财务会计第二章货币资金与应收款项2014

上海海关学院潘裕文制作,page1,第二章货币资金与应收款项,第一节货币资金第二节应收票据第三节应收账款第四节其他应收款及预付账款第五节坏账,主要内容,上海海关学院潘裕文制作,page2,第一节货币资金,一、货币资金的性质与范围,货币资金是企业生产经营过程中停留在货币形态的那部分资金。按其存放地点和用途的不同，分为库存现金（简称现金）、银行存款和其他货币资金。库存现金（现金）货币资金存放地点和用途银行存款其他货币资金性质：与其他资产相比，货币资金的流动性最强，它处于企业资金运动的起点和终点，在企业资金循环和周转过程中发挥着重要作用。,上海海关学院潘裕文制作,page3,第一节货币资金,二、货币资金的内部控制制度1、货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责；2、货币资金收支业务的会计处理程序制度化；3、货币资金收支业务与会计记账分开处理；4、货币资金收入与货币资金支出分开处理；5、内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。,上海海关学院潘裕文制作,page4,第一节货币资金,三、会计科目设置与会计报表列示库存现金货币资金会计科目银行存款其他货币资金资产负债表上一般只列示“货币资金”项目，不再按货币资金的各组成项目单独列示。,上海海关学院潘裕文制作,page5,第一节货币资金,四、库存现金的管理与清查（一）库存现金的管理1.企业现金使用范围1)支付职工个人的：工资、奖金、津贴劳保、福利支出个人劳务报酬规定发放个人的科技、文艺、体育等奖金支付个人农副产品等价款差旅费2)结算起点1000元以下的零星支出；3)中国人民银行批准的其他支出。,上海海关学院潘裕文制作,page6,第一节货币资金,2.库存现金限额库存现金限额：指为保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高限额。一般，35天的日常零星开支。特殊，15天的日常零星开支。,上海海关学院潘裕文制作,page7,第一节货币资金,3.库存现金的日常收支管理当日送存提现说明用途,上海海关学院潘裕文制作,page8,第一节货币资金,（二）库存现金的会计处理1.库存现金账登记的有关规定会计人员：总分类核算（库存现金总账）出纳人员：序时核算（库存现金日记账）,上海海关学院潘裕文制作,page9,第一节货币资金,2.账务处理收到现金：借：库存现金贷：资产、负债、收入等科目支出现金：借：费用、负债、资产等科目贷：库存现金,上海海关学院潘裕文制作,page10,第一节货币资金,（三）库存现金的清查盘点,上海海关学院潘裕文制作,page11,第一节货币资金,【例】发现现金短缺1000元借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢1000贷：库存现金1000经研究决定，由出纳员赔偿200元，其余计入管理费用。借：其他应收款出纳员200管理费用现金短缺800贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢1000【例】发现溢余500元借：库存现金500贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢500经查，应付有关人员100元，其余无法查明原因。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢500贷：其他应付款人100营业外收入现金溢余400,上海海关学院潘裕文制作,page12,第一节货币资金,五、银行存款的管理与核对（一）银行存款的管理1.银行存款的开户管理,上海海关学院潘裕文制作,page13,第一节货币资金,2银行存款结算管理（1）合法使用银行账户，不得转借给其他单位或个人使用；不得利用银行账户进行非法活动。（2）不得签发没有资金保证的票据和远期支票，套取银行信用。（3）不得签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；（4）不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；（5）不准违反规定开立和使用账户。,上海海关学院潘裕文制作,page14,第一节货币资金,（二）银行结算方式,银行结算方式,银行汇票,银行本票,商业汇票,支票,汇兑,委托收款,托收承付,银行承兑汇票,商业承兑汇票,现金支票,转账支票,信用卡,信用证,普通支票,上海海关学院潘裕文制作,page15,第一节货币资金,上海海关学院潘裕文制作,page16,第一节货币资金,上海海关学院潘裕文制作,page17,第一节货币资金,银行结算方式的归纳,上海海关学院潘裕文制作,page18,第一节货币资金,（三）银行存款的清查与核对清查目的：保证银行存款账实相符，及时纠正可能发生的差错。“银行存款日记账”与“银行对账单”余额不相一致的原因：1.登账错误：及时调整2.有“未达账项”：分析后编“银行存款余额调节表”,上海海关学院潘裕文制作,page19,第一节货币资金,未达账项四种情况：企业已收，银行未收企业已付，银行未付银行已收，企业未收银行已付，企业未付,上海海关学院潘裕文制作,page20,第一节货币资金,年月日,银行存款余额调节表,注意：“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。,上海海关学院潘裕文制作,page21,第一节货币资金,【例】星海公司2012年6月30日交通银行账户银行存款日记账余额441500元，银行对账单余额486000元。经逐笔核对，发现下列未达账项：1.6月28日公司开出支票购买办公用品3500元，收款方尚未到银行办理转账。2.6月29日银行代收托收货款85000元，公司尚未收到银行进账单。3.6月29日银行代支付当月水电费8000元，付款通知尚未送达公司。4.6月30日收到客户交来的购货支票，金额36000元，公司当即送交银行，因跨行结算，银行尚未记账。,上海海关学院潘裕文制作,page22,第一节货币资金,2012年6月30日,银行存款余额调节表,上海海关学院潘裕文制作,page23,第一节货币资金,六、其他货币资金（一）其他货币资金的内容,上海海关学院潘裕文制作,page24,第一节货币资金,（二）其他货币资金的核算为了反映企业其他货币资金的增减变动和结余情况，企业应设置“其他货币资金”账户，在“其他货币资金”总账账户的核算基础上，按其具体内容设置“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用卡存款”、“信用证保证金存款”、“存出投资款”等明细账户进行明细核算。,上海海关学院潘裕文制作,page25,第一节货币资金,1.外埠存款的核算,会计分录,借：其他货币资金外埠存款6500贷：银行存款6500,业务流程,其他货币资金,银行存款,上海海关学院潘裕文制作,page26,第一节货币资金,会计分录,借：材料采购5000应交税费应交增值税（进项税额）850贷：其他货币资金外埠存款5850,业务流程,上海海关学院潘裕文制作,page27,第一节货币资金,会计分录,借：银行存款650贷：其他货币资金外埠存款650,业务流程,上海海关学院潘裕文制作,page28,第一节货币资金,会计分录,借：其他货币资金银行汇票存款12000贷：银行存款12000,业务流程,2.银行汇票存款的核算,上海海关学院潘裕文制作,page29,第一节货币资金,会计分录,借：材料采购10000应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：其他货币资金银行汇票存款11700,业务流程,上海海关学院潘裕文制作,page30,第一节货币资金,会计分录,借：银行存款300贷：其他货币资金银行汇票存款300,业务流程,上海海关学院潘裕文制作,page31,第一节货币资金,业务流程,会计分录,借：其他货币资金银行本票存款4680贷：银行存款4680,3.银行本票存款的核算,上海海关学院潘裕文制作,page32,第一节货币资金,会计分录,借：材料采购4000应交税费应交增值税（进项税额）680贷：其他货币资金银行本票存款4680,业务流程,上海海关学院潘裕文制作,page33,第一节货币资金,会计分录,借：其他货币资金信用卡存款5000贷：银行存款5000,4.信用卡存款的核算,业务流程,上海海关学院潘裕文制作,page34,第一节货币资金,会计分录,借：管理费用1000贷：其他货币资金信用卡存款1000,业务流程,上海海关学院潘裕文制作,page35,第一节货币资金,会计分录,借：其他货币资金信用证保证金存款15000贷：银行存款15000,5.信用证保证金存款的核算,业务流程,上海海关学院潘裕文制作,page36,第一节货币资金,会计分录,借：材料采购20000应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：其他货币资金信用证保证金存款15000银行存款8400,业务流程,上海海关学院潘裕文制作,page37,第一节货币资金,会计分录,借：其他货币资金存出投资款30000贷：银行存款30000,6.存出投资款的核算,业务流程,上海海关学院潘裕文制作,page38,第一节货币资金,会计分录,借：交易性金融资产18000贷：其他货币资金存出投资款18000,业务流程,其他货币资金,交易性金融资产,上海海关学院潘裕文制作,page39,第二节应收票据,一、应收票据概述1.应收票据的种类,上海海关学院潘裕文制作,page40,第二节应收票据,2.应收票据的入账价值应收票据按票面价值入账。3.应收票据到期日的确定按月表示时，以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日；按日表示时，从出票日起按实际经历的天数计算，但出票日和到期日只能计算其中的一天。,上海海关学院潘裕文制作,page41,第二节应收票据,二、应收票据的取得与到期1.应收票据取得时的账务处理借：应收票据贷：主营业务收入应交税费借：应收票据贷：应收账款,上海海关学院潘裕文制作,page42,第二节应收票据,2.应收票据到期时的账务处理银行承兑汇票一般定能收到票款；商业承兑汇票两种可能：（1）收到票款借：银行存款贷：应收票据（2）未收到票款，票据退回借：应收账款贷：应收票据,上海海关学院潘裕文制作,page43,第二节应收票据,【例】A企业销售一批产品给B公司，货已发出，货款50000元，增值税8500元。按合同约定3个月以后付款，B公司交给A企业一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面额58500元。编制会计分录：借：应收票据58500贷：主营业务收入50000应交税费应交增值税（销项税额）85003个月后票据到期，收到票款存入银行，编制会计分录：借：银行存款58500贷：应收票据58500若票据到期，B公司无力还款。编制会计分录：借：应收账款58500贷：应收票据58500,上海海关学院潘裕文制作,page44,第二节应收票据,三、带息应收票据利息的核算带息应收票据到期,应计算票据利息。其计算公式如下:应收票据利息=应收票据票面金额利率期限应收票据到期值面值到期利息其中：期限指签发日至到期日的时间间隔。按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按月计算时：对日计算，但月尾除外。注意：利率一般是年利率，期限有按月表示和按日表示两种。按月：应收票据利息=应收票据票面金额票面年利率期限（月）/12按日：应收票据利息=应收票据票面金额票面年利率期限（天）/360,上海海关学院潘裕文制作,page45,第二节应收票据,【例】大明厂2012年2月收到甲工厂交来面值100000元，期限60天，年利率6的商业承兑汇票一张，偿还所欠货款。编制会计分录如下：借：应收票据100000贷：应收账款1000002个月后，票据到期，计算到期值，票据到期值100000（1+6%60360）=101000元。编制会计分录如下：借：银行存款101000贷:应收票据100000财务费用1000,上海海关学院潘裕文制作,page46,第二节应收票据,四、应收票据的贴现贴现是汇票持有人将未到期的商业汇票通过背书交给银行,银行受理后,从到期价值中扣除按银行的贴现率计算确定的利息,将余额付给企业,作为银行对企业的一种短期贷款。背书人对票据的到期付款负连带责任。银行贴现所扣除的利息和使用的利率称为贴现息和贴现率。,上海海关学院潘裕文制作,page47,第二节应收票据,1.票据贴现利息和贴现净额的计算(1)票据到期的价值不带息票据:到期价值=票面价值带息票据:到期价值=票面价值+利息(2)贴现期贴现期指贴现日至到期日的天数(到期日计入,贴现日不计入)(3)贴现息贴现息=票据到期价值贴现率贴现期(4)贴现净额贴现净额=票据到期价值-贴现息,上海海关学院潘裕文制作,page48,第二节应收票据,2.票据贴现的账务处理不带追索权的应收票据贴现：银行承兑汇票，按金融资产终止确认处理借：银行存款贷：应收票据应收利息财务费用带追索权的应收票据贴现：商业承兑汇票，不能按金融资产终止确认处理借：银行存款贷：短期借款,上海海关学院潘裕文制作,page49,第三节应收账款,一、应收账款的确认应收账款是企业在日常经营活动中因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权而向购货单位或接受劳务单位收取款项的权利。它是在商业信用条件下由于赊销业务而产生的。,上海海关学院潘裕文制作,page50,第三节应收账款,1.销售收入的确认是应收账款确认的标志及参照销售收入确认的条件：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计算。2.应收账款确认的条件同时满足以上条件意味着赊销成立，企业确认应收账款的条件也就具备了。,上海海关学院潘裕文制作,page51,第三节应收账款,二、应收账款的入账价值应收账款应根据销售商品或提供劳务的实际发生额记账。入账价值包括价款、增值税，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。存在商业折扣和现金折扣时，确认应收账款入账价值时应考虑折扣因素。,上海海关学院潘裕文制作,page52,第三节应收账款,1.商业折扣商业折扣是企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给与的扣除。商业折扣在交易发生前已经确定，不需要在买卖双方的账上反映，对应收账款的入账价值没用实质性影响，所以在有商业折扣的情况下，应收账款的入账金额按扣除商业折扣后的实际售价确认。,上海海关学院潘裕文制作,page53,第三节应收账款,【例】公司销售100台电视给某单位，标价2000元/台，成交时给予5%的折扣优惠，则实际成交价格为1900元/台，编制会计分录：,借：应收账款222300贷：主营业务收入190000应交税费应交增值税（销项税额)32300,上海海关学院潘裕文制作,page54,第三节应收账款,2.现金折扣现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款，回笼资金，而向债务人提供的债务扣除，或者说折扣优惠。符号表示2/10，1/20，n/30。销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。,上海海关学院潘裕文制作,page55,第三节应收账款,【例】某公司销售一批产品给A公司，价值20000元，规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30，适用的增值税率为17，产品交付并办妥托收手续。做会计分录如下：借：应收账款23400贷：主营业务收入20000应交税费应交增值税（销项税额）3400如果上述货款在10天内收到，做会计分录如下：借：银行存款22932财务费用468贷：应收账款23400,上海海关学院潘裕文制作,page56,第三节应收账款,如果上述货款在20天内收到，做会计分录如下：借：银行存款23166财务费用234贷：应收账款23400如果超过了现金折扣的最后期限，收到货款，做会计分录如下：借：银行存款23400贷：应收账款23400,上海海关学院潘裕文制作,page57,第四节预付账款与其他应收款,一、预付账款（一）预付账款的概念预付账款指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项。（二）账户设置企业应设置“预付账款”账户对预付款项进行总分类核算。并按供货单位的名称设置明细账。预付账款不多的企业，也可将其计入“应付账款”账户的借方核算。但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开报告。,上海海关学院潘裕文制作,page58,第四节预付账款与其他应收款,（三）账务处理预付货款时：借：预付账款贷：银行存款收到货物时：借：材料采购应交税费-应交增值税（进项税额）贷：预付账款若预付货款不够，则补付货款。借：预付账款贷：银行存款若预付货款有剩余，则退回。借：银行存款贷：预付账款,上海海关学院潘裕文制作,page59,第四节预付账款与其他应收款,【例】甲企业采购某种材料，向供应单位预付货款200000元。一个月后该批材料已运达企业，价税合计为234000元，其中增值税为34000元。甲企业补付了货款34000元。要求作出上述业务的会计分录。预付货款时：借：预付货款200000贷：银行存款200000收到货物时：借：材料采购200000应交税费-进项增值税34000贷：预付货款234000补付货款：借：预付货款34000贷：银行存款34000,上海海关学院潘裕文制作,page60,第四节预付账款与其他应收款,二、其他应收款（一）其他应收款的概念其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款、应收股利、应收利息等以外的各种应收、暂付款项。其他应收款是企业在非商品购销活动中发生的应收债权。,上海海关学院潘裕文制作,page61,第四节预付账款与其他应收款,其他应收款包括：1）应收的各种赔款、罚款；2）应收出租包装物租金；3）应向职工收取的各种垫付款项；4）备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）；5）应向职工收取的各种垫付款项等。,上海海关学院潘裕文制作,page62,第四节预付账款与其他应收款,（二）账户设置为了反映其他应收款项的核算情况,企业应设置“其他应收款”账户进行总分类核算。并按债务人不同设置明细账。1.企业发生各种应收、暂付款项时借：其他应收款贷：库存现金/银行存款2.收回、核销其他应收款时借：库存现金/银行存款贷：其他应收款,上海海关学院潘裕文制作,page63,第四节预付账款与其他应收款,【例】甲公司支付B企业包装物押金5000元，以后退回包装物时收到对方返还押金2000元。甲公司应编制的会计分录如下：（1）支付包装物押金5000元借：其他应收款B企业5000贷：银行存款5000（2）收回对方返还的押金2000元借：银行存款2000贷：其他应收款B企业2000,上海海关学院潘裕文制作,page64,第五节坏账,一、坏账及其确认条件坏账是指企业无法收回的应收账款，由此引起的损失称为坏账损失。坏账的确认的条件：1债务人破产、死亡、遭受重大自然灾害或意外事故，以剩余财产确实不足清偿的应收账款；2债务人逾期未履行偿债义务，且有明显迹象表明无法收回（如超过3年仍然不能收回）的应收账款。,上海海关学院潘裕文制作,page65,第五节坏账,二、坏账的核算方法1.直接转销法发生坏账时直接计入损失科目资产减值损失，不需要设置“坏账准备”科目。发生坏账：借：资产减值损失贷：应收账款发生的坏账又收回：借：应收账款借：银行存款贷：资产减值损失贷：应收账款,上海海关学院潘裕文制作,page66,第五节坏账,2.备抵法备抵法是企业按期估计可能产生的坏账损失，并将其列为资产减值损失，形成坏账准备，实际发生坏账时再冲减坏账准备和应收款项。资产负债表日，按照一定的方法对应收款项中可能的坏账金额进行估计。正确估计坏账损失是能否恰当运用备抵法的关键。估计坏账的方法：(1)应收账款余额百分比法(2)账龄分析法,上海海关学院潘裕文制作,page67,第五节坏账,（1）应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法是按照应收款项余额的一定比例计算计提坏账准备的一种方法。会计期末，企业应提取的坏账准备大于已提取的坏账准备，按其差额提取；反之，则按其差额冲减坏账准备。,上海海关学院潘裕文制作,page68,第五节坏账,【例】三林公司2007年年末应收账款余额为600万元；2008年发生坏账损失0.8万元，其中甲单位0.6万元，乙单位0.2万元，年末应收账款余额为650万元；2009年，上年已冲的甲单位应收账款0.6万元又收回，年末应收账款余额为760万元。该公司自2007年开始采用应收账款余额百分比法处理坏账损失，提取坏账准备的比例