第7章+非货币性资产交换.ppt

，中南财经政法大学会计人员，非货币资产交换，第7章，非货币资产交换，7，1，非货币资产交换的定义(a)非货币资产交换交易双方主要是库存、固定资产、无形资产和长期股权兑换仅包括或不包括少量货币资产(即价格上涨)。货币资产企业拥有的货币资金和现金、银行存款、应收帐款和应收票据、到期债券投资准备等按固定或可确定金额计算的资产非货币资产以外的资产涉及少量货币资产的交换被视为非货币资产交换。 收到收购价格(收到货币资产)的企业：收购货币资产的公允价值25%或：收到货币资产(收到资产公允价值货币资产)25% 支付收购价格(支付货币资产)的企业：已付货币资产的公允价值25%或第二，资产成本的确定(a)具有商业实体，可以可靠地衡量公允价值的非货币性资产交换非货币性资产交换必须同时满足以下条件，并应相应支付的相关税将资产成本、公允价值和资产帐面价值之间的差额计入当期损益：1.交换具有商业实体。2.交换资产或确定资产的公允价值。交换的资产和交换的资产的公允价值都可以可靠地衡量，要以交换的资产的公允价值作为确定资产成本的基础。但是，如果有确凿的证据表明，交换的资产的公允价值更可靠，则例外。企业的实体判断应遵循实体优先于形式的要求，判断非货币资产交换是否具有商业实体。根据可转换资产的性质和可转换企业运营活动的特点等，将可转换资产与可转换企业的其他现有资产结合起来，将产生更大的效果，从而表明可转换企业受该可转换资产影响的现金流和可转换资产明显不同，其资产交换具有商业性质。在决定非货币资产交换是否具有商业实体时，企业必须关注交易当事人之间是否存在相关当事人关系。由于关联关系的存在而发生的非货币性资产交换可能没有商业实体。符合以下条件之一的非货币资产交换具有商业实体：(1)转变为资产的未来现金流与在风险、时间和金额方面更换资产有很大区别。此方案通常包含以下方案：1 .未来现金流的风险、相等金额、时间不同。此方案具有相同的传入和传出资产产生的未来总现金流，获得这些现金流的风险相同，但现金流流入企业的时间差异很大。2.如果未来现金流的时间、金额相同，且风险不同，这意味着通过交换资产和交换资产产生的未来现金流时间和金额相同，但企业确保现金流的不确定性程度存在很大差异。3.未来现金流的风险，时间相同，金额不同。这与交换资产产生的未来现金流的总和相同，预期为企业带来现金流的期间相同，风险也相同，但是每年产生的现金流金额有很大差异。(2)可转换资产与可转换资产预计未来现金流的现值不同，差异与可转换资产和可转换资产的公允价值相比非常重要。这种情况意味着交换的资产与交换的企业的特定价值(即预计未来现金流的现值)在交换的资产上存在重大差异。在此，资产的预计未来现金流的现值应根据持续使用中和最终处置时资产产生的预计税后未来现金流，根据非市场参与者企业的资产特定风险评估，选择相应的折现率，以确定折价金额。资产或资产公允价值交换的可靠计量表明：(1)资产或资产的公允价值可以可靠地计量。对于具有活动市场的库存、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币资产，必须根据该资产的市场价格确定公允价值。(2)资产替换或资产交换没有活跃市场，但类似或类似的资产有活跃市场。对于同类或类似资产具有活动市场的库存、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币资产，应根据同类或类似资产市场价格确定公允价值。(3)没有相同资产或类似资产交换资产的可比市场交易，必须使用评估技术确定相应的公允价值。此公允价值估计是在变动间隔很小或公允价值估计变动范围内用于确定公允价值估计的各种概率的合理确定，公允价值被认为是可靠的计量。如果包括补充价格，则确定资产成本更改(1)支付补充价格的交易方传入资产的价目表值(费用)=资产的公允价值更改已支付补充价格已支付相关税=资产的公允价值已支付相关税(2)接收补充价格的交易方传入资产的价目表值(费用)=资产的公允价值-与支付补充价格相关税=，借项：固定资产和其它贷项：主要业务收入必须与税、增值税(销项税)银行存款一起支付：借项：主要业务成本库存价格下降准备贷项：库存商品，更改为资产成本，与价格支付相关的税，(2)固定资产，无形资产，资产的公允价值和账面值之间的差额借方：固定资产清理累积折旧固定资产损毁准备贷方：固定资产借方：固定资产清理贷方：应税借方：无形资产贷方：固定资产清理借方：非营业支出贷方：固定资产清理或借方：固定资产清理贷方：非营业收入，资产成本变更(3)长期股权投资，金融资产可销售借方：固定资产等(资产成本)长期股权投资损毁准备投资收益(非货币资产交换认列损失公允价值变动损失)资本披露其他资本产品(原资本产品确认的前期公允价值变动收益)贷方：长期股权投资可用金融资产投资收益(非货币资产交换认列收益公允价值变动收益)税捐与其他资本资产3354本公报(2)不具有商业实体或公允价值的货币性资产交换所产生的资产入帐值=资产帐面值应更改的相关税包括补充价格时，确定资产成本(未确认损益)(1)支付价目表价格的一方传入资产的价目表值(费用)=资产帐面值更改后支付的相关税(2)支付价目表价格b商品账面余额8.5万，没有价格下降的准备，公允价值10万，双方都是普通纳税人，增值税率17%。交换后也用库存商品记帐，没有发生其他税费。a公司：借方：存货货品 10万应税税捐 vat(进项税)1万7千销退折让：主要营业收入10万应税税捐 vat(销项税)1万7千，借方：主要营业费用8万存货降低价格准备1万销退折让：存货货品 借方：存货货品甲10万美元税捐 vat(进项税)1万7000销退折让：主要营业收入10万与税捐 vat(销项税)1万7000销退折让；借方：主要营业成本8万5千销退折让：存货货品 b 8万5千借方：固定资产11万7千贷方：主要营业收入10万应税税捐 vat(销项税)1万7千，借方：主要营业费用8万存货价格下降准备1万贷方：存货商品3354 a 9万，b公司会计处理没有变更。 例如：a公司a设备b公司b产品。a公司兑换成b产品后，也核算固定资产。b公司更换了a设备后仍然是设备。设备价目表价格20万，折旧6万，无损坏准备金，公允价值10万；b产品帐簿馀额12万，无损坏准备金，公允价值10万。a公司用存款缴纳运输费0.5万韩元，产品适用税率17%。a公司：借项：固定资产清理14万累计折旧6万贷项：固定资产3354 a 20万；借项：固定资产清理0万5千贷项：银行存款0万5千；借项：固定资产3354 b 10万5千贷项：固定资产清理10万5千；借项：非营业支出4 借方：固定资产 a 11万7千贷方：10万美元的营业收益税 vat(销项税)1万7千美元，借方：12万美元的营业费用：存货商品3354 b 12万，例如，a公司拥有的a公司长期股权投资b公司的专利，长期股权投资帐本馀额50万b公司专利帐簿余额60万，累计摊销22万，公允价值40万，无形资产无损坏，没有其他税。a公司：b:借项：无形资产专利40万长期股权投资损坏准备金2万投资收益8万贷项：长期股权投资 a 50万；借项：长期股权投资 a 40万累计摊销22万贷项：无形资产60万非营业收入2万；例如，a公司出售金融资产可销售原材料(a公司：借方：原材料10万应税税 vat(进项税)1万7千信贷：可出售金融资产3354费用7万公允价值变动2万投资收益2万7千7千，贷款：资本金3354其他资本金2万信贷：投资收益2万，b公司借方：其他事业支出6万元贷项：原材料6万元，如a公司决定支付价目表价格9000元，公允价值10000美元的甲材料，b公司的价目表价格11000元，公允价值10000美元的乙材料，a公司决定支付运费300元，b公司支付运费200元。 a，b两家公司都没有准备库存价格下降，增值税率为17%。假定双方的交易没有商业实体。a公司：B配料的价目表值=，9000 300=9300，借项：库存商品3354 b 9300税增值税(进项税)1700贷项：原材料 a 9000税3354增值税(销项税)1700 (2)包括提价案例：a公司将本田轿车作为b公司的雪铁龙汽车，本田的价目表价格为17万，折旧为2万，没有损坏准备金，公允价值为16万，试用的价目表价格为25万，折旧为9万，没有损坏准备金，公允价值为18万。 a公司向b公司支付了2万元的补充价格。a公司发生运输0.1万韩元。b公司发生了运输费0.2万韩元，没有发生其他税费。218=11.11% 25%，确定为非货币资产交换，资产复取值=，16万2万0.1万=18万1千，a公司：贷款：固定资产清理15万累计折旧2万贷项：固定资产 Honda 借款：固定资产3354西泰隆18万1千台贷款：固定资产清理18万1千台贷款：营业外收入1万台，b公司：借方：固定资产清理16万台折旧9万台贷项：固定资产3354西泰隆25万台，银行存款2万台贷款：固定资产清理2万台借款：固定资产3354本田162，000贷款：固定资产清理162，000贷款：营业外收入2，000件，如a公司用设备b交换的一辆轿车的价目表价格为50，000元，折旧20，000元，公允价值35，000元，b公司轿车的公允价值30，000元，价目表价格35，000元。 双方同意公司b向公司a支付5万元，公司a负责将此设备运送到公司b并交换轿车。在这笔交易中，a公司支付了2万韩元的运输费，缴纳了销售税，增加了1.925万韩元。也就是说，需要支付的相关税金为3.925万韩元。b公司支付相关税金1万6500韩元。a公司没有提供该设备的损坏损失准备金。b公司轿车已经提高了1万元损坏准备金。假定双方的交易没有商业实体。a公司：税捐的帐面价值=，(50-20)-5 3.925=28.925，借方：固定资产清理30万累积折旧20万贷方：固定资产3354设备50万，借方：银行存款5万贷方：固定资产清理5 借项：固定资产清理32万累计折旧3万贷项：固定资产清理轿车35万台，固定资产清理6万6500台贷款：银行存款6万65，5万保管费用1万6500，借项：固定资产3354设备38万6500贷项：固定资产清理38万6500，(c) 非货币资产交换具有商业实体，被交换资产的公允价值可靠，应与被交换资产的公允价值成比例地分配给各资产的总公允价值。2.非货币资产交换没有商业实体或商业实体，但交换为资产的公允价值不可靠，必须根据每项资产交换的资产帐面总值的比率分配从每项资产交换的成本总额，以确定从每项资产交换的成本的成本。例：a公司把神龙轿车和本田轿车换成了b公司的车床和钻头。龙的价目表价格、累计折旧、工序价值分别为12万、3万和10万。本田的情况是，分别为25万，7万，20万。架子上的50万，25万，24万。钻头的10万，6万，6万。不提损伤。没有发生相关税金。a公司：车床=24/30=80%，钻床=