冶金制造企业税务评估案例

*冶金机械制造有限公司于1993年2月注册成立，国民经济行业：其他通用零部件制造，注册资本:1920万元，法人代表：张。股东及投资情况：法人代表张占98.33%，唐占1.67%。经营范围：冶金机械制造修理，模具，设备安装调试，木模，金属密封件，金属切削加工，普通机械，化工产品（除危险品），百货，建材，家用电器（除专营），五金，钢材，木材，汽配，批发零售。,实际经营地址：XX市xx区YX镇车亭公路2223号。增值税纳税类型为增值税一般纳税人，企业所得税征收方式为查账征收。月核定百万元以下增值税专用发票50份、十万元以下增值税普通发票50份。该公司由法人代表负责经营。,该企业2011年申报应税销售额41,736,445.98元，缴纳增值税1294672.59元，增值税税负率3.10%，同期行业平均税负率为3.30%；缴纳企业所得税0元，同期行业均值为1.07%；全年代扣代缴个人所得税119130元。,三、案头审核（一）审核分析一是对信息科（风控中心）下发的数据与综合征管软件内企业的申报数据进行核实。二是下发补充数据采集表，将下发数据与企业数据进行进一步核实，要求企业分析数据差异原因，制作疑点指标分析表。,通过指标分析，评估人员总结出以下疑点：疑点1.增值税申报是否准确，是否存在不计或少计销售收入，多计进项，少缴增值税的情况。疑点2.存货核算是否准确，是否存在存货非正常损失或废料销售未做收入的情况。,疑点3.成本、费用核算是否准确，是否存在多列成本、多列费用，少缴企业所得税、个人所得税的情况。疑点4.往来款核算是否准确，是否存在将应税项目列入非应税项目核算的情况。,（二）税务约谈根据审核分析发现的涉税风险点，评估人员制作并送达了询问通知书，在约定日期、约定地点与企业财务人员进行税务约谈，并将约谈内容当场制造询问（调查）笔录，由评估人员和被约谈人签字确认。,一是询问该企业的经营情况、企业发展的趋势，着重询问2011年度增值税纳税申报的情况、是否新购设备、告知增值税进项抵扣的相关政策。二是询问该企业成本核算方法、存货核算方法、2011年是否多列成本，是否发生过存货非正常损失或废料销售的情况，废料销售是否按规定申报纳税。,三是询问该企业2011年是否多列管理费用。四是询问该企业2011年是否因股东个人消费、员工福利等少缴个人所得税，并告知个人所得税的相关政策。,五是询问该企业2011年其他应收款、其他应付款的具体核算内容及变动原因。六是询问该企业2011年是否存在未按规定申报缴纳增值税、企业所得税、个人所得税等的情况，是否愿意自查补税，并告知未按规定申报纳税应承担的法律责任。,在约谈过程中，评估人员向企业财务人员说明案头分析依据，详细说明风险识别的原理和异常指标涉及的涉税风险点，辅导企业财务人员查找分析导致疑点的原因。企业财务人员对疑点指标予以了认可，并就疑点指标指向的问题进行了陈述。,1、增值税税负率方面：企业主要是为宝钢提供冶金矿山设备及备件的制造，产品销售全部开具发票并申报纳税。2011年因扩大经营规模的需要，加大了生产设备的投入。2010年购入固定资产抵扣税额为111345.64元，2011年为684385.51元，多增加进项税额573039.87元。,2、成本、存货核算方面：2011年研发领用原材料290.6万元，计入管理费用科目。购入劳防用品、汽油费等计入期间费用的进项金额约为70万元。企业承认存在成本、存货核算不规范的情况。企业购进原辅料主要有钢材、配套件、五金件、油漆、机床油等，生产过程中会产生废钢余料、废铁屑及废油等，出售时未按规定申报缴纳增值税、企业所得税。,3、管理费用方面：2011年管理费用11640665.23元，主要为研发费用、员工工资、社会保险、固定资产折旧等，其中研发费用共计4462718.96元。对不符合规定的费用列支以及涉及股东个人消费、员工福利等未代扣代缴个人所得税的情况愿意进行自查。4、往来款方面：其他应收款减少是企业收回的产品质量保证金，其他应付款减少是企业退还的押金。,四、评定处理评估结果1、事实陈述该企业自查确认存在以下问题：2010年度出售废铁屑20198元，出售自己使用过的固定资产21663.90元，2011年度出售废铁屑废油6420元，出售自己使用过的固定资产156330.85元。上述收入均计入营业外收入，未申报增值税。,2010年度出售废钢余料126500元，2011年度出售废钢余料105000元，未申报增值税和企业所得税。业务员车贴中发生不符合规定的进项抵扣9888.16元，在建工程中进项抵扣2476.48元，固定资产中用于职工福利进项抵扣716.76元，合计13081.40元，需作进项税额转出。,费用中包含给员工购买的商业保险22103.28元，总经理个人保险100000元，固定资产折旧中包含科委拨款购入的专项设备，已计提折旧4433.33元，加计扣除费用6650元，其他应付款中107599.24元未按规定结转至收入，上述合计236352.52元，应纳税调整增加。,业务员每月取得的1500元车贴，部分员工取得的零星奖金，均未代扣代缴个人所得税。管理费用、福利费中列支法人代表兼股东个人费用共计144155.64元，其他应收款法人代表兼股东名下共计25000.04元未予当年度归还。2010、2011年度中的各项合同、协议，有4580万未贴印花税，应补贴印花税13740元。,2、政策依据及处理意见根据中华人民共和国增值税暂行条例第十条、中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十七条和财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税【2008】170号）规定，补缴2010年增值税21731.70元，补缴2011年增值税32561.92元；,根据中华人民共和国企业所得税法第六条、第八条，国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函【2008】875号），国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见（国税发【2008】88号）规定，调整增加2010年度应纳税所得额103681.71元，调整增加2011年应纳税所得额291745.62元；,根据中华人民共和国个人所得税法第二条、财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所