第2章 货币资金2015

第2章货币资金CashandCashEquivalents2.1库存现金2.2银行存款2.3其他货币资金2.4货币资金的报表列示,3,RenminUniversityofChina,学习目标,1.掌握：货币资金的会计处理规则。2.理解：货币资金项目在资产负债表中的列示方法。3.了解：现金管理条例、票据法、支付结算办法等相关金融法规。,4,RenminUniversityofChina,2.1库存现金2.1.1现金收付的日常业务核算库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳经管的货币。企业设“库存现金”科目核算库存现金的收付、结存情况。借方:登记现金的增加数贷方:登记现金的减少数期末余额:反映库存现金的余额。收取现金时，借:现金贷:记有关科目支付现金时，借:记有关科目贷:现金,企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算。现金日记账由出纳人员按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当在现金日记账上计算出当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将现金日记账的账面结余额与实际库存现金额相核对，保证账款相符；月度终了，现金日记账的余额应当与“库存现金”总账的余额核对，做到账账相符。,6,RenminUniversityofChina,【例21】正则商贸股份有限公司有关现金的日常业务的会计分录如下。将现金369000元存到银行。借：银行存款369000贷：库存现金369000签发支票，从银行存款账户取出12000元现金。借：库存现金12000贷：银行存款12000,7,RenminUniversityofChina,2.1.2现金借支的核算职工出差预支差旅费，通过“其他应收款”科目核算职工预支差旅费时，借：其他应收款贷：库存现金职工凭发票报账时，借：管理费用贷：其他应收款库存现金（或借记）,【例2-2】正则商贸股份有限公司总会计师谢霖因公出差，借支现金21000元。借：其他应收款谢霖21000贷：库存现金21000谢霖差旅费花了15000元，经批准予以报销。交回相关的发票和现金余款6000元。借：库存现金6000管理费用15000贷：其他应收款谢霖21000,9,RenminUniversityofChina,2.1.3现金盘点发生短缺或溢余时的核算现金应当定期盘点，实地盘点时出纳人员应在场。对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。现金的账面余额必须与库存数相符。若账、款不符，则应通过“待处理财产损溢待处理流动资产损益”科目核算现金短缺或溢余，按管理权限报经批准后进行账务处理。企业设“待处理财产损益待处理流动资产损益”科目核算企业在财产清查过程中查明的各种流动资产盘盈、盘亏和毁损的处理情况。该科目可按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。企业的财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后该科目无余额。对于现金短缺的情形：其他应收款（分清责任人）管理费用（分不清责任人）对于现金溢余的情形：其他应付款（能查明原因）营业外收入（不能查明原因）,10,RenminUniversityofChina,Continued,【例2-3】正明会计师事务所盘点现金的账务处理：（1）现金短缺的情形，发现现金短缺9000元时，借：待处理财产损溢待处理流动资产损益9000贷：库存现金9000经查明有3000元需向责任人徐永祚追还。其余6000元无从追还，计作管理费用。借：其他应收款徐永祚3000管理费用6000贷：待处理财产损溢待处理流动资产损益9000（2）现金溢余的情形，发现现金溢余2000元时，借：库存现金2000贷：待处理财产损溢待处理流动资产损益2000原因不明，经批准计入营业外收入时，借：待处理财产损溢待处理流动资产损益2000贷：营业外收入2000,11,RenminUniversityofChina,【例1单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金溢余，经批准后应（）。A.计入以前年度损益调整B.冲减管理费用C.计入其他应付款D.计入营业外收入,答案：D【解析】无法查明原因的现金溢余，经批准后记入“营业外收入”科目。,14,RenminUniversityofChina,Continued,15,RenminUniversityofChina,2.2银行存款企业设“银行存款”科目核算其银行存款的收付和结存情况。借方:登记银行存款的增加贷方:登记银行存款的减少期末余额:反映银行存款的余额。企业应使用银行存款日记账（订本账簿），按照业务发生顺序逐日逐笔登记。该科目可按银行名称和存款种类进行明细核算。有外币存款的企业，还应分别按人民币和外币进行明细核算。,支付现金：可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。该条例规定，开户单位有以下情形之一的，给予警告、罚款、停止贷款或现金支付：对现金结算给予比转账结算优惠待遇的；拒收支票、银行汇票和银行本票的；用不符合财务会计制度规定的凭证顶替库存现金的；利用账户替其他单位和个人套取现金的；将单位的现金收入按个人储蓄方式存入银行的；保留账外公款的；未经批准坐支或者未按开户银行核定的坐支范围和限额坐支现金的；等等。,17,RenminUniversityofChina,18,RenminUniversityofChina,Continued,19,RenminUniversityofChina,2.2.1转账结算收款人的会计处理企业接受付款人交付的支票、银行本票、银行汇票时，应在转账收款完毕时，借：银行存款贷：主营业务收入等企业接受付款人通过汇兑方式转账支付的款项，收取通过托收承付方式或委托收款方式结算的款项时，应在收到收款通知书时，做上述分录。,20,RenminUniversityofChina,21,RenminUniversityofChina,注意：此处大写不规范,22,RenminUniversityofChina,2.2.2转账结算付款人的会计处理企业签发支票支取现金、通过汇兑等转账结算方式支付款项时，借：在途物资、库存商品等贷：银行存款,23,RenminUniversityofChina,2.2.3银行存款的核对企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。导致二者之间产生差异的原因多为记账错误或者因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。填制银行存款余额调节表的目的只是为了核对账目，调节表本身并不能充任调整银行存款账面余额的会计凭证。,【例2】甲公司2014年12月31日银行存款日记账的余额为540万元，银行转来对账单的余额为830万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票600万元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业开出转账支票450万元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。（3）企业委托银行代收某公司购货款480万元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。（4）银行代企业支付电话费40万元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。,银行存款余额调节表,注意：银行存款余额调节表只用于核对账目，不能作为记账的依据。,【例3多选题】下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额大于银行对账单余额的有（）。A.企业送存支票，银行尚未入账B.企业开出支票，银行尚未支付C.银行代付的电话费，企业尚未接到付款通知D.银行代收货款，企业尚未接到收款通知,答案：AC【解析】选项BD是银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的情形。【例4.判断题】企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。（）（2007年）,答案：【解析】银行存款余额调节表不能作为记账的依据。【例5.单择题】甲公司2012年12月份发生与银行存款有关的业务如下：12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：甲公司已将12月28日收到的A公司赔款480万元登记入账，但银行尚未记账。（企业大）甲公司的收款企业尚未将12月29日开出的支票360万元送存银行。（企业小）甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。（企业小）12月份甲公司发生借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。（企业大）调节后的银行存款余额调节表的金额为（）万元。A.432B.664C.784D.480,答案：C,31,RenminUniversityofChina,32,RenminUniversityofChina,Continued,33,RenminUniversityofChina,Continued,34,RenminUniversityofChina,2.3其他货币资金其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等企业设此科目核算按上面的几项设置二级科目借方：登记增加数，贷方：登记减少数，期末余额:反映企业持有的其他货币资金余额。该科目可按上述内容设置明细科目进行明细核算。,35,RenminUniversityofChina,2.3.1银行汇票存款和银行本票存款【例24】正则商贸股份公司申请开出100000元的银行汇票用于异地采购，其相关业务的会计分录如下：（1）缴存该笔款项时。借：其他货币资金银行汇票100000贷：银行存款100000（2）使用银行汇票支付采购款时。借：在途物资70000应交税费应交增值税（进项）11900贷：其他货币资金银行汇票81900（3）收到退回的余款时。借：银行存款18100贷：其他货币资金银行汇票18100,36,RenminUniversityofChina,37,RenminUniversityofChina,Continued,38,RenminUniversityofChina,Continued,39,RenminUniversityofChina,Continued,40,RenminUniversityofChina,2.3.2银行卡存款在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位申领单位卡时，应当凭中国人民银行核发的开户许可证申请办理。单位人民币卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得存取现金，不得将销货收入存入单位卡账户。单位人民币卡可办理商品交易和劳务供应款项的结算，但不得透支。企业从基本存款账户向单位人民币卡账户存入资金时借:其他货币资金银行卡存款贷:银行存款借:管理费用等贷:其他货币资金银行卡存款,41,RenminUniversityofChina,42,RenminUniversityofChina,Continued,【例25】正则商贸股份公司的单位人民币卡业务及其相关会计分录如下：从基本存款账户向单位人民币卡账户存入400000元。借：其他货币资金银行卡存款400000贷：银行存款400000使用单位人民币卡支付业务招待费19000元。借：管理费用19000贷：其他货币资金银行卡存款19000收到单位人民币卡的利息3697元。借：其他货币资金银行卡存款3697贷：财务费用3697,43,RenminUniversityofChina,2.3.3信用证保证金存款信用证保证金存款是指企业为了开具信用证而存入开证行的信用证保证金专户存款。,44,RenminUniversityofChina,Continued,企业依照约定向开证行缴存信用证保证金时，根据相关凭证，借：其他货币资金信用证存款贷：银行存款完成结算支付时，借：在途物资贷：其他货币资金信用证存款,45,RenminUniversityofChina,2.3.4存出投资款存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金。企业向证券公司划出资金时，借：其他货币资金存出投资款贷：银行存款购买证券时，借：交易性金融资产等贷：其他货币资金存出投资款,【例26】正则商贸股份公司的短期投资及其账务处理情况如下。向证券公司划出900万元准备进行短期股票投资。借：其他货币资金存出投资款9000000贷：银行存款9000000购入某只股票8880000元，列为“交易性金融资产”借：交易性金融资产成本8880000贷：其他货币资金存出投资款8880000,47,RenminUniversityofChina,2.3.5外埠存款外埠存款是指企业为了在外地进行临时或零星采购而汇到设在外地（采购地）的临时存款账户的款项。该账户除了采购人员可从中提取少量现金外，一律转账企业委托本地银行向外地汇出款项时，须填列汇款委托书，加盖“采购资金”字样。根据相关凭证，借：其他货币资金