中级财务会计项目三往来业务概述课件(PPT 231页).ppt

项目三往来结算岗位,模块一往来结算岗位概述模块二应收及预付款项的核算模块三应付及预收款项的核算模块四应交税费的核算模块五其他往来结算款项的核算,熟悉往来结算岗位职责、核算内容和核算流程,模块一往来结算岗位概述,（一）往来结算业务的概念及种类往来结算业务是核算企业在生产经营过程中发生的各种往来款项的业务。他主要包括应收、应付款项及预收、预付款项等。（二）往来结算岗位的职责1建立往来款项结算手续制度。2办理往来款项的结算业务，负责往来款项结算的明细核算。3定期对往来款项进行清算、催收和与对方对账。4评判客户，减少坏账损失。5计提坏账准备。6办理票据贴现业务。7支付各种应付款项。8期末计提票据利息。9及时清算，加速资金回笼。,（三）往来结算岗位业务核算流程,购销往来业务,开出销货发票,取得应收票据,取得购货发票,开出并承兑商业汇票,其他业务,税收缴款书,其他往来结算票据,编制记账凭证,登记往来明细账,模块二应收及预付款项的核算,一、应收票据1概念应收票据是指企业因销售商品、产品或提供劳务而收到的商业汇票。它是交易双方以商业购销业务为基础而使用的一种信用凭证。2种类商业汇票按其承兑人的不同，可将商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票商业汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人必须按票面金额加上应计利息向收款人或被背书人支付票款的票据,（二）应收票据的计价应收票据一般按其面值计价。即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账。但对于带息的应收票据，于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值。（三）带息应收票据利息的计算及票据到期日应收票据利息应收票据票面金额利率期限票据期限若是按月表示，应以到期月份中与出票日相同的那一天作为到期日，无论月份大小。月利率票据期限若是按日表示，“算头不算尾”或“算尾不算头”。日利率,票据期限按月表示A、月份中间开出商业汇票时，则“月中对月中”。如：1月20日开出，一个月到期，到期日为2月20日；B、月末开出商业汇票时，则“月末对月末”，不分大小月。如：1月31日开出，一个月到期，到期日为2月28日；票据期限按天表示，如：月日出票，期限天，则到期日为月日（分大小月，按实际天数计算，算尾不算头）。,(四)应收票据一般业务的账务处理,1、账户设置,取得应收票据的面值计提的票据利息,到期收回票款贴现的票面余额,期末应收票据面值和应计利息,收到时按面值入账,应收票据（资产类）,注：本账户下按商业汇票的种类设置明细账，进行明细核算,（一）不带息应收票据的核算,例1：,A企业,3.15销货,价：17094税：2906,20000,红卫厂,商业承兑汇票,会计处理,面值：20000承兑期：2个月,（1）3.15确认收入和债权借：应收票据红卫厂20000贷：主营业务收入17094应交税费应交增值税（销）2906,（2）5.15到期收款借：银行存款20000贷：应收票据红卫厂20000（3）若5.15红卫厂无力付款借：应收帐款-红卫厂20000贷：应收票据红卫厂20000,【案例分析31】,甲公司向乙公司销售产品一批，货款为100000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为17%：借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税（销项税额）1700010日后，甲公司收到乙公司寄来一份3个月的不带息商业承兑汇票，面值为117000元，抵付产品货款。借：应收票据117000贷：应收账款1170003个月后，应收票据到期收回票面金额117000元存入银行，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：银行存款117000贷：应收票据117000如果该票据到期，乙公司无力偿还票款，甲公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户：借：应收账款117000贷：应收票据117000,（二）带息应收票据的核算、带息应收票据的利息计算到期值=面值+利息=票据的面值（1+利率期限）应收票据利息=面值票面利率票据期限（）票面利率：一般以年利率表示，如：，但计算时应与票据期限口径一致。（）票据期限：从票据签发日到到期日的时间间隔关键是根据票据期限的表示方法来确定到期日。,（）计息天数的确定计息天数是指当期应计算利息的天数，按月计算：不分大小月按天计算：分大小月，实际日历天数2、例2：,B企业,12.1销货，价款51282，税8718,银行承兑汇票,面值：60000I=8%N=90天,东远公司,9月3日，企业销售商品一批，价款8000元，税金1360元，同时收到一张面值为9360元、票面利率为6%、期限为3个月的银行承兑汇票一张。编制取得应收票据以及到期收回本息时的会计分录.,带息商业汇票的核算举例,票据到期利息=936036%/12=1404,【案例分析32】,甲公司于2010年11月1日收到丙公司当日开出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款，面值为100000元，年利率为6%，期限为3个月。要求作出甲公司相关分录。（1）11月1日，收到票据时，借：应收票据100000贷：应收账款100000（2）12月31日计息时：借：应收票据1000贷：财务费用1000（3）2月1日，票据到期收款时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：首先计算到期值=100000+1000006%/123=101500借：银行存款101500贷：应收票据101000财务费用500（4）假设2月1日，丙公司无力支付款项时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：应收账款101500贷：应收票据101000财务费用500,应收票据小结,（五）应收票据的贴现,应收票据贴现企业持有商业汇票，如在票据到期前需要提前取得现金，可以持未到期的商业汇票向银行申请贴现。银行受理后，从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息。将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。在我国，商业汇票的持票人向银行办理贴现必须具备下列条件，即：在银行开立存款账户的企业法人以及其他组织；与出票人或者直接前手之间具有真实的商品交易关系；提供与其前手之间的增值税发票和商品发运单据复印件。,2应收票据到期值、贴现息和贴现所得净额的计算票据贴现的有关计算公式如下：应收票据到期值应收票据票面金额（1+年利率票据到期天数360）应收票据票面金额（1+年利率票据到期月数12）对于无息票据来说，票据的到期值就是其面值。贴现息票据到期值贴现率贴现期贴现期贴现日至票据到期日实际天数1贴现所得净额票据到期价值贴现息应收票据贴现账务处理,借：银行存款（贴现净额）财务费用（贴现息）贷：应收票据（银行无追索权）/短期借款（银行有追索权）,1不带追索权：企业与银行签订的协议中规定，在贴现的商业汇票到期而债务人未能按期偿还时，申请贴现的企业不负有任何偿还责任，即银行无追索权的，应视同出售。2带追索权：企业与银行签订的协议中规定，在贴现的商业汇票到期而债务人未能按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行还款的责任，即银行有追索权的，应视同以票据为质押取得银行借款。因为与所贴现商业汇票有关的风险和报酬并未发生实质性转移,【案例分析3-3】,企业收到购货单位交来2010年12月31日签发的不带息商业汇票一张，金额900000元，承兑期限5个月。2011年1月31日企业持汇票向银行申请贴现，带追索权，年贴现率5%。票据到期值贴现息贴现所得金额借：银行存款885000财务费用15000贷：短期借款900000若为带息票据，票面利率为4%，其余条件相同。,练习,某企业2007年4月30日销售产品一批，价款30万元，增值税税率17%。收到带息商业承兑汇票一张，年利率12%，期限6个月，企业持有2个月后贴现，年贴现利率为10%。票据到期时，付款单位无资金支付，贴现银行直接从该企业银行账户中将款项扣回。要求：编制销售产品、票据贴现、票据到期的会计分录。,销售产品借：应收票据35.1贷：主营业务收入30应交税费-应交增值税（销项税额）5.1计息：借：应收票据35.1*12%*2/12=0.702贷：财务费用0.702票据贴现票据到期值=35.1*（1+12%*6/12）=37.206贴现息=37.206*10%*4/12=1.2402贴现所得金额=37.206-1.2402=35.9658借：银行存款35.9658财务费用1.2402贷：短期借款37.206票据到期借：短期借款37.206贷：银行存款37.206借：应收账款37.206贷：应收票据37.206,【案例分析34】,甲公司4月29日售给本市乙公司产品一批，货款总计100000元，适用增值税税率为17%。乙公司交来一张出票日为5月1日、面值117000元、期限为3个月的商业承兑无息票据，不带追索权。该公司6月1日持票据到银行贴现，贴现率为12%。甲公司的账务处理如下：收到票据时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：应收票据117000贷：主营营业收入100000应交税费应交增值税（销项税额）170006月1日到银行贴现时：票据到期日为8月1日贴现期为2个月（6月1日至8月1日）票据到期值票据票面金额=117000（元）贴现息11700012%2/122340（元）贴现额1170002340114660（元）借：银行存款114660财务费用2340贷：应收票据117000假设票面利率为4%，其余条件相同。,二、应收账款,（一）应收账款的确认应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。具体说来，应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括买价、增值税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。应收账款有其特定的范围：1应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款；2应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如因销售商品、产品、提供劳务形成的属于长期应收款等；3应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金等。,（二）应收账款的初始计量,应收账款通常是由企业赊销活动所引起的，因此，应收账款的确认时间与收入的确认标准密切相关，应收账款应于收入实现时确认。应收账款的计价，是指应收账款入账金额的确认。通常情况下，应收账款应按买卖双方成交时的实际金额计价入账。但是在商业活动中由于存在商业折扣、现金折扣、销货退回与折让等，使交换价格发生变动，从而影响应收账款价值的确定。,应收账款入账价值的确定,商业折扣,价格扣除，表现在商品价目表上，对企业会计记录无影响。企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。,现金折扣,债务扣除，表达式为折扣百分比/付款期限。如：2/10，1/20，n/30。现金折扣在会计上有不同的处理方法。,对现金折扣的处理方法：,总价法,应收账款按交易总额入账，实际发生的现金折扣作为对客户提前付款的鼓励性支出，作为财务费用，记入“财务费用”账户。目前我国会计实务中规定采用此法。,净值法,应收账款按扣除现金折扣后的数额入账，超过折扣期限而多收入的金额视为提供信贷获得的收入，与收到账款时入账，记入“财务费用”账户贷方，作为其他收入或直接冲减财务费用。,（三）应收账款的账务处理,1.账户设置,应收账款（资产类）,应收账款的增加,应收账款的收回及确认的坏账损失，转作商业汇票结算方式的应收账款金额,企业尚未收回的应收账款。,企业预收的账款,需要说明的是：预收货款不多的企业，为简化起见，也可不设“预收账款”账户，而将预收货款业务直接记入“应收账款”账户。因销售商品、产品、提供劳务等，合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的，在“长期应收款”账户核算，不在该账户核算。,2.账务处理,借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,企业销售商品、产品或提供劳务时，按营业收入,收回应收账款时,借：银行存款贷：应收账款,企业为购货方垫付的运杂费时,借：应收账款贷：银行存款,收回代垫款项时，作相反会计分录。,发生现金折扣的核算,借：应收账款单位贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,企业发生赊销业务时，按未扣减现金折扣的销售额作为实际售价入账,给予对方的现金折扣计入当期损益,借：银行存款财务费用贷：应收账款单位,按现金折扣,（1）无任何折扣【例5】甲公司采用委托收款结算方式向乙公司销售商品一批，货款30000元，增值税税率为17%，以银行存款代垫运杂费500元。甲公司应编制会计分录如下:借：应收账款35600贷：主营业务收入30000应交税费应交增值税（销项税额）5100银行存款500上述应收乙公司款项已收回入账:借：银行存款35600贷：应收账款35600甲公司收到乙公司交来不带息商业汇票一张，用以偿还其前欠货款。甲公司应编制会计分录如下:借：应收票据35600贷：应收账款35600,（2）只有商业折扣,企业发生的应收账款，在只有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。【案例分析36】甲公司销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为20000元，由于是成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，销货方应收账款的入账金额为18000元，适用增值税税率为17%。销售商品时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：应收账款21060贷：主营业务收入18000应交税费应交增值税（销项税额）3060收到货款时，根据有关原始凭证，如下编制会计分录：借：银行存款21060贷：应收账款21060,（3）只有现金折扣,企业发生的应收账款在只有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。【案例分析37】甲公司赊销一批商品，货款为100000元，适用的增值税税率为17%，代垫运杂费3000元（假设不作为计税基数），规定的付款条件为：2/10、N/30。（1）销售业务发生时，根据有关销货发票，编制如下会计分录：借：应收账款120000贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税（销项税额）17000银行存款3000（2）假若客户于10天内付款时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录借：银行存款117600财务费用2400贷：应收账款120000（3）假若客户超过10天付款，则无现金折扣，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：银行存款120000贷：应收账款120000,【案例分析37】甲公司赊销一批商品，货款为100000元，适用的增值税税率为17%，代垫运杂费3000元（假设不作为计税基数），规定的付款条件为：2/10、N/30。【案例分析38】若将【案例分析37】中资料用净价法，则账务处理如下：（1）销售业务发生时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：应收账款117600贷：主营业务收入97600应交税费应交增值税（销项税额）17000银行存款3000（2）10天内收到货款时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：银行存款117600贷：应收账款117600（3）超过10天收到货款，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：银行存款120000贷：应收账款117600财务费用2400,练习：,某企业向光辉公司销售产品10000元，规定的现金折扣条件为2/10、N/30，增值税率17%，产品交付并办妥托收手续。(核算确认收入、10天内付款、超期付款)首先确认收入：借：应收账款光辉公司11700贷：主营业务收入10000应交税金应交增值税（销项）1700如在10内付款，现金折扣2/10：借：银行存款11500财务费用现金折扣200贷：应收账款光辉公司11700如超过折扣期限付款：借：银行存款11700贷：应收账款光辉公司11700,（四）应收账款的减值,坏账是指企业无法收回的应收款项。因此而导致的经济损失则为坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收账款等应收款项进行减值测试，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当计算确定减值损失，计提坏账准备。,坏账损失的概念,1应收账款等应收款项减值损失的确认,坏账损失的确认表明应收款项发生减值的客观证据，是指应收款项初始确认后实际发生的、对该应收款项的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。应收款项发生减值的客观证据主要包括下列各项：（1）发行方或债务人发生严重财务困难；（2）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；（3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；（4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；,2应收账款减值的账务处理,（1）减值损失的会计处理方法应收账款减值在会计上有两种处理方法，即直接转销法和备抵法。备抵法：是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当应收账款被确认为坏账时，按确认的金额冲减坏账准备和应收账款。备抵法的优点，一是预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入费用，避免企业虚增利润；二是在报表上列示应收账款净额，使报表阅读者更能了解企业真实的财务情况；三是使应收账款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。,（2）减值损失的估计方法,备抵法首先要按期估计坏账损失，估计坏账损失主要有四种方法应收款项余额百分比法：按照应收款项余额的一定百分比来估计坏账损失的方法。坏账损失率可以参照以往的数据资料确定。账龄分析法：根据应收款项账龄的长短以及当前的具体情况来估计坏账损失的方法。账龄是指客户所欠账款逾期的时间。通常情况下，账龄长短与发生坏账的可能性是成正比的。销货百分比法：根据企业赊销总额的一定百分比估计坏账损失的方法。采用这种方法，估计的坏账损失数即为当期应当计提的坏账准备，不需要和坏账准备账户的余额比较，不需要调整坏账准备余额。但估计坏账损失的百分比可能由于企业生产经营情况的不断变化而不相适应，因此，需要经常检查百分比是否能足以反映企业坏账损失的实际情况，倘若发现过高或过低的情况，应及时调节百分比。个别认定法：根据每一笔应收账款的情况来估计坏账损失的方法。,（3）账户设置采用备抵法核算坏账，应设置坏账准备和资产减值损失计提的坏账准备账户,坏账准备,说明：平时，“坏账准备”账户可能出现借方余额也可能出现贷方余额，但“坏账准备”账户年末一定为贷方余额，表示已经计提但尚未转销的坏账准备数。“资产减值损失”账户属于损益类账户，企业期末计提的坏账准备计入该账户的借方，期末转出的坏账损失数计入该账户的贷方，结转后该账户无余额。,已提坏账准备数（平时）,实际发生坏账损失时冲销多余坏账准备时,计提坏账准备时转销坏账又收回时,（4）应收账款减值的账务处理,企业计提坏账准备时，按应减记的金额,借：资产减值损失计提的坏账准备贷：坏账准备,冲减多计提的坏账准备时,借：坏账准备贷：资产减值损失计提的坏账准备,发生坏账损失时，转销应收账款,借：坏账准备贷：应收账款,已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额,借：应收账款贷：坏账准备,借：银行存款贷：应收账款,同时,余额百分比法,应收账款余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。估计坏账率可以按照以往的数据资料加以确定。采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，在会计期末一般需要调整“坏账准备”科目余额。当企业按估计的坏账率提取的坏账准备大于或小于“坏账准备”科目现有账面余额时，应按其差额补提或冲回多提的坏账准备。当期应提取的坏账准备可按以下公式计算：当期应提取的坏账准备=当期按应收款项余额计算应提坏账准备金额“坏账准备”科目已有借方（或贷方）余额,【例】甲公司2005年采用备抵法核算坏账损失。该年应收账款余额3000000元，该公司确定的坏账提取比例为1%。甲公司应编制会计分录如下：借：资产减值损失计提的坏账准备30000贷：坏账准备30000,甲公司2006年实际发生坏账损失3000元。确认坏账损失时，甲公司应编制会计分录如下：借：坏账准备3000贷：应收账款3000甲公司2006年末应收账款余额为3800000元。,坏账准备,05年提取30000,2006年坏账损失3000,2006年应保留余额=38000001%=38000,账面余额,27000,本期应计提的坏账准备,年末应计提11000（38000-27000）借：资产减值损失计提的坏账准备11000贷：坏账准备11000,练习,【例】A公司年末应收账款的余额为1000000元，提取坏账准备的比例为3，第二年发生了坏账损失6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款为1200000元；第三年，已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款1300000元。,坏账准备（第一年）,坏账准备（第二年）,坏账准备（第三年）,3000,3000,6000,3600,3600,5000,3900,？,？,期末计提坏账时：10000003=3000（元）借：资产减值损失提取坏账准备3000贷：坏账准备3000第二年账务处理：A.转销坏账时：借：坏账准备6000贷：应收账款甲单位1000应收账款乙单位5000B.年末计提坏账准备时：120000033000=6600（元）借：资产减值损失提取坏账准备6600贷：坏账准备6600第三年账务处理：A.上年冲销的坏账收回时：借：应收账款乙单位5000贷：坏账准备5000借：银行存款5000贷：应收账款乙单位5000,B.年末计提坏账准备时：130000038600=4700（元）冲回：借：坏账准备4700贷：资产减值损失提取的坏账准备4700,甲公司2006年坏账准备余额38000元，2007年收到2006年已转销的坏账2000元，已存入银行。同时又确认坏账5000元。甲公司2007年末应收账款为2000000元。甲公司应编制会计分录如下：借：应收账款2000贷：坏账准备2000借：银行存款2000贷：应收账款2000借：坏账准备5000贷：应收账款5000甲公司2007年末应收账款为2000000元。“坏账准备”科目应保持的余额为20000（20000001%）元，现有贷方余额35000元，所以本年末应冲减计提的坏账准备15000元（35000-20000）借：坏账准备15000贷：资产减值损失计提的坏账准备15000,坏账准备,2006年应保留余额38000,应收账款,2007年收到2006年已转销的坏账,银行存款,2000,2000,2007年确认坏账5000,5000,2000,2000,2007年末应收账款为2000000元。,2007年末应保持的余额=20000001%=20000,现有余额35000元,1）某企业年末应收帐款余额为500000元，“坏帐准备”帐户余额为1000元，按4提取坏帐准备，则应补提坏帐准备（）A、1000元B、2000元C、3000元D、4000元,【例题1】某企业2003年末应收账款余额为100万元，2004年末和2005年末应收账款余额分别为250万元和220万元，这两年没有发生坏账损失；2006年1月发生坏账损失A单位12000元，B单位9000元，2006年10月已转销的A单位货款又重新收回；2006年末，应收账款余额为200万元。估计坏账率为5，此前“坏账准备”账户无余额。2003年末应提坏账准备金=10000005=5000元借：资产减值损失5000贷：坏账准备50002004年末应提坏账准备金=250000055000=7500元借：资产减值损失7500贷：坏账准备75002005年末应提坏账准备金=2200000512500=-1500元借：坏帐准备1500贷：资产减值损失15002006年1月发生坏账时借：坏账准备21000贷：应收账款A单位12000B单位90002006年10月，收回已转销的A单位货款12000元时借：应收账款A单位12000贷：坏账准备12000同时：借：银行存款12000贷：应收账款A单位12000,2006年末应提坏账准备金=200000052000=8000元2006年末计提前，“坏帐准备”账户有贷方余额2000元借：资产减值损失8000贷：坏账准备8000,三、预付账款,（一）概念预付账款是企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。按照权责发生制原则，预付账款虽款项已经付出，但对方的义务尚未尽到，要求对方履行义务仍是企业的权利.预付账款和应收账款一样，都是企业的短期债权。应收账款是企业销货引起的，是应向购货方收取的款项；而预付账款是企业购货引起的，是预先付给供货方的款项。,（二）账务处理,1账户设置“预付账款”：属于资产类账户，借方登记企业向供货方预付的货款，贷方登记企业收到所购货物时结转的预付款项。期末余额一般在借方，反映企业已经预付但尚未结算的款项；如果出现贷方余额，反映企业所购货物或劳务大于预付款项的差额，属于负债性质，是企业应补付的款项。,2账务处理,企业按购货合同的规定预付货款时企业收到预定的物资时，应根据发票账单等列明的应计入购买物资成本的金额，当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，补付差额退回多付的货款,借:预付账款*单位（按预付金额）贷:银行存款,借:材料采购原材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷:预付账款*单位（按应付的金额）,借:预付账款*单位贷:银行存款,借:银行存款贷:预付账款*单位,53,第3章应收款项和预付款项,不单独设置账户进行核算,预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”账户的借方。但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开列示。,借:应付账款贷:银行存款,【案例分析39】甲公司2010年3月5日根据合同规定向乙公司预付购买甲材料的货款20000元；6月5日A公司收到B公司发来的甲材料，货款30000元，增值税款5100元。A公司在收到货物后向B公司开出支票补付剩余款项。则A公司的账务处理如下：（1）3月5日，A公司预付货款时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：预付账款B公司20000贷：银行存款20000（2）6月5日，收到所购货物时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：原材料30000应交税费应交增值税（进项税额）5100贷：预付账款B公司35100（3）6月5日，向B公司补付剩余款项时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：预付账款B公司15100贷：银行存款15100,例题：乙公司去甲公司采购商品一批，仓库现无货，甲公司答应10天后交货。乙公司预付货款10万元，10天后，货物如期收到，同时甲公司开来的增值税专用发票上注明货款10万元，增值税率17%。乙公司账务处理如下：（1）预付款项时：借：预付账款甲公司100000贷：银行存款100000（2）采购：借：原材料100000应交税费增（进项税额）17000贷：预付账款甲公司117000这笔分录中的预付账款的金额应该是价税之和，而和第一笔分录中的预付金额没有关系（3）单独做多退或少补的问题：少补借：预付账款17000贷：银行存款17000若题目改成预付12万则应做多退分录：借：银行存款3000贷：预付账款3000,四、其他应收款,（一）概念其他应收款是企业除应收票据、应收账款和预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。（二）其他应收款包括的内容,（三）账务处理1账户设置,账户设置：,其他应收款,发生的各种其他应收款,企业收到的款项和结转情况,应收未收的其他应收款项,2账务处理企业发生应收未收的赔款、罚款、租金和其他款项，支付包装物押金以及其他各种暂付款项时，收回应收暂付款项或内部单位、个人对预支款项报销时，,借：其他应收款贷：银行存款,借：银行存款贷：其他应收款,【案例分析310】5月6日，职工小王借差旅费900元，以库存现金支付。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：其他应收款小王900贷：库存现金9006月10日，小王出差归来，报销差旅费820元，余款交回，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：管理费用820库存现金80贷：其他应收款小王900,【例】李军出差预借差旅费700元，财会部门以现金支付；3日后李军出差返回到财会部门报小差旅费800元。借：其他应收款李军700贷：库存现金700借：管理费用800贷：库存现金100其他应收款李军700,（1）2009年发生坏账损失时：借：坏账准备3000贷：应收账款3000（2）2009年末借：资产减值损失2000贷：坏账准备2000（3）2010年收回已经确认的坏账借：应收账款1000贷：坏账准备1000同时：借：银行存款1000贷：应收账款1000（4）2010年末借：坏账准备250贷：资产减值损失250,（1）58500/(1+17%)=50000销售时：借：应收票据59000贷：主营业务收入50000应交税费应缴增值税（销项税额）8500银行存款500到期值=59000+59000*6%/360*90=59885贴现息=59885*9%/360*60=898贴现净值=59885-898=58987计息：借：应收票据295（59000*6%*30/360）贷：财务费用295贴现时：借：银行存款58987财务费用308贷：应收票据59295,64,模块三应付及预收款项的核算,一、应付票据二、应付账款三、预收账款四、其他应付款,65,一、应付票据,（一）应付票据的概念应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。应付票据也是委托付款人允诺在一定时期支付一定款额的书面证明。,66,应付票据与应付账款的区别：相同点：都是由交易引起的流动负债不同点：应付账款是尚未结清的债务应付票据是一种期票，是延期付款的证明，有承诺付款的票据作为凭据。,67,流动负债是指企业在1年或超过1年的一个营业周期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款、预提费用和预计负债等。确认流动负债的目的，主要是将其与流动资产进行比较，反映企业的短期偿债能力。短期偿债能力是债权人非常关心的财务指标，在资产负债表上必须将流动负债与非流动负债分别列示。,流动负债的性质,68,注：在我国，应付票据是在经济往来活动中由于采用商业汇票方式而发生的，由签发人签发、承兑人承兑的票据。,69,（二）应付票据的分类,1.按承兑人的不同，可将商业汇票分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票商业承兑汇票是指由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据；银行承兑汇票则是指由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向其开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。,70,2.按是否计息，可将商业汇票分为：不带息商业汇票和带息商业汇票不带息商业汇票，是指商业汇票到期时，承兑人只按票面金额（即面值）向收款人或被背书人支付款项的汇票。带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人必须按票面金额加上应计利息向收款人或被背书人支付票款的票据。,71,（三）应付票据的账务处理,为了反映和监督企业对外发生债务时采用商业汇票结算的情况，应设置“应付票据”账户，用来反映商业汇票的面值。从理论上讲，应付票据都应折现，按现值计价，但由于应付票据的出票日和到期日相距时间不长，其折现值和到期值相差不大，为简化账务处理，可不计算现值，而按面值入账。,72,折现,定义：折现是将时点处的资金的时值折算为现值的过程。折现率：把未来的现金流量折算为现在的现金流量时所使用的利率称为折现率。例如，如果某人许诺2年后给你121元。当时，正常的利率是年率10%。据此我们可以计算这121元的现值。（121/(1+10%)2=100,73,“应付票据”账户的贷方发生额，反映企业因购买商品而开出、承兑的商业汇票；借方发生额，反映已支付的商业汇票；期末余额，反映尚未到期支付的商业汇票。该账户可按债权人进行明细核算。,74,（三）应付票据的账务处理,1带息应付票据由于我国商业汇票期限较短，在每年的中期期末和年末，通常对尚未支付的应付票据计提利息，企业应按照票据的票面价值和票据规定的利息计算应付利息：票据到期支付本息时，冲减“应付票据”。这样，在年度或中期的资产负债表上的“应付票据”项目的金额包括应付票据的面值和应付未付的利息。票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用。若为银行承兑的商业汇票，企业须按票面金额的一定比例支付手续费：,借：财务费用贷：应付票据,借：财务费用贷：银行存款,75,开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据”账面价值转入“应付账款”账户，待协商后再行处理。如果重新签发新的票据以清偿原应付票据的，再从“应付账款”账户转入“应付票据”账户。银行承兑汇票如果票据到期，企业无力支付到期票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理。企业无力支付到期银行承兑汇票，在接到银行转来的“号汇票无款支付转入逾期贷款户”等有关凭证时：借：应付票据贷：短期借款,应付票据的核算总结,77,例题,【案例分析311】甲巧克力公司于2010年11月1日购入一批可可豆，价款是300000元，增值税税率为17%，不考虑其他有关税费，出具一张期限为6个月，利率为10%的带息票据。有关账务处理如下。（1）2010年11月1日购入可可豆时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：材料采购300000应交税费应交增值税（进项税额）51000贷：应付票据351000（2）2010年12月31日，计提2个月的利息费用5850（35100010%2/12），根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：财务费用5850贷：应付票据5850,78,（3）2011年5月1日票据到期，偿付票据本息，编制如下会计分录借：应付票据356850财务费用11700贷：银行存款368550（4）假设甲巧克力公司开具的是商业承兑汇票，如果2011年5月1日票据到期，企业无力偿付且不再签发新的票据，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：应付票据356850财务费用11700贷：应付账款368550（5）假设甲巧克力公司开具的是银行承兑汇票，如果2011年5月1日票据到期，企业无力偿付则银行会先承兑，对于甲巧克力公司而言，应付票据转为对承兑银行的短期借款，每天按万分之五的利率计息，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：应付票据356850财务费用11700贷：短期借款368550,79,（三）应付票据的账务处理,2不带息应付票据不带息应付票据，其面值就是票据到期时的应付金额。持票据采购或抵付货款时：借：材料采购应交税费应交增值税(进项税额)贷：应付票据注：其他账务处理同带息应付票据相同,80,例题,【案例分析312】甲公司购进一批钢材已入库，价值10000元，增值税额1700元，双方协议货到后签发3个月不带息的银行承兑汇票，支付银行手续费10元，该公司账务处理如下：（1）根据进货发票和商业汇票存根，编制会计分录：借：材料采购10000应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：应付票据11700,81,（2）支付银行手续费时，编制会计分录：借：财务费用10贷：库存现金10（3）到期收到银行支付通知时，编制会计分录：借：应付票据11700贷：银行存款11700（4）假设上述业务票据到期无力支付时，编制会计分录：借：应付票据11700贷：短期借款11700,【例】中港公司于2007年2月1日向大洋公司购入原材料一批，价款100000元，增值税17000元，企业开出不带息商业承兑汇票一张，面值为117000元，期限3个月。票据到期时，中港公司以银行存款支付全部票款。,（1）2月1日，购入原材料，签发商业汇票借：材料采购100000应交税费应交增值税（进项税额）17000贷：应付票据117000,（2）5月1日，商业汇票到期支付票款借：应付票据117000贷：银行存款117000本例中，假如中港公司在票据到期时无力承付票款，应编制会计分录如下：借：应付票据117000贷：应付账款117000,【例】江浦公司2007年7月1日向横岗公司购入商品一批，价款200000元，增值税34000元，开出一张面值234000元、期限5个月、年利率为6%的银行承兑汇票，并以银行存款支付承兑手续费117元。12月1日票据到期，以银行存款支付票据本息。,（1）7月1日，签发商业汇票借：库存商品200000应交税费应交增值税（进项税额）34000贷：应付票据234000,（2）支付银行承兑手续费借：财务费用手续费117贷：银行存款117,（3）12月1日，支付汇票本息应计利息2340006%5/125850（元）借：财务费用利息支出5850应付票据234000贷：银行存款239850本例中，假如该银行承兑汇票到期时，江浦公司银行存款余额为100000元，不足支付票据到期值部分，将由承兑银行垫付，同时转作对江浦公司的贷款处理，编制会计分录如下：借：财务费用利息支出5850应付票据234000贷：短期借款139850银行存款100000,85,布置作业,大作业P19岗位训练四：乙企业的分录,86,二、应付账款,（一）应付账款的概念应付账款是指因购买材料、商品和劳务供应而发生的债务。这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。应付账款和应付票据都是企业在交易活动中，为取得某项物资与支付货款在时间上的不一致而产生的两种负债。虽然两种负债都同属于流动负债，但应付账款属于尚未清偿的债务，而应付票据是有承诺有证明的延期付款的债务。,87,二、应付账款,（二）应付账款入账时间和金额的确定应付账款入账时间的确定:与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移；劳务已经接受。在实际工作中，区别下列情况处理：在物资和发票账单同时到达的情况；在物资和发票账单未同时到达的情况,88,在物资和发票账单同时到达的情况下：应付账款一般待物资验收入库后，才按发票账单登记入账，这主要是为了确认所购入的物资是否在质量、数量和品种上都与合同上订明的条件相符，以免因先入账而在验收入库时发现购入物资错、漏、破损等问题再行调账，在会计期末仍未完成验收的，则应先按合理估计金额将物资和应付债务入账，事后发现问题再行更正；,89,在物资和发票账单未同时到达的情况下：由于应付账款需根据发票账单登记入账，有时货物已到，发票账单要间隔较长时间才能到达，由于这笔负债已经成立，应作为一项负债反映。为在资产负债表上客观反映企业所拥有的资产和承担的债务，在实际工作中采用在月份终了将所购物资和应付债务估计入账，待下月初再用红字予以冲回的办法。,90,91,应付账款一般按应付金额入账。在企业购入资产取得增值税专用发票的情况下，发票价格包括增值税额。如果购入的资产在形成一笔应付账款时带有现金折扣，在我国企业会计核算中，要求应付账款按发票上记载的应付金额的总值入账，即采用总价法，取得的现金折扣应冲减财务费用。,92,（三）账务处理为核算企业因购买材料、物资和接受劳务供应而产生的债务及其偿还情况，应设置和运用“应付账款”账户，用来反映企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。该账户应当按照不同的债权人进行明细核算。,93,企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付时：借：材料采购（在途物资）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款【应付的总价款】企业偿付应付账款时：借：应付账款贷：银行存款（应付票据）接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项：借：生产成本/管理费用贷：应付账款,94,有些应付账款由于债权单位撤销或其他原因，使企业无法支付这笔款项。若企业的应付账款确实无法支付，报经批准后，可视同企业经营业务以外的一项额外收入借：应付账款贷：营业外收入,95,例题,【案例分析313】甲公司为一般纳税人，增值税税率为17%，2010年2月发生如下业务：（1）公司购入材料20000元，进项税额为3400元，材料已验收入库，发票账单已收到，货款尚未支付。根据账单、入库单等原始凭证，编制如下会计分录：借：材料采购20000应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：应付账款23400,96,例题,（2）开出支票，偿付上笔应付账款，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：应付账款23400贷：银行存款23400若上述材料的发票账单至月终尚未到达，可根据计划成本或暂估成本（设该材料计划价25000元）入账，编制如下会计分录：借：原材料25000贷：应付账款25000下月初做相反会计分录冲回，编制如下会计分录：借：应付账款25000贷：原材料25000,97,例题,（3）本月应付电费2000元，其中生产产品用电1000元，车间用电500元，照明用电500元，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：生产成本1000制造费用500管理费用500贷：应付账款2000（4）公司开出承兑汇票一张，票面金额为20000元，期限2个月，抵付前欠的应付账款，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：应付账款20000贷：应付票据20000（5）公司一项应付账款1000元，因债权人下落不明，已无法支付。报批准后，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：应付账款1000贷：营业外收入1000,【练习】四方公司从东方企业购入甲材料一批，增值税发票上注明材料价款100000元，增值税款17000元，货款尚未支付，付款条件为“2/10、l/20、n/30”，材料已验收入库。若10天内，20天内，超过20天付款。四方公司的账务处理如下：（1）材料验收入库时：借：原材料甲材料100000应交税费应交增值税(进项税额)17000贷：应付账款东方企业117000,（2）企业若10天内付款，实际支付的款项为115000元(现金折扣为1000002)：借：应付账款东方企业117000贷：银行存款115000财务费用2000（3）若超过10天，但在20天内付款，实际支付的材料款为116000(现金折扣为1000001)：借：应付账款东方企业116000贷：银行存款116000财务费用1000（4）若超过20天付款，需按发票总金额全额付款：借：应付账款东方企业117000贷：银行存款117000,100,三、预收账款,预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项，一般是定金或部分货款，这些负债要在以后用商品或劳务偿付。预收账款一般是在三种情况下产生的：一是企业的产品或劳务在市场上供不应求；二是购货单位的信用不佳；三是生产周期长的企业（如建筑业、造船业等）为解决生产资金不足而向购货单位收取定金。,101,为了核算