会计学课件(MBA发)(10.3)四.ppt

车幼梅,1,第五章会计报表及其分析一、会计报表概述（教材P4报表、P25上市公司信息披露制度）企业外部集团进行经济决策所需会计信息财务报告其他披露信息基本报表报表附注上市公司应披露的信息资产负债表企业基本情况招股说明书利润表财务报表编制基础摹集说明书现金流量表遵循企业会计准则的声明上市公告书所有者权益变动表重要会计政策和估计定期报告（含财务报告）政策和估计变更和差错更正说明临时报告重要报表项目的说明（不全是财务信息）其他需要说明的重要事项应符合会计准则的要求要求注册会计师审计证券交易相关方面的审核应符合证券管理机构的规定和要求上市公司还有：上市公司信息披露管理办法、公开发行证券的公司信息披露编报规则,车幼梅,2,二、利润表解读与分析（教材第五章）（一）利润表概述反映一个时期企业的经营成果评价经营成果1.利润表的作用预测未来盈亏、现金流量衡量管理工作绩效单步式2.利润表的格式多步式（我国）,车幼梅,3,利润表2009年项目金额一、营业收入减：营业成本营业税费销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动净收益投资净收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置净损失三、利润总额减：所得税四、净利润五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益,车幼梅,4,所有者权益变动表2009年项目实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计一、上年末余额加:会计政策变更前期差错更正二、本年初余额三、本年增减变动金额（一）净利润（利润表的净利润分为此两项目）（二）直接计入所有者权益的利得和损失1.可供出售金融资产公允价值变动净额2.权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响3.与计入所有者权益项目相关的所得税影响4.其他上述（一）（二）小计（三）所有者投入和减少资本1.所有者投入资本2.股份支付计入所有者的金额,车幼梅,5,所有者权益变动表(续)2009年项目实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计3.其他（四）利润分配1.提取盈余公积2.对所有者的分配3.其他（五）所有者权益内部结转1.资本公积转增资本2.盈余公积转增资本3.盈余公积弥补亏损4.其他四、本期期末余额（与资产负债表的所有者权益期末各项目和合计均相等）,车幼梅,6,3.收入确认商品销售收入的确认条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。风险指贬值、损坏、报废。报酬指未来经济利益。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施控制（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业。（4）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。若成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认,车幼梅,7,确认营业收入的会计处理方法：确认收入的时点确认方法在产品生产中或完工时生产法在销售成立时销售法在售后收到货款时收款法,车幼梅,8,（二）利润表项目解读1.营业利润（1）营业收入主营业务收入：主营业务收入：企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。主营业务：经常性、主要业务其他业务收入：除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换或债务重组等实现的收入。其他业务：非经常性、兼营业务（2）营业成本主营业务成本：企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。其他业务成本：除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销等。（3）营业税金及附加企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。,车幼梅,9,增值税营业税（计入“营业税金及附加”）城市维护建设税（同上）教育费附加（同上）消费税（同上）资源税（同上）土地增值税（固定资产清理等）房产税（计入“管理费用”）车船税（同上）土地使用税（同上）矿产资源补偿税（同上）所得税（计入“所得税费用”）,车幼梅,10,（4）三项费用销售费用：销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。管理费用：为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。财务费用：企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。,车幼梅,11,（4）资产减值损失：企业计提各项资产减值准备所形成的损失。（净额）（5）公允价值变动收益：企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的得利或损失。（净额）,车幼梅,12,（6）投资收益：企业对外投资所取得的收益或发生的损失。（净额）投资收益的具体内容：交易性金融资产处置：实收金额与投资账面值的差额（收入或损失）持有期间：实际利息收入（收入）可供出售金融资产持有至到期投资处置：实收金额与投资账面值的差额（收入或损失）成本法:获得现金股利（收入）持有期间长期股权投资权益法：按被投资单位实现利润或亏损所作的调整额（收入或损失）处置：实收金额与投资账面值的差额（收入或损失）,车幼梅,13,2.营业外收支营业外收入：企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。（净额）营业外支出：企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。（净额）3.所得税费用应当从当期利润总额中扣除的所得税费用。,车幼梅,14,纳税申报,税法,纳税筹划，使税负最小化,应税收入-各项扣除金额,应纳税所得额,所得税税率,本期应交所得税,财务报告,会计准则,确定会计政策与估计，以公允反映企业经营状况,会计收入-会计费用,利润总额,-所得税费用,净利润,应税所得与会计利润的不同角度以及相互关系,不同角度,相互关系,车幼梅,15,应纳税所得差异会计利润永久性差异：两者口径不一致而产生的差异差异暂时性差异：两者在确认时间上不同而产生的差异应付税款法不确认差异：当期应交税当期费用暂时性差异会计处理纳税影响会计法确认差异：当期应交税当期费用暂时性差异新会计准则只采用纳税影响会计法,车幼梅,16,（三）利润表的进一步分析1.利润的结构利润从哪里来（1）共同比利润表（07年前后利润表结构发生变化）（长虹合并报表）02年03年04年05年06年一、主营业务收入100%100%100%100%100%减：主营业务成本85.10%85.49%85.68%83.79%84.48%主营业务税金及附加0.21%0.05%0.16%0.22%0.25%二、主营业务利润14.69%14.46%14.16%15.99%15.27%加：其他业务利润0.52%0.39%0.12%0.13%0.46%减：营业费用11.24%9.80%9.63%11.06%10.04%管理费用2.83%3.26%34.85%2.26%3.18%财务费用0.13%0.50%0.19%0.75%0.83%三、营业利润1.01%1.29%-30.39%2.05%1.68%加：投资收益0.62%0.23%-1.47%-0.35%0.43%营业外收入0.02%0.30%0.07%0.28%0.08%补贴收入0.01%0.07%0.03%0.02%0.003%减：营业外支出0.02%0.01%0.06%0.02%0.02%四、利润总额1.64%1.88%-31.82%1.98%2.17%减：所得税0.24%0.41%0.12%0.04%0.09%少数股东损益-0.003%0.01%-0.05%0.05%0.45%五、净利润1.40%1.46%-31.89%1.89%1.63%,车幼梅,17,（长虹合并报表）06年07年08年09年一、营业收入100%100%100%100%减：营业成本84.12%84.28%82.51%81.51%营业税金及附加0.26%0.15%0.35%0.45%销售费用9.97%9.85%10.69%11.50%管理费用3.81%3.79%4.11%4.12%财务费用0.80%0.87%0.62%0.29%资产减值损失-0.30%0.73%0.87%0.79%加：公允价值变动收益0.33%0.53%-0.23%0.09%投资收益0.18%1.06%0.42%0.75%二、营业利润1.85%1.92%1.04%2.18%加：营业外收入0.08%0.43%0.69%0.49%减：营业外支出0.02%0.09%0.69%0.49%四、利润总额1.91%2.26%1.04%2.18%减：所得税费用0.26%0.31%0.10%0.47%五、净利润1.65%1.95%0.94%1.71%,车幼梅,18,（2）各步利润的构成情况123456营业利润+-+-利润总额+-+净利润+-+-即使是1、3，也有大小的问题（3）各行业（产品）营业额的比重可见财务报告中的报表附注，企业从事不同行业、不同产品及其比重不仅反映过去利润来源，而且从对行业和产品的发展、市场情况的分析预测未来利润趋势。,车幼梅,19,（4）扣除非经常性损益后的净利润非经常性损益是指与公司正常经营业务无直接关系，以及虽与正常经营业务相关，但由于其性质特殊和偶发性，影响报表使用人对公司经营业绩和盈利能力做出正常判断的各项交易和事项产生的损益。非经常性损益应包括以下项目：1.非流动资产处置损益；2.越权审批，或无正式批准文件，或偶发性的税收返还、减免；3.政府补助，但与公司业务密切相关，按照国家统一标准定额或定量享受的除外；4.对非金融企业收取的资金占用费；5.企业取得子公司、联营企业及合营企业的投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值产生的收益；6.非货币性资产交换损益；委托投资损益；债务重组损益；受托经营取得的托管费收入；对外委托贷款取得的损益；7.因不可抗力因素,如遭受自然灾害而计提的各项资产减值准备；8.企业重组费用，如安置职工的支出、整合费用等；9.交易价格显失公允的交易产生的超过公允价值部分的损益；10.同一控制下企业合并产生的子公司期初至合并日的当期净损益；11.与公司正常经营业务无关的或有事项产生的损益；,车幼梅,20,12.除同正常业务相关的有效套期保值外，持有交易性金融资产和负债产生的公允价值变动损益，及处置交易性、可供出售金融资产的投资收益；13.单独进行减值测试的应收款项减值准备转回；14.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产公允价值变动产生的损益；15.根据税收、会计等法律、法规对当期损益进行一次性调整对当期损益的影响；16.除上述各项之外的其他营业外收入和支出;其他。证监会公开发行证券的公司信息披露规范问答第1号非经常性损益（08年修订）,车幼梅,21,2.收入利润率分析获利效率如何毛利率=（销售或劳务收入-销售或劳务成本）/销售或劳务收入=（营业收入-营业成本）/营业收入营业利润率=营业利润/营业收入净利润率=净利润/营业收入收入利润率反映了收入与利润的关系:企业的营业收入（即营业额，反映营业规模）增长是企业增强竞争力的一种表现。收入利润率保持稳定，说明在收入增长的同时利润也能随之增长，效率没有下降；还说明在营业规模扩大的同时成本费用得