浅谈税务稽查

1,税收大讲堂,税务稽查李延勇刘雨田,2,带着问题学习,一、什么是税务稽查，简单流程是什么？二、什么是税务检查，基本检查方法都有几种？三、稽查局行使税务检查的权利和义务都有哪些？四、对记账凭证检查应关注什么？五、通过稽查案例学习，你对税务检查有哪些进一步了解？,3,授课内容,第一部分税务稽查概述（4-5）第二部分税务检查基础（6-7）第三部分账务检查方法（8）第四部分会计凭证检查法（9-11）第五部分分析检查法（12-21）第六部分税务稽查案例解读（22）,4,第一部分税务稽查概述,一、税务稽查概念税务稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人及税法规定的其他义务等情况进行检查和处理工作的行政执法行为。二、税务稽查的基本内涵（五个方面理解）（一）主体特定。执法主体是税务机关。（二）依据法定。执法必须依据税收法律法规规定。（三）对象明确。是纳税义务人、扣缴义务人和其他税务当事人。（四）客体清晰。纳税义务、扣缴义务及其他义务的履行情况。（五）内容完整。检查和处理。选案、检查、审理和执行四个环节。,5,第一部分税务稽查概述,三、税务稽查四环节工作流程,选案岗,执行岗,审理岗,检查岗,6,第二部分税务检查基础,一、税务检查的概念税务检查是税务机关以国家税收法律、行政法规和规章为依据，对纳税人、扣缴义务人履行纳税、扣缴义务的情况进行审核监督的活动。二、作为税务稽查人员应具备的业务素质。三、税务检查方法税务检查方法分为基本方法和新方法。基本方法包括账务检查、调查取证、专项盘存和比较分析。新方法包括稽查审计型检查、调研式税务检查、国地税稽查协作与部门协作可能展开的方式检查。,7,第二部分税务检查基础,四、稽查局行使税务检查的权利和义务（一）权利（1）查账权（2）场地检查权（3）责成提供资料权（4）询问权（5）查证权（6）检查存款账户权（7）税收保全措施权（8）税收强制执行措施权（9）调查取证权（10）行政处罚权（11）国家法律法规赋予稽查局的其它权利（二）义务（1）出示检查证和税务检查通知书；（2）为纳税人等保守商业秘密、个人隐私（税收违法行为不属于保密范围）；（3）采取行政措施开付单据；（4）税收政策解释等等。,第三部分账务检查方法,一、账务检查方法的概念：账务检查方法是指对纳税人、扣缴义务人的会计报表、会计账簿、代扣代缴税款账簿和有关会计资料和申报纳税资料进行审核，据以确认纳税人缴纳税款的真实性和正确性的一种方法。二、账务检查方法的分类（一）按会计资料的顺序分为顺查法和逆查法。（二）按检查资料的范围分为详查法和抽查法。（三）按查账应用的技术分为审阅法和核对法。（四）按检查内容分为对会计报表检查、对会计账簿检查、对会计凭证检查。,第四部分会计凭证检查法,一、检查会计凭证的意义会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，进行会计处理的书面证明，是登记账簿的重要依据，也是税务检查中核实问题，取得有关证据的重要依据。会计凭证一般分为原始凭证和记账凭证。二、检查重点：检查中关注以下七种会计凭证。1、不规范的自制原始凭证。如检查某石化企业的工资单时，发现公司自制的工资单没有一张工资表是符合标准的，最后检查核实，发现存在虚增职工人数，把一人工资虚列多人，造成少代扣代缴个人所得税问题。,第四部分会计凭证检查法,2、违规票据。核实检查公司员工报销各种费用，取得违规发票，发现后，要一查到底，很多发票大案都是从最初违规发票中发现的，不仅仅考虑所得税问题。3、错账更正的凭证。发现错账更正的凭证，觉不可轻易听信财务人员解释，一定要查实查透，经常能从中发现问题。4、会计凭证的科目与凭证内容不一致。检查中发现某企业将业务招待费计入办公费中，最终影响当期应纳税所得额，少缴所得税。,第四部分会计凭证检查法,5、内部的异常单据。如对某玻璃纤维企业检查，发现出库单登记玻璃球异常，连续三个月都是10张单据，且数量都是150吨左右。最后发现企业存在多转材料成本问题。6、没有发票的凭证。在对房地产企业土地增值税清算时，对成本费用支出的审核，要特别注意没有正规发票的记账凭证，一经发现，一定要一查到底。7、对取得财政收据的检查。发现企业支付房屋租金时，取得了行政机关、事业单位、军队等开据的财政收据，一定要对此保持职业敏感性，立即固定证据，以防证据资料遗失。然后查实相关税费是否缴纳。,12,第五部分分析检查法,一、分析检查法概念分析检查方法是指对各项经济业务的数字或指标进行比较，结合账内账外资料，根据事物的内部连续、会计核算原则和个因素变化的规律，分析研究增减变化情况及其发展趋势的一种方法。二、分析检查法分类分析检查法可比较分析法和因素分析法。（一）、比较分析法包括7种分析方法。,13,第五部分分析检查法,1.投入产出比分析通过原材料投入数量与相应产品产量比例来判断是否存在多列成本或少计收入。（比例低于正常水平）2.产品结构比列分析通过分析副产品与主要产品的产出量比例（副产品产量/主要产品产量），判断企业是否存在隐瞒收入。3.合理性分析产出与固定资产、人员工资、职工人数、管理费用、电费、运输费用、包装物数量的配比分析。,14,第五部分分析检查法,4、税收负担比例分析在收入、人员工资、资产规模等因素变化不大的情况下，税收负担比例偏低，说明企业存在少缴税款问题。5、开票率分析在销售对象较大部分是个人或个体，开票率（开票金额/收入金额）高说明存在少计不开票收入情况。6、有关数据环比分析如费用、利润等各月数、各季数、上半年、下半年数比较，有,15,第五部分分析检查法,无较大变化。对较大变化要查找原因。7.财务指标分析如通过分析，企业资金紧张、产品滞销但还能运转良好，则企业可能存在隐瞒收入的情况。（二）、因素分析法包括七种分析法。一资金流分析检查1、资金流入检查对存在驻外办事处的企业，应重点关注办事处取得的销售收入是否及时转回，转回的账户是企业的对公户还是出纳或企,16,第五部分分析检查法,业销售部门经理的个人账户。2、是否存在个人名义办的借记卡。将收入转入个人卡再按需要隨意坐支，或只将部分从卡中转出做为收入，其余不入账形成小金库。3、要注意对现金账的检查，对大额的现金支付要进行核实。4、通过对下游企业（购货方）的调查，获取购货方的付款方式及销货方的收款账户及收款人，从而发现是否存在不如实提供银行账号，利用隐蔽账户少计收入或利用个人借记卡等形式少记收入等问题。,17,第五部分分析检查法,5.检查企业资金来源，是否主要是向个人或单位借款，通过往来账检查是否存在向个人或虚构地单位借款，如有，应进一步核实是否是隐瞒的收入。6.要注意对现金科目及对应科目的检查，因现金易于发生舞弊，且不易在银行留下痕迹。,18,第五部分分析检查法,二实物流分析检查（实物流向）1.对企业内部相关部门的检查。从企业生产工艺流程、出入库管理、销货流程、运输渠道等环节入手，重点检查财务、生产、营销等部门，获得企业真实的产销（量）情况，与账面记载进行核对，检查其是否一致，是否存在少计收入，多计成本问题。2.对企业外部相关部门的查询,19,第五部分分析检查法,从公路、铁路、水路、邮政等物流部门了解企业真实销售情况；从房产部门了解房屋销售情况。三上下游控制分析法上游（供货方）能确定的，从上游着手核实，下游（购货方）能确定的，从下游着手逆向调查，确定。四复算分析法记账凭证与所附原始凭金额是否一致，内容是否相符；生产型企业可根据申报增值税进项金额倒算出购进材料的大概数额，,20,第五部分分析检查法,并与帐面购进数相核对，有无明显的出入。五外调分析检查法1.去银行调取企业对账单，与企业现金账和银行账相核对，看是否一致。2.对大额的收付款项目应向对方单位核实，通过实物流、现金流进行追踪调查，看是否存在成本不实、隐瞒收入问题3.通过网络、宣传材料等媒介获取企业相关信息，特别是有关资金流的信息，从而发现企业可能存在的隐瞒账户,21,第五部分分析检查法,六核对分析法表表核对、账表核对、账账核对（包括往年账的过账是否前后一致）、账证核对、证证核对、账实核对。七延查分析法在检查过程中，要