算的纳税处理和风险防范；(四)期间费用核算的纳税处理和风险防范；(一)采购业务的关税分析和风险防范；一.库存评估方法和选择，库存评估方法有哪些税收风险？ 2 .货物流动、资金流动、票据流动不统一的纳税风险是？ 3 .如何在经营改革中降低物流成本？ 4 .代购业务财务核算中的纳税处理？ 5 .在“三付”会计中的纳税处理，三年间没有支付就确认了收入吗？库存评价方法和选择，库存评价方法有什么样的税收风险？ 企业发行的库存可以按实际成本计算，也可以按计划成本计算，但资产负债表日期必须调整为按实际成本计算。 企业应采用先进的先进法、加权平均法或个别价格法来确定存货的实际成本。 对于性质和用途相似的库存，必须用同样的成本计算方法来决定库存的成本。 对于无法取而代之的库存、针对特定项目购买或制造的库存以及提供的人工，通常使用个别定价法来决定发行库存的成本。 商品流通企业发行的库存通常也可以用粗利率法和销售价格计算法等方法计算。 1 .存货评估方法和选择、存货评估方法有哪些税收风险？企业所得税法实施条例第七十三条规定：“企业使用或销售的存货成本核算方法，可以从先进先入法、加权平均法、个别价格法中选择一种。 一旦选择了评价方法，就不能随意更改”。 分析：新会计准则废除了后进先出法，税法上也禁止了后进先出法的使用。 库存领导和发行的评估方法的会计和税务处理要协调一致，实际操作要简单。 另外，在采用个别价格法的企业中，如果实际的物流流程与“后进先出”一致，其成本的结转效果与后进先出法一致，会计和税法允许采用个别价格法，因此两者没有差异。 纳税人的库存评估方法已经确定，不得随意变更。 如果有变更的必要，必须在会计报告的注释中说明变更的原因，在将来的适用法中进行处理。 税法规定，企业需要变更库存评估方法的，在下一个纳税年度开始之前，必须向主管税务机关书面说明变更库存评估方法的原因。 主管税务机关应当对企业提出的改变库存评估方法的意愿，分析和验证其合理性状况。 企业变更库存评价方法的原因不充分或者被认定有延期纳税的疑问的，主管税务机关可以通知企业维持库存评价方法。 影响应税收入的，进行纳税调整处理。例1-6X医药公司主要从事各类西药和中药的销售，公司在采购库存中采用“药易通”软件，为便于管理，药品种类繁多，公司在库存