企业税务筹划案例分析

,企业纳税筹划案例分析,主讲人：刘越旦中国注册会计师、律师电话一、中国税种及税收情况分析,二、企业纳税筹划案例分析,主要内容：,中国十大豪宅,2.城镇土地使用税/3.耕地占用税1.契税,4.营业税（建筑业）,5.土地增值税4.营业税（销售不动产）,卖方,买方,6.房产税1.契税,进口豪车,一、进口时7.关税8.消费税9.增值税二、出售时9.增值税三、购买时10.车辆购置税四、拥有时11.车船税,香烟,一、购买烟叶时12.烟叶税二、出售时8.消费税9.增值税,13.印花税14.城市维护建设税15.资源税16.船舶吨税17.企业所得税18.个人所得税,一、中国税种及税收情况分析,特点：税上加税，重复征税。,一、中国税种及税收情况分析,【案例1】公司上市后，原始股怎样减持最划算？,【案情分析】2011年11月30日，浙江海利得新材料股份有限公司（股票代码：002206）发布公告，公司控股股东、实际控制人高利民先生于2011年11月29日通过深圳证券交易所证券交易系统减持本公司无限售条件流通股份6,000,000股，减持均价9.87元，占公司总股份的1.34%。【问题】1.高利民为何选择此时减持股份？2.减持股份的接盘者是谁？,二、企业纳税筹划案例分析,经分析：高利民11月29日抛售的股权落入其父高雪坤之手，而董事长之妻宋祖英手中持有435万股流通股权悉数转给其女高宇。,董事长领头“过家家”：减持股份仍在自己手里,海利得,1元/股,限售股,证券交易所,亲戚,【案例1】公司上市后，原始股怎样减持最划算？,【政策解读及案例分析】1.依据财政部国家税务总局证监会关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知（财税2009167号）规定，自2010年1月1日起，对个人转让限售股取得的所得，按照“财产转让所得”，适用20%的比例税率征收个人所得税。应纳税额=【限售股转让收入（限售股原值+合理税费）】20%2.对股票转让所得征收个人所得税的办法，由国务院财政部门另行制定，报国务院批准施行。（个人所得税法实施条例）,【案例1】公司上市后，原始股怎样减持最划算？,海利得,1元/股,限售股转让（征税）,证券交易所,亲戚,普通股转让（免税）,【案例1】公司上市后，原始股怎样减持最划算？,测算：原始成本为1元/股，减持均价为9.87元/股(略以10元/股计算)。假设该股此后能涨至20元/股并抛出，其他费用忽略不计。,方案一：,A卖方海利得董事长高利民,B买方股票购买者,直接通过证券交易所大宗交易系统转让所持600万股份,所交个税计算：,应缴个税为600万股(20-1)元/股20%=2280万元,A卖方海利得董事长高利民,股托其父高雪坤,B买方股票购买者,方案二：借道大宗交易，以家属为“股托”，转让给亲属，将解禁股变成普通股“过桥”转手。再从二级市场免个税转手。,所交个税计算：,交易税费为600万股(10-1)元/股20%=1080万,【点评】本案例合理避税的本质在于转让限售股要纳个税，而其后再转让的行为暂免征税个税。高利民利用了国家税收的这个规定，在股票价格低位时卖给其亲属（征税），然后由其亲属在股票价格高位时抛售（免税），从而达到合理避税的目的。,【案例1】公司上市后，原始股怎样减持最划算？,【案情分析】A公司是湖北省的一家以建筑安装为主导产业的大型集团企业，该集团总公司下设建筑安装公司、钢结构公司、混凝土公司、门窗加工厂、预制构件公司五家子公司。该集团总公司顺应国家对税收政策的调整，对集团公司进行了全面的整合：对原有的全资子公司一律改组改制为非法人的分支机构。通过机构的整合，全年共节约税收成本上千万元。【问题】子公司变分公司，营业税为何会减少上千万？,【案例2】子公司变分公司，营业税减少千万。,【政策解读及案例分析】1.在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依法缴纳增值税。2.在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依法缴纳营业税。3.纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。,【案例2】子公司变分公司，营业税减少千万。,【案例2】子公司变分公司，营业税减少千万。,测算：假定B混泥土公司为增值税一般纳税人，购进材料10000万元，进项税额1700万元，其生产的混泥土销售给C建筑安装公司，售价为12000万元。C建筑安装公司营业收入为20000万元。,A集团公司,B混凝土公司,C建筑安装公司,销售收入12000万元销项税额12000*17%=2040万元,进项税额=1700万元,B混泥土公司：应纳增值税=12000*17%-1700=340万元,材料成本12000万元其他成本及利润8000万,C建筑安装公司：应纳营业税=20000*3%=600万元,合计：340+600=940万元,【案例2】子公司变分公司，营业税减少千万。,【整合后】,A公司缴纳的增值税：应纳税额=销项税额-进项税额=12000*17%-1700=340万元A公司缴纳的营业税：应纳税额=营业额*税率=8000*3%=240万元合计：340+240=580万元比整合前节约税940-580=360万元,【点评】该集团公司下设的子公司为法人公司，对建筑安装公司从其他子公司购入的货物用于建筑安装的，子公司应当缴纳增值税，同时，对建筑安装公司在计算“建筑业”营业税时，还必须包括支付给子公司的货物价款。通过将子公司全面改组改制为非法人的分支机构后，对各分支机构生产的货物用于建筑安装，就构成了“自产货物自用”的事实，在计算“建筑业”营业税时，其计税营业额就不再包括自产货物的价款，从而避免了重复征税，这也是“营改增”的本质所在。,【案例2】子公司变分公司，营业税减少千万。,宜宾五粮液股份有限公司,全部销售,加价30%销售,四川省宜宾五粮液供销有限公司,五粮液集团进出口有限公司,统一对外销售,五粮液股份公司为何要通过供销公司和进出口公司对外销售，而不直接对外销售？,【案例3】五粮液：蹊跷的交易模式,【政策解读及案例分析】1.在我国境内生产、委托加工、进口和零售应税消费品（14类）的单位和个人，为消费税的纳税人，应按照国家规定缴纳消费税。（消费税暂行条例）2.白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税，下同）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。自2009年8月1日起执行。（白酒消费税最低计税价格核定管理办法国税函2009380号）,【案例3】五粮液：蹊跷的交易模式,测算：A公司是木制一次性筷子的生产企业，为一般纳税人，增值税税率17%。已知：木制一次性筷子消费税税率为5%。,请问：A公司应交增值税消费税共多少万元？27.5万元,假设：由同一出资人单独设立B公司，专门负责A公司产品的销售。,请问：A、B公司应交增值税和消费税共多少？23万,【点评】消费税是在增值税的基础上选择了14类应税消费品加征的一道税，其特点为在生产、委托加工、进口环节单一征收。因此，很多企业通过设立专门的销售公司，先低价卖给自己的销售公司，然后由销售公司加价卖给其他单位，从而合理避税。,【案例3】五粮液：蹊跷的交易模式,【案例3】五粮液：蹊跷的交易模式,【案例3】五粮液：蹊跷的交易模式,【案例3】五粮液：蹊跷的交易模式,公司上市15年来毛利率一直维持在50%左右，2009年大增至71.3%。-上海证券报去关联化还原高毛利五粮液净利增八成获华夏四基金青睐,【案例4】分立：合理避税的有效方法,【案情分析】位于广东佛山的A房地产开发公司与B房地产开发公司出于投标购地需要共同投资设立C房地产开发公司。C房地产开发公司取得相互连着的甲乙两宗土地，价值分别为5000万元，购置成本均为1000万元，尚未开发。后因股东A和B不和，拟处置两宗土地，A公司想拥有甲地块，B公司想持有乙地块。【问题】该怎么处置可以少缴税？,A公司,B公司,C公司,甲地块,乙地块,【政策解读及案例分析】房地产转让涉及的税有营业税、城建税及教育费附加、土地增值税、有所得的还需缴纳企业所得税，契税（买方负担）。,【案例4】分立合理避税的有效方法,方案一：C公司将甲地块出售给A公司，A公司将其在C公司股份转让，然后退出C公司（如下右图）。,【案例4】分立合理避税的有效方法,A公司,B公司,C公司,甲地块,乙地块,C公司应缴纳：1.营业税（5000-1000）*5%=200万元2.城建税和教育费附加：200*（7%+3%)=20万元3.土地增值税：（5000-1000）*60%-1000*35%=2050万元4.企业所得税：(5000-1000)*25%=1000万元A公司缴纳：契税：5000*3%=150万元合计：3420万元占68.4%,【案例4】分立合理避税的有效方法,地价和各种税费在内的成本占到房价的70%左右。,方案二：第一步：将C公司分立为C1和C2两个公司（股东仍为A和B公司），分别持有甲乙土地，并保证分立后C1和C2两个公司连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动，以及股东为A和B公司在重组后连续12个月内不转让所取得的股权。,【案例4】分立合理避税的有效方法,A公司,B公司,C1公司,甲地块,A公司,B公司,C2公司,乙地块,【案例4】分立合理避税的有效方法,第二步：12个月后，B公司将其在C1公司股份转让给A公司，退出C1公司；A公司将其在C2公司股份转让给B公司，然后退出C2公司（如图）。,A公司,C1公司,甲地块,B公司,C2公司,乙地块,【案例4】分立合理避税的有效方法,方案二：一、营业税营业税暂行条例及其实施细则规定，营业税的征收范围为有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为。企业分立不属于该征税范围，其实质是被分立企业股东将该企业的资产、负债转移至另一家企业，有别于被分立企业将该公司资产（土地使用权、房屋建筑物）转让给另一家企业的应征营业税行为，因此，企业分立不征收营业税。二、城建税和教育费附加由于不征收营业税，故不征收与营业税相关的城建税和教育费附加。,【案例4】分立合理避税的有效方法,三、增值税纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。（关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告【2011年第13号】）四、土地增值税土地增值税暂行条例规定，土地增值税的征收范围为转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入。企业分立涉及的土地所有权转移不属于土地增值税征税范围，并非被分立企业将土地转让给新成立企业，而是被分立企业的股东将该资产换股，因此，企业分立涉及的土地转移不征收土地增值税。依据关于企业改制重组有关土地增值税政策的通知财税20155号，改制重组有关土地增值税政策不适用于房地产开发企业。,【案例4】分立合理避税的有效方法,五、企业所得税（关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知【财税200959号】，该规定于2009年4月30日发布，自2008年1月1日起执行。）第五条企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：（一）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。（二）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。（三）企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。（四）重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。（五）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。,【案例4】分立合理避税的有效方法,第六条、企业重组符合本通知第五条规定条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理：.（五）企业分立，被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动，且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：1.分立企业接受被分立企业资产和负债的计税基础，以被分立企业的原有计税基础确定。.简言之，符合特定条件的分立行为，不属于资产转让，免交企业所得税。,【案例4】分立合理避税的有效方法,六、契税公司依照法律规定、合同约定分设为两个或两个以上与原公司投资主体相同的公司，对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属，免征契税。本通知执行期限为2012年1月1日至2014年12月31日。（关于企业事业单位改制重组契税政策的通知【财税（2012）4号】）,【点评】涉及房地产等不动产转移时，尽量避免通过直接转让方式解决，因为要缴纳诸多税；而通过企业合并、分立、投资入股等，然后转让其股权的方法解决，可以实现合理避税的目的。,【案例4】分立合理避税的有效方法,【案例5】商场促销方式的选择大有窍门,【案情分析】某大型商场为增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式。假定每销售100元商品，其平均商品成本为60元。年末商场决定开展促销活动，拟定“满100送20”，即每销售100元商品，送出20元的优惠。具体方案有如下几种选择：1、顾客购物满100元，商场送8折商业折扣的优惠。2、顾客购物满100元，商场赠送折扣券20元（不可兑换现金，下次购物可代币结算）。3、顾客购物满100元，商场另行赠送价值20元礼品。4、顾客购物满100元，商场返还现金“大礼”20元。5、顾客购物满100元，商场送加量，顾客可再选购价值20元商品，实行捆绑式销售，总价格不变。【问题】哪种方案可以少缴税？,【政策解读及案例分析】假设购销价格均为不含税价格，不考虑城建税和教育费附加。方案一：顾客购物满100元，商场送8折商业折扣的优惠。1.增值税：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其账务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。（增值税若干具体问题的规定【国税发（1993）154号】）应纳增值税=8017%6017%=3.4元2.企业所得税：销售毛利润=8060=20元应纳企业所得税=2025%=5元税后净收益=205=15元,【案例5】商场促销方式的选择大有窍门,方案二：顾客购物满100元，商场赠送折扣券20元（不可兑换现金，下次购物可代币结算）。1.增值税：应纳增值税=10017%-6017%=6.8元2.企业所得税：销售毛利润=10060=40元应纳企业所得税=4025%=10元税后净收益=4010=30元但当顾客下次使用折扣券时，商场就会出现按方案一计算的纳税及获利情况，因此与方案一相比，方案二仅比方案一多了流入资金增量部分的时间价值而已，也可以说是“延期”折扣。,【案例5】商场促销方式的选择大有窍门,方案三：顾客购物满100元，商场另行赠送价值20元礼品。1.增值税：企业赠送礼品行为是有偿赠送行为，不属于视同销售行为，故不单独计算销项税额，因为礼品的销项税额隐含在企业销售满100元的商品的销项税额中，只是没有剥离出来而已。假设礼品成本价12元。因此对于礼品的进项税额应允许其申报抵扣，赠送礼品时也不应该单独再次计算销项税额。应纳增值税=10017%6017%-1217%=4.76元,【案例5】商场促销方式的选择大有窍门,方案三（续）：2.个人所得税为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税；税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客20元，商场赠送的价值20元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此赠送该商品时商场需代顾客其他所得（偶然所得）缴纳的个人所得税额。个税：20204元,【案例5】商场促销方式的选择大有窍门,方案三（续）：3.企业所得税企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；.（关于企业处置资产所得税处理问题的通知【国税函（2008）828号】）销售毛利润=10060+12-12=40元应纳企业所得税=4025%=10元税后净收益=40104（个人所得税）-12（赠品成本）=14元,【案例5】商场促销方式的选择大有窍门,方案四：顾客购物满100元，商场返还现金“大礼”20元。,商场返还现金行为亦属商业折扣，与方案一相比只是定率折扣与定额折扣的区别。在这种情况下，所赠送的现金也要缴纳个人所得税，且由商家承担。应交增值税=10017%6017%=6.8元应交个人所得税=20204元销售毛利润=10060=40元应纳企业所得税=4025%=10元企业利润=40-20（现金折扣）-4（个人所得税）=16元税后净收益=1610=6元,【案例5】商场促销方式的选择大有窍门,方案五：顾客购物满100元，商场送加量，顾客可再选购价值20元商品，实行捆绑式销售，总价格不变。,商场为购物满100元的商品实行加量不加价的优惠，商场收取的销售收入没有变化，但由于实行捆绑式销售，避免了“无偿赠送”之嫌，因而加量部分成本可以正常列支。应纳增值税=10017%6017%1217%=4.76元销售毛利润=1006012=28元应纳企业所得税=2825%=7元税后净收益=287=21元,【案例5】商场促销方式的选择大有窍门,【案例5】商场促销方式的选择大有窍门,【点评】不同的促销方式，其发生的成本、费用及负担的税各不相同。经过比较发现，实行捆绑式销售不失为一种最佳方案，这也是现实生活中，很多商场采用的这种方式促销的原因所在。,【案例5】商场促销方式的选择大有窍门,【案情分析】B公司是A公司的全资子公司，注册资本500万元，B公司自成立以来，因经营管理不善等原因，多年亏损，净资产为负数，日常运转现金主要依靠母公司A母公司的往来借款，近5年亏损额为500万元。A母公司净资产5000万元，历年盈利。B公司2012年12月31日资产负债表主要数据如下：1.资产：货币资金1万元、应收账款100万元、存货50万元（呆滞）。2.负债：其他应付款1300万元（为母公司A母公司历年来垫付B公司日常运转费用及非经营性借款）、应付职工薪酬1万元。3.所有者权益：实收资本500万元、未分配利润-1650万元。,【案例6】怎样处置亏损子公司有讲究,【案例6】怎样处置亏损子公司有讲究,A母公司,B公司,【案例6】怎样处置亏损子公司有讲究,【问题】现A母公司决定注销B公司，实现业务整合，从税收角度看，怎样处置亏损B公司最有利？,【案例6】怎样处置亏损子公司有讲究,方案一：直接注销B公司依据财政部、国家税务总局关于清算业务企业所得税若干问题通知（财税200960号）第4条规定，企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。本例中，B公司欠母公司A母公司往来款1300万元，按照中华人民共和国企业清算所得税申报表的计算思路，转作债务清偿收益。以货币资金1万元支付职工薪酬，将应收账款和存货共150万元作为损失，得出清算所得为1150万元（1300-150）。弥补前5年亏损500万元后，还有清算所得650万元，据此计算应纳所得税162.5万元。B公司账面存款只有1万元，根本无力缴纳税款，竟然需要缴纳清算企业所得税，凸显国家在这方面的税制规定存在问题。,【案例6】怎样处置亏损子公司有讲究,方案一：直接注销B公司站在A母公司的角度来看，借给B公司的往来款1300万元，因B公司注销时无力偿还，A母公司确认为坏账。依据国家税务总局关于企业资产损失所得税税前扣除管理办法（国家税务总局公告2011年第25号）第45条的规定，企业发生非经营活动的债权，不得作为损失在税前扣除。A母公司借给B公司的往来款1300万元，属于非经活动的借款，税前无法扣除。本方案的弊端在于，一方面，子公司偿还不了的债务应转作清算收益计缴所得税；另一方面，母公司的非经营性借款损失不得税前扣除，两头皆输！,【案例6】怎样处置亏损子公司有讲究,方案二：A母公司直接合并B公司1.普通合并依据企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）第4条规定，企业合并，当事各方应按下列规定处理：.被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。A母公司若实施普通合并，B公司资产、负债账面价值几乎等同于公允价值，无评估增值可能，B公司资产近5年未弥补亏损500万元不能在A母公司未来所得中得到弥补。合并后B公司其他应付款下A母公司的往来借款，与A母公司其他应收款下B公司的借款对冲，A母公司滚