财务会计税务上册2

财务会计,湛江电大王惠敏2014.3,税务版,上册-2,目录,第七章非流动负债第八章所有者权益第九章收入、费用和利润第十章所得税第十一章财务报告,本章内容,第一节长期借款第二节应付债券第三节长期应付款第四节专项应付款,第七章非流动负债,【本章提要】本章主要介绍非流动负债的核算及涉税处理非流动负债主要包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款和其他非流动负债等。其中：长期借款应当按照实际收到的金额作为入账价值，并在资产负债表日，按摊余成本和实际利率对利息费用进行核算。应付债券的核算分为一般公司债券和可转换公司债券，按摊余成本和实际利率对利息费用进行核算。长期应付款所发生的借款费用（包括利息、汇兑损益等），比照借款费用的处理原则处理。非流动负债核算所使用的账户主要有“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”、“专项应付款”等，这些账户与会计报表的关系如图71所示。,教学内容（包括重点、难点、掌握、熟悉、了解）,重点：长期借款、长期应付款、专项应付款的会计处理及涉税分析。难点：1、应付债券的会计处理及涉税分析2、专项应付款的会计处理及涉税分析掌握：长期借款、长期应付款、专项应付款的会计处理及涉税分析。熟悉：应付债券的会计处理及涉税分析,一、长期借款的概念长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的各种借款。二、长期借款的会计处理应设置“长期借款”科目。该科目属于负债类科目，在资产负债表右侧中的非流动负债项下。贷方:登记借入的款项及计提的利息；借方:登记还本付息的数额；期末余额在贷方，表示尚未偿还的长期借款本息数额。该账户应按贷款单位设置明细账，并下设“本金”、“利息调整”等二级科目进行明细核算。,第一节长期借款,（二）长期借款的账务处理,1、借入长期借款时：借：银行存款长期借款利息调整贷：长期借款本金注意：长期借款利息调整并不是必须存在的举例说明：企业于2011年1月1日从银行借入资金l000万元，借款期限3年，年利率为8%，企业借款发生手续费等辅助费用10万，实际收到款项990万元并存入银行，经测算实际利率为8.39%。,会计分录如下：借：银行存款990万长期借款利息调整10万贷：长期借款本金1000万案例：税务人员检查甲企业发现该企业1月1日从A银行取得一笔200万的长期借款，企业借款时发生借款费用5万元，实际收到195万存入银行。企业在取得该长期借款时做如下账务处理：借：银行存款195万财务费用5万（正确科目为长期借款利息调整）贷：长期借款本金200万,2、长期借款的利息,采用实际利率法计算：（1）按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用；（2）按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额；（3）按其差额确定利息调整金额。关注：P225226涉税规定及提示固定资产投入使用后，暂时按合同规定金额作为固定资产计税基础，计提折旧。但取得发票后需要在12个月内进行调整（会计与税务处理一致）。,（1）用长期借款购建、改扩建固定资产：达到预定可使用状态前发生的利息费用：借：在建工程贷：应付利息（分期付息）长期借款应计利息（到期还本付息）达到预定可使用状态后发生的利息费用借：财务费用贷：应付利息长期借款应计利息,（2）取得长期借款用于新产品、新技术的研发时：借：研发支出费用化支出资本化支出贷：应付利息长期借款应计利息（3）筹建期发生的长期借款利息：借：管理费用开办费贷：应付利息,3、归还长期借款借：长期借款本金应付利息财务费用/在建工程等贷：银行存款长期借款利息调整关注：P228涉税处理,【例7-1】（1）2009年1月1日，取得借款时：借：银行存款200万贷：长期借款200万（2）2009年年初，支付工程款时：借：在建工程110万贷：银行存款110万（3）当年12月31日，计算应计利息时：借：在建工程18万贷：应付利息18万,（4）当年12月31日支付借款利息时：借：应付利息18万贷：银行存款18万（5）2010年年初支付第二笔工程款时：借：在建工程90万贷：银行存款90万（6）同年8月底厂房达到预定可使用状态，计算8个月资本化利息：（200万9%12）8=12万借：在建工程12万贷：应付利息12万,同时结转固定资产：借：固定资产230万贷：在建工程230万（7）同年12月31日，计算912月费用化的利息借：财务费用6万（200万9%12）4=6万贷：应付利息6万（8）同年12月31日，支付利息时：借：应付利息18万贷：银行存款18万（9）2011年1月1日到期还本时：借：长期借款200万贷：银行存款200万,第二节应付债券,一、应付债券概述（一）债券定义及票面记载内容（二）债券的分类1、按发行时间长短，可分为：（1）超过一年的债券，属于企业的一项长期负债，通过“应付债券”科目核算。（2）一年期或一年期以下的债券，应作为流动负债，通过“交易性金融负债”科目核算。2、按发行有无担保，可分为：有担保债券和无担保债3、按付息方式，可分为：普通债券和收益债券,4、按记名与否，可分为：记名债券和无记名债券5、按特殊偿还方式，可分为：可赎回债券和可转换债券（三）公司债券的发行债券发行价格（现值）随市场利率成反方向变动。,二、应付债券的会计处理,（一）科目设置：“应付债券”核算1年的债券应设明细账户分期付息及支付：通过“应付利息”账户核算核算内容：债券发行、计提利息及调整摊销、还本付息等。,面值利息调整（用于溢折价摊销）应计利息（到期一次付息）,（二）债券发行费用和资金冻结利息收入的核算发行债券时，发生一些相关费用：印刷费、律师费、手续费、广告费以及经纪人佣金等。对于债券发行费用和资金冻结利息收入，区分以下两种情况处理：1、如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按二者的差额，根据发行债券筹集资金的用途，分别计入财务费用和相关资产成本。【例72】借：财务费用260000贷：银行存款2600002、如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按二者的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销，冲减财务费用和相关资产成本。,（三）债券发行,【例7-3】,【例7-4】,【例7-5】,（四）利息调整的摊销概念：实际利率法、实际利率、摊余成本P231应付利息=债券面值票面利率实际利息=期初账面价值（摊余成本）实际利率利息调整额（溢价）=应付利息-实际利息=-利息调整额（折价）=实际利息-应付利息=-账务处理：（1）平价计息：借：在建工程（达到状态前发生的）财务费用贷：应付债券应计利息（到期一次支付）应付利息（分期支付）,关注：P231233涉税规定及税务处理,（2）溢价计息及摊销：（如：P232表7-2）借：财务费用等4210应付债券利息调整790贷：应付利息(票面利息)5000应付债券应计利息（3）折价计息及摊销：借：财务费用等5705贷：应付利息5000应付债券利息调整705应付债券应计利息,实际利息,应付利息,差额,（4）分期付息时：借：应付利息贷：银行存款或库存现金,【例7-6】,【例7-7】,（五）债券的偿还（1）到期一次还本付息：借：应付债券面值应计利息贷：银行存款（2）分期付息，一次还本：处理最后一次利息时：【例7-8】（沿上例）借：应付债券面值100000财务费用等5943或借：应付债券利息调整（未摊销完的）贷：银行存款105000或贷：应付债券利息调整（未摊销完的）943,溢价,折价,练习：企业于2007年7月1日发行一批6年期,面值100000元，年利率8%的长期债券。市场利率为6%，溢价发行，发行价109916元。每半年付息一次。,2007年7月1日,借：银行存款109916,贷：应付债券面值100000利息调整9916,2007年12月31日,借：财务费用3297,贷：应付利息4000,应付债券利息调整703,2008年7月1日,借：财务费用3276,贷：应付利息4000,应付债券利息调整724,（六）可转换债券的核算,可转换公司债券P234企业在发行债券的条款中，若规定债券持有者可以在一定期间之后，按规定的转换比率或转换价格，将持有的债券转换成该企业发行的股票（通常为普通股），这种债券就称为可转换债券。期限：35年设置“应付债券可转换公司债券”账户核算核算内容：发行、转换等。可转换公司债券的初始确认：P234（1）分拆：先负债，后权益成分；（2）负债成分列作“应付债券”（3）权益成分（转换权价值）列作“资本公积”,发行交易费用：按二者公允价值进行分摊,发行时：借：银行存款借或贷：应付债券可转换公司债券（利息调整）贷：应付债券可转换公司债券（面值）资本公积其他资本公积期末：未转换为股份的，期满后5个工作日内偿还本息。计息及摊销时：借：财务费用贷：应付利息应付债券可转换公司债券（利息调整）,面值-发行（溢）折价,权益成分公允价值,债券转换，处理时：借：应付债券可转换公司债券（面值）应付利息资本公积其他资本公积贷：应付债券可转换公司债券（利息调整）股本资本公积库存现金,权益成分公允价值,总股数每股面值,不足股份补现金,差额部分,【例7-9】P235（1）2009年1月1日，发行时：可转换公司债券负债成分初始确认金额=债券面值现值+债券利息现值=8832.82（万元）可转换公司债券权益成分初始确认金额=债券面值-负债成分确认金额=1亿-8832.82万=1167.18（万元）借：银行存款1亿应付债券可转换公司债券（利息调整）1167.18万贷：应付债券可转换公司债券（面值）1亿资本公积其他1167.18万,（2）2009年12月31日，按期计提利息时：借：财务费用等（8832.82万9%）794.9538贷：应付债券可转换公司债券（应计利息）（1亿6%）600（3）2010年1月1日债券持有人行使转换权时：公司将可转换公司债券转换为股票：转换股分数=（1亿+600万）/10=1060（万股）,可转换公司债券（利息调整）（794.9538-600）194.9538,借：应付债券可转换公司债券（面值）1亿应付债券可转换公司债券（应计利息）600万资本公积其他1167.18万贷：股本1060万应付债券可转换公司债券（利息调整）972.2262万资本公积股本溢价（借贷差额）9734.9538万（股本溢价：1亿+600万+1167.18万-1060万-972.2262万=9734.9538万）可转换公司债券（利息调整）的账面摊余为：11671800-1949538=9722262,第三节长期应付款,长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。包括应付融资租入固定资产租赁费、以分期付款方式购入固定资产、无形资产发生的应付款项等。设置“长期应付款”账户初始计量：按公允价值后续计量：（采用实际利率法计算）按摊余成本,第四节专项应付款的核算专项应付款是指企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项，如专项用于技术改造、技术研究等，以及从其他来源取得的款项。设置“专项应付款”账户1、实收时：2、专款专用时：,借：银行存款贷：专项应付款余款返还：作上述拨款相反处理,（1）拨款项目完成借：固定资产贷：在建工程（建造完成）银行存款（不需安装）,（2）同时：借：专项应付款贷：资本公积,【本章提要】本章主要介绍所有者权益的核算及涉税处理。所有者权益主要包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中：实收资本包括国家、法人、个人及外商等对企业的各种投资。资本公积资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。盈余公积主要包括：法定盈余公积和任意盈余公积。未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。列示顺序：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等。,第八章所有者权益,实收资本,资本公积,盈余公积,利润分配未分配利润,账户,资产负债表（局部）,余额,所有者权益核算所使用的账户主要有“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”和“未分配利润”等，这些账户与会计报表的关系如图141所示。,教学内容（包括重点、难点、掌握、熟悉、了解）,重点：所有者权益增减变动的会计处理及涉税分析难点及必须掌握：所有者权益增减变动的会计处理熟悉和了解：所有者权益增减变动的涉税分析,一、实收资本的内容实收资本，是指投资者作为资本投入到企业中的各种资产的价值，包括国家、法人、个人及外商等对企业的各种投资。（二）实收资本的内容投资人可以现金、实物或无形资产出资。目前，我国企业实行的是注册资本制度，即企业的实收资本（或股本）与其注册资本相等。,第一节实收资本,具体规定如下：1、对实收资本的规定：（1）国有独资公司：所有者的投入资本和追加资本，全部作为实收资本入账。（2）有限责任公司：公司的实收资本等于注册资本。（3）股份有限公司：公司的股本总额（股票面值与股份总额的乘积）等于注册资本。2、对注册资本的规定：（1）注册资本的最低限额（2）出资方式（3）首次出资额（4）验资（5）增资或减资（6）撤资,二、实收资本的会计处理（一）科目设置国有独资公司、有限责任公司实收资本股份有限公司股本贷方登记企业实际收到的资本数额；借方登记减少的资本数额；期末贷方余额反映企业实有的资本数额。中外合作经营企业在合作期间归还投资者的投资，设置二级明细已归还投资注：根据股东分设明细账,（二）实收资本的取得投资者以现金投入的资本借：银行存款（实收额）贷：实收资本（股本）（占注册资本份额）资本公积资本（股本）溢价（差额）投资者以非现金资产投入的资本按投资合同或协议约定的价值入账外商投资者投入外币按收到外币当日即期汇率折算人民币入账境外、境内上市公司发行外资股按收到股款当日的即期汇率折算人民币入账,投资者以非现金资产投入的资本：借：原材料、库存商品、无形资产、固定资产等应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本（股本）资本公积资本（股本）溢价银行存款【例8-1（股本）、例8-2（实收资本）】,a.接受存货投资,例：甲兴业公司,以材料投资确认500万,注册资本3000万甲占10%专用发票：价500万，税85万,借：原材料500万应交税费应交增值税（进项税额）85万贷：实收资本甲（300010%）300万资本公积资本溢价285万,b.接受固定资产投资,例：甲乙,原价56万折旧16.62万,注册资本100万接受乙投资双方确认设备价值42.38万，占30%,借：固定资产42.38万贷：实收资本乙30万资本公积资本溢价12.38万,c.接受无形资产投资,企业接受投资人投入的无形资产，以各方确认价值入账入账金额不超过注册资本的20%最高不超过注册资本的30%借：无形资产贷：实收资本外商投资企业的投资者投入的外币：借：银行存款等贷：实收资本、股本,例如：某企业接受某外商投入的货币资金100万美元，接受当日即期外汇汇率1：8。合同约定汇率1：8.2。借：银行存款800贷：实收资本800（三）实收资本的增减除下列情况外，企业资本（或股本）不得随意变动：（1）符合增资条件，并经有关部门批准增资的，在实际取得投资者的出资时登记入账。（2）企业按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际发还投资时登记入账；股份有限公司采用收购本企业股票方式减资的，在实际购入本企业股票时，登记入账。,按收到外币当日即期汇率折算,实收资本增加的主要途径：（1）公积金转增资本（股本）：借：资本公积盈余公积贷：实收资本（股本）注：盈余公积转增后，留存部分不得少于转增前公司注册资本的25%；,（2）所有者（新、旧投资者）：追加投资借：银行存款等（比照投入时的处理）贷：实收资本资本公积资本溢价增发新股借：银行存款贷：股本资本公积股本溢价新投资者投入【例8-3】,（3）股份公司以发放股票股利的方法实现增资借：利润分配转作股本的股利贷：股本注：发放时，对于所持股票不足10股的股东，将会发生不能领取一股的情况。这时，有两种方法可供选择：a.将不足1股的股票股利改为现金股利，用现金支付；b.由股东相互转让，凑为整股。无论采用哪种方法，都将改变企业的股权结构。,（4）可转换公司债券转为股本（非流动负债）借：应付债券可转换公司债券（面值）应付债券可转换公司债券（应计利息）资本公积其他资本公积贷：股本（5）企业将重组债务转为资本（企业会计准则第12号债务重组）（6）以权益结算的股份支付的行权（企业会计准则第11号股份支付）,实收资本的减少依法减少注册资本时：有限责任公司：借：实收资本贷：库存现金或银行存款中外合作企业：,归还投资者的投资,回购本公司股票方式减资,在合作期间归还：借：实收资本已归还投资贷：银行存款,同时：借：利润分配利润归还投资贷：盈余公积利润归还投资,股份有限公司：（采用回收股票的方式减资）a.回购时：借：库存股（实际支付）贷：银行存款b.注销时：借：股本（注销股数面值）贷：库存股（账面值）（差额冲销顺序）资本公积股本溢价盈余公积利润分配,借或贷：,【例8-4】每股回购价格2元时：（1）回购本公司股票时：库存股成本=2000万股2=4000万元借：库存股4000万贷：银行存款4000万（2）注销2000万股股票时：借：股本2000万资本公积股本溢价2000万贷：库存股4000万注：回购股票实付额与其面值不符时，差额冲减顺序：资本公积盈余公积利润分配,【例8-5】每股回购价格3元时：（1）回购本公司股票时：库存股成本=2000万股3=6000万元借：库存股6000万贷：银行存款6000万（2）注销2000万股股票时：借：股本2000万资本公积股本溢价3000万盈余公积1000万贷：库存股6000万,【例8-6】每股回购价格0.9元时：（1）回购本公司股票时：库存股成本=2000万股0.9=1800万元借：库存股1800万贷：银行存款1800万（2）注销2000万股股票时：借：股本2000万贷：库存股1800万资本公积股本溢价200万,一、资本公积的内容资本公积，是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失。包括：资本溢价（股本溢价）、直接计入所有者权益的利得和损失等（即其他资本公积）。二、资本公积的会计处理（一）科目设置：资本公积资本溢价（股本溢价）其他资本公积（二）账务处理,第二节资本公积,1、资本溢价（或股本溢价）（1）接受投资者投入的资本、可转换公司债券持有人行使转换权利形成的资本公积：（有限责任公司、可转换公司债券转换）借：银行存款固定资产等贷：实收资本资本公积资本溢价（股份有限公司、可转换公司债券转换）借：银行存款贷：股本资本公积股本溢价,【例8-7】,（2）与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用的处理发行股票支付的手续费或佣金、股票印刷成本等，冲减顺序：a.冲发行股票冻结期间所产生的利息收入；不足冲减的，b.从股票发行的溢价收入中抵销；仍不足冲减的，c.盈余公积至利润分配未分配利润。借：资本公积股本溢价贷：银行存款等（3）上市公司配股或增发新股形成的资本公积同前述（1）处理,【例8-8】,（4）用资本公积转增资本或股本借：资本公积资本(股本)溢价贷：实收资本、股本关注：P247涉税规定关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知(国税函【2010】79号)第四条：企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。,（5）取得长期股权投资时形成的资本公积主要是同一控制下控股合并形成的长期股权投资（企业会计准则第20号企业合并）（6）将重组债务转为资本形成的资本公积（企业会计准则第12号债务重组）2、其他资本公积其他资本公积是指除资本溢价(或股本溢价)项目以外所形成的资本公积，其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失。主要包括的内容：见P248（1）（5）,一、留存收益内容企业积累税后利润形成的资本，是从企业内部滋生而形成的，与投入资本不同。投入资本是从企业外部投入企业的。,留存收益,盈余公积,未分配利润,法定盈余公积,任意盈余公积,法定盈余公积是按税后利润的10%提取，但当该项盈余公积达到注册资本的50时可不再提取。,任意盈余公积按公司章程或股东会决议提取。,第三节留存收益,二、盈余公积（一）盈余公积内容一般企业和股份有限公司的盈余公积外商投资企业的盈余公积中外合作经营企业的盈余公积是中外合作经营企业按照规定在合作期间以利润归还投资者的投资，即利润归还投资。,法定盈余公积,任意盈余公积,储备基金,企业发展基金,（二）账务处理取得时：1、提取盈余公积对于一般企业或股份有限公司借：利润分配提取法定（任意）盈余公积贷：盈余公积法定（任意）盈余公积外商投资企业借：利润分配提取储备基金、提取企业发展基金贷：盈余公积储备基金、企业发展基金提取的职工奖励及福利基金借：利润分配提取职工奖励及福利基金贷：应付职工薪酬,【例8-9】,中外合作经营企业以利润归还投资：同前述使用及处理时：1、弥补亏损借：盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏2、转增资本(股本)借：盈余公积贷：股本普通股、实收资本3、发放现金股利或利润借：盈余公积贷：应付股利,【例8-11】,【例8-10】,4、外商投资企业经批准将储备基金用于转增资本时：借：盈余公积储备基金贷：实收资本企业经批准用储备基金弥补亏损时：借：盈余公积储备基金贷：利润分配其他转入外商投资企业用企业发展基金转增资本时：借：盈余公积企业发展基金贷：实收资本,三、未分配利润未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。未分配利润=期初未分配利润+本期实现的净利润-本期利润分配未分配利润通常用于留待以后年度向投资者进行分配。,第九章收入、费用和利润,第一节收入第二节费用第三节利润,【本章提要】本章主要介绍收入、费用和利润的核算及涉税处理。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入按企业从事日常活动的性质不同，分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入等。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,收入、费用和利润核算所使用的账户主要有损益类账户和成本类账户，以及“本年利润”账户和“利润分配”账户等。这些账户与会计报表的关系如图151所示。,收入、费用和利润核算所使用的主要账户：1主营业务收入2其他业务收入3主营业务成本4其他业务成本5营业税金及附加6销售费用7管理费用8财务费用9资产减值损失,10公允价值变动损益11营业外收入12营业外支出13所得税费用14生产成本15制造费用16劳务成本17本年利润18利润分配,第一节收入,教学内容（包括重点、难点、掌握、熟悉、了解）重点：1、收入的确认、计量的涉税分析2、销售折让、退回的涉税分析3、视同销售的会计处理及涉税分析4、收入与利得的会计处理及涉税分析5、特殊销售业务涉税分析6、提供劳务收入涉税分析7、让渡资产使用权收入涉税分析8、建造合同收入涉税分析,难点：1、特殊销售业务的会计处理及涉税分析2、建造合同会计处理及涉税分析3、未实现融资收益的会计处理、涉税分析及在申报表中的列示掌握：1、收入的确认、计量及涉税分析2、特殊销售业务的会计处理及涉税分析3、视同销售的会计处理及涉税分析4、建造合同会计处理及涉税分析5、收入与利得的比较,熟悉：未实现融资收益的会计处理、涉税分析及在申报表中的列示了解：1、建造合同会计处理及涉税分析2、收入与利得的比较,第一节收入,一、收入概述（一）收入的概念收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。,（二）收入的特征收入具有以下特征：1、收入是企业日常活动形成的经济利益的总流入收入形成于企业日常活动的特征使它与产生于非日常活动的利得相区分。2、收入能导致企业所有者权益的增加收入能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之。3、收入与所有者投入资本无关所有者投入资本形成的经济利益的总流入不构成收入，而应确认为企业所有者权益的组成部分。,（三）收入的分类1、按企业从事日常活动的性质不同：可分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入、建造合同收入等。2、按企业从事日常活动在企业的重要性不同：收入可分为主营业务收入和其他业务收入等。关注：P257262涉税规定及提示,企业所得税法第六条：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（1）销售货物收入；（2）提供劳务收入；（3）转让财产收入；（4）股息、红利等权益性投资收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特许权使用费收入；（8）接受捐赠收入；（9）其他收入。,二、销售商品收入的确认与计量（一）销售商品收入的确认,销售商品收入同时满足以下五个条件，才能予以确认：第一，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。P262264【例9-19-5】第二，企业没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。,用以衡量商品交易过程是否已经完成。,第三，收入的金额能够可靠地计量。第四，相关的经济利益很可能流入企业。第五，相关的已发生或将要发生的成本能够可靠地计量。P265【例9-9】其发生的部分成本不能可靠计量及合理估计，销售收入未实现。关注：P266267涉税规定及提示（销售收入确认、增值税纳税、对销售收入确认：准则与税法的差异）P267【例9-10】（1）货款回收存在不确定性，收入未实现；（2）开出增值税发票，纳税义务已经发生。,确认的基本条件在收入要素中的具体化。,（3）会计上不确认收入，也不结转成本；年终时，应调增应纳税所得额20万元（100万-80万）。（二）销售商品收入的计量应按企业会计准则第14号收入规定进行。同时，关注：P268270涉税规定及提示【例9-11】收取价外费用计提增值税（1）收取延期付款利息：（2）收取装卸费时：,税务处理,借：银行存款4680贷：销售费用4000应交税费应交增值税（销项）680,借：银行存款3510贷：财务费用3000应交税费应交增值税（销项）510,（三）销售商品收入的会计处理1、科目设置收入核算的主要常用账户设置“主营业务收入”“主营业务成本”“营业税金及附加”,1、登记销售退回；2、期末转入“本年利润”。,确认并实现的各项主营收入,0,确认的各项主营成本。,1、登记销售退回；2、期末转入“本年利润”。,0,按主营业务种类设明细,主营和其他业务应负担的税金及附加金额,1、收到的先征后返的税金及附加金额2、期末转入“本年利润”,0,收入核算的其他相关账户设置P271273“其他业务收入”、“其他业务成本”、“长期应收款”、“未实现融资收益”、“发出商品”、“委托代销商品”、“代理业务资产也可改为（受托代销商品）”、“代理业务负债也可改为（受托代销商品款）”等科目。,2、会计处理（1）通常情况下销售商品收入的处理销售收入确认时：借：银行存款等科目贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）期（月）末，结转本月销售成本：借：主营业务成本贷：库存商品期（月）末，按应纳价内税费：借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税等,【例9-12】关注：P275税务处理,对于未满足收入确认条件的已发出商品成本结转：借：发出商品贷：库存商品发出商品发生退回的：借：库存商品贷：发出商品今后发出商品满足收入确认条件时：借：主营业务成本贷：发出商品采用计划成本或售价核算的，还应结转应分摊的产品成本差异或商品进销差价。,（2）销售商品涉及现金折扣的处理按照扣除现金折扣前的金额确定商品收入金额。现金折扣发生时计入当期损益（财务费用）。关注：P275涉税规定及提示发生合理的现金折扣允许在税前扣除，与会计处理一致。【例9-13】华丰公司会计处理如下：5月1日销售实现时：借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税（销项税额）1700,同时，结转成本：借：主营业务成本贷：库存商品5月9日收到货款时：按照售价计算现金折扣=117002=234元借：银行存款11466财务费用234贷：应收账款117005月18日收到货款时：按照售价计算现金折扣=117001=117元借：银行存款11583财务费用117贷：应收账款11700,5月底全额收到货款时：借：银行存款11700贷：应收账款11700（3）销售商品涉及商业折扣的处理按照扣除商业折扣后的金额确定商品收入金额。商业折扣不影响销售商品收入的计量，购销双方无需进行账务处理。关注：P276278涉税规定及提示【例9-14】销售实现时：借：应收账款21060贷：主营业务收入18000应交税费应交增值税（销项税额）3060,实际收到款项时：借：银行存款21060贷：应收账款21060（4）销售商品涉及销售折让的处理销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让发生在确认销售收入之前：直接按扣除销售折让后的金额确认销售收入；销售折让发生在确认销售收入之后：不属于资产负债表日后事项，在发生时冲减当期销售商品收入。,属于资产负债表日后事项，减少报告年度的损益。企业销售折让如果按规定允许扣减增值税额的，冲减已确认的增值税销项税额。关注：P278279涉税规定及提示【例9-15】销售实现时：借：应收账款兴达公司93600贷：主营业务收入80000应交税费应交增值税（销项税额）13600发出销售折让时：借：主营业务收入4000应交税费应交增值税（销项税额）680贷：应收账款兴达公司4680,实际收到款项时：借：银行存款88920贷：应收账款兴达公司88920关注：税务处理（5）销售退回的处理由于质量、品种不符合要求等退回。未确认收入的已发出商品的退回，商品成本转回：借：库存商品贷：发出商品如：采用计划成本或售价核算，一并计算成本差异或商品进销差价。,已经确认销售，售出商品发生销售退回时：a.冲减退回当期销售商品收入b.同时冲减退回当期的销售成本c.如该项销售已经发生现金折扣，应在退回当期一并调整相关财务费用的金额d.按规定允许扣减当期销项税的，应同时用红字冲减“应交税费应交增值税（销项税额）【例9-16】2009年12月18日销售商品时：借：应收账款58500贷：主营业务收入50000应交税费应交增值税（销项税额）8500,当月末，结转销售成本：借：主营业务成本26000贷：库存商品260002009年12月27日收到货款时：借：银行存款57500财务费用1000贷：应收账款585002010年5月20日销售退回时：借：主营业务收入50000应交税费应交增值税（销项税额）8500贷：银行存款57500财务费用1000,当月末，结转销售成本：借：库存商品26000贷：主营业务成本26000关注：P281税务处理销售退回属于资产负债表日后事项的资产负债表日后事项的调整事项处理a.调整报告年度的收入、成本等b.如果之前已经发生现金折扣的，还应同时冲减报告年度的现金折扣。关注：P281282涉税规定及提示【例9-17】沿用上例：华丰公司会计处理：,调整损益：借：以前年度损益调整49000应交税费应交增值税（销项税额）8500贷：银行存款57500同时：借：库存商品26000贷：以前年度损益调整26000调整所得税：借：应交税费应交所得税5750贷：以前年度损益调整5750结转“以前年度损益调整”账户的余额：借：利润分配未分配利润17250贷：以前年度损益调整17250,（4.9-2.6）25%,（6）附有销售退回条件的商品销售指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。能够凭以往经验合理估计退货的：应于发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入；估计可能发生退货的部分，不确认收入。如：【例9-18】不能合理估计退货的：应在售出商品的退货期满时再确认收入如：【例9-19】,【例9-18】应作如下会计处理：2月1日发出商品时：借：应收账款585000贷：主营业务收入500000应交税费应交增值税（销项税额）85000借：主营业务成本400000贷：库存商品4000002月底确认估计销售退回时：（按收入的10%估计）借：主营业务收入50000贷：主营业务成本40000预计负债10000,关注：P284税务处理,3月1日前收到货款时：借：银行存款585000贷：应收账款5850007月30日发生销售退回，款项已经支付：借：库存商品40000应交税费应交增值税（销项税额）8500预计负债10000贷：银行存款58500,实退100件,如果实际退货数量为80件：借：库存商品32000应交税费应交增值税（销）6800主营业务成本8000预计负债10000贷：银行存款46800主营业务收入10000如果实际退货数量为120件：借：库存商品48000应交税费应交增值税（销）10200主营业务收入10000预计负债10000贷：银行存款70200主营业务成本8000,【例9-19】属于无法根据以往的经验，估计退货的可能性。2月1日发出商品时：借：应收账款85000贷：应交税费应交增值税（销）85000借：发出商品400000贷：库存商品4000003月1日前收到货款时：借：银行存款585000贷：预收账款500000应收账款85000,7月30日退货期满没有发生退货时：借：预收账款500000贷：主营业务收入500000借：主营业务成本400000贷：发出商品4000007月30日退货期满，发生100件退货时：借：预收账款500000应交税费应交增值税（销项税额）8500贷：主营业务收入450000银行存款58500,借：主营业务成本360000库存商品40000贷：发出商品400000（7）特殊销售商品业务的会计处理采用预收款方式销售商品采用预收款方式销售商品时，销售方在收到最后一笔款项时才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方。关注：P285涉税规定【例9-20】,100件退货,华丰公司应作如下会计处理：5月3日，收到利民公司的预付款时：借：银行存款600000贷：预收账款利民公司6000007月31日，收到剩余货款及增值税款，发出商品时：借：预收账款利民公司600000银行存款570000贷：主营业务收入1000000应交税费应交增值税（销项税额）170000借：主营业务成本700000贷：库存商品700000,研讨问题,问题：企业销售商品采用预收款方式的，会计上确认收入的时间与增值税、消费税、企业所得税纳税义务发生的时间是否一致？答案：不完全一致会计：发出商品时确认收入；增值税：纳税义务发生时间为发出商品的当天；但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天为纳税义务发生时间；消费税：纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天；企业所得税：发出商品时确认收入。,代销商品代销有视同买断和收取手续费两种第一、视同买断方式（1）定义是指由委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议价收取所代销商品的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。（2）销售本质代销，委托方将商品交付给受托方，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方。,（3）确认原则交付商品时：委托方不确认收入受托方不作购进商品处理；销售后：受托方按实际售价确认收入并开具代销清单。委托方收到代销清单时，确认收入。【例9-21】假设商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方委托方：华丰公司受托方：中庆公司,将商品交付时：借：发出商品（或委托代销商品）60000贷：库存商品60000收到代销清单时：借：应收账款中庆公司117000贷：主营业务收入100000应交税金应交增值税（销）17000同时：借：主营业务成本60000贷：发出商品（或委托代销商品）60000收到汇来货款时：借：银行存款117000贷：应收账款中庆公司117000,委托方：华丰公司,受托方：中庆公司收到电冰箱时：借：受托代销商品100000贷：受托代销商品款100000实际销售时：借：银行存款140400贷：主营业务收入120000应交税金应交增值税（销）20400借：主营业务成本100000贷：受托代销商品100000借：受托代销商品款100000贷：应付账款华丰公司100000,将款项付给华丰公司时：借：应付账款华丰公司100000应交税金应交增值税（进）17000贷：银行存款117000假设：商品所有权上的主要风险和报酬视同转移给受托方上例双方会计处理如下：华丰公司：将商品交付时：借：应收账款中庆公司117000贷：主营业务收入100000应交税金应交增值税（销）17000,同时：借：主营业务成本60000贷：库存商品60000收到汇来货款时：借：银行存款117000贷：应收账款中庆公司117000中庆公司：收到电冰箱时：借：库存商品100000应交税金应交增值税（进）17000贷：应付账款华丰公司117000,实际销售时：借：银行存款140400贷：主营业务收入120000应交税金应交增值税（销）20400借：主营业务成本100000贷：库存商品100000将款项付给华丰公司时：借：应付账款华丰公司117000贷：银行存款117000,第二、支付手续费方式（1）定义是指委托方根据所代销的商品数量向受托方支付手续费的销售方式。受托方收取的手续费属于劳务收入。（2）特点：受托方通常应按照委托方约定的价格销售，不得自行改变约定价格。（3）商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给购货方。关注：P289涉税规定及提示【例9-22】委托方：华丰公司；受托方：华南公司,委托方：华丰公司发出甲产品时：借：发出商品（或委托代销商品）680000贷：库存商品680000收到代销清单时：借：应收账款华南公司468000贷：主营业务收入400000应交税费应交增值税（销）68000同时：借：主营业务成本272000贷：发出商品（或委托代销商品）272000借：销售费用40000贷：应收账款华南公司40000,收到汇来货款净额时：借：银行存款428000贷：应收账款华南公司428000受托方：华南公司收到甲产品时：借：受托代销商品1000000贷：受托代销商品款1000000实际销售时：借：银行存款468000贷：受托代销商品400000应交税费应交增值税（销）68000,计算代销手续费：借：受托代销商品款40000贷：其他业务收入40000收到专业发票，结清代销款：借：受托代销商品款360000应交税费应交增值税（进）68000贷：银行存款428000计算并结转应交营业税时：借：营业税金及附加2000贷：应交税费应交营业税2000,关注：P291税务处理沿上例：当华南公司对剩余600台甲产品仍未收到清单满180天时：借：应收账款102000贷：应交税费应交增值税（销）102000具有融资性质的分期收款销售商品（通常超过三年）分期收款销售商品，是指商品已经交付，货款分期收回的销售方式。实质：向购货方提供免息信贷。按未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。,国税函2008875号（企业所得税）：销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。增值税暂行条例实施细则第四条：将货物交付其他单位或者个人代销和销售代销货物应该视同销售。增值税实施细则第三十八条：委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天为纳税义务发生时间。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天为纳税义务发生时间。,应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额：在合同或协议期间内进行摊销，冲减财务费用。（1）确认销售实现时：借：长期应收款（合同或协议价）银行存款（实收款）贷：主营业务收入（现销价格）应交税费应交增值税（销）未实现融资收益（合同价与现销价差额）同时，结转成本：借：主营业务成本贷：库存商品,（2）分期收款及摊销差额：分期收款时：借：银行存款贷：长期应收款（分期实收款）同时，摊销差额：借：未实现融资收益贷：财务费用（当期摊销额）关注：P292295涉税规定、提示及税务处理,对具有融资性质的分期收款销售：企业会计准则：按应收合同或协议价款的现值在符合收入确认条件时确认收入；企业所得税：按照合同约定的收款日期确认收入的实现；【例9-23】,（1）2011年1月1日销售实现时：借：长期应收款10,000,000贷：主营业务收入8,000,000未实现融资收益2,000,000结转销售成本时：借：主营业务成本5,000,000贷：库存商品5,000,000（2）2011年年末按合同约定收到货款时：借：银行存款2,340,000（11,700,0005）贷：长期应收款2,000,000应交税费应交增值税（销）340,000,（3）2011年末确认的融资收益时：借：未实现融资收益634,400贷：财务费用634,400税务处理：2011年会计影响的利润金额=8,000,000-5,000,000+634,400=3,634,400元。2011年确认的应纳税所得额=2,000,000-1,000,000=1,000,000元。最终应调减应纳税所得额=3,634,400-1,000,000=2,634,400元。,（4）2012-2015年确认融资收益时：借：未实现融资收益*贷：财务费用*税务处理：由于确认融资收益，使2012年增加利润526,108元；2013年增加利润409,228元；2014年增加利润283,080元；2015年增加利润147,184元。每年此项业务使应纳税所得额增加1,000,000元。2012年应调增应纳税所得额=1,000,000-526,108=473,892,2013年应调增应纳税所得额=1,000,000-409,228=590,7722014年应调增应纳税所得额