营业税税收筹划

第五章营业税税收筹划,本章主要介绍营业税税收筹划的基本原理和基本操作技术，通过本章的学习，要求掌握营业税各行业的筹划要点，从征税范围、计税依据、减免税等方面进行筹划，以减轻税负，并顺应国家产业政策发展的需要。,学习导航,第一节营业税纳税人的税收筹划,税法规定在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当缴纳营业税。（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；（二）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（四）所销售或者出租的不动产在境内。,营业税扣缴义务人：（1）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。（2）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。,一、交通运输业计税依据的税收筹划【例】逍遥旅行社主要开展出境游业务，为方便业务开展，与国外旅行社签订合作协议。在与国外旅行社签订的合同中，有一条是逍遥旅行社组团出境旅游，其导游在国外期间的所有费用由逍遥旅行社直接支付。税务顾问余某在审核协议时提出，先由国外旅行社支付导游的相关费用，再由逍遥旅行社将导游相关费用并入旅游费支付给国外旅行社。,第二节营业税计税依据的税收筹划,二、建筑业计税依据的税收筹划,案例一具备钢结构生产安装资质的A建筑公司2009年中标X单位写字楼工程，工程标的3000万元，其中测算安装价款为500万元，合同总价款并未区分工程劳务价款和材料价款，A公司是增值税一般纳税人，其当期进项税额400万元。,自2009年1月1日起，纳税人的下列混合销售行为（即提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为），应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额缴纳增值税。未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：案例解答按照新政策规定，由于A公司未分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，主管税务机关可以核定其应税劳务的营业额。A公司应纳营业税为5003%15（万元）A公司应纳增值税为（3000500）（117%）17%400=36.75（万元），当月为留抵税额。,案例评析1.建筑安装企业在提供建筑业应税劳务的同时销售自产货物，要在合同中分别明确注明工程劳务价款和自产货物销售价款，并分别开具建筑业发票和货物销售发票。2.纳税人销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务，应向营业税应税劳务发生地地方税务局提供其机构所在地主管国家税务局出具的纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明，营业税应税劳务发生地地方税务局根据纳税人持有的证明，按有关规定征收营业税。,案例二A建筑公司2008年12月中标X单位写字楼工程，工程标的3000万元，其中含电梯设备采购价款500万元。A公司应该如何计算应纳税款？,新营业税暂行条例实施细则规定，自2009年1月1日起，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。案例解答1.按照新营业税暂行条例实施细则规定，由于电梯设备属于A公司自行采购，其应税营业额应当包括电梯价款在内。A公司应纳营业税为30003%90（万元）2.假如设备由建设方负责供应，则A公司计税营业额不包括设备价款在内。A公司应纳营业税为（3000500）3%75（万元）,案例评析1.按营业税暂行条例实施细则规定，建设单位提供的设备价款不需要缴纳营业税，建筑安装企业在与建设方签订建筑安装工程承包合同时，要重点考虑设备的“甲方供应”问题。2.对于2009年1月1日前已经生效的建筑安装工程承包合同，建筑安装企业可以与建设单位协商签订设备“甲方供应”方式的变更补充协议。,案例三A建筑公司2008年12月中标X单位写字楼装饰工程，工程标的3000万元，其中含工程用料款500万元，另外X单位自行采购材料款1000万元，如何计算应纳税款。,新营业税暂行条例实施细则规定，自2009年1月1日起，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。案例解答1.新营业税暂行条例实施细则规定，对于客户自行采购的材料款，A公司不需要计算缴纳营业税。A公司应纳营业税为30003%90（万元）2.如果该工程材料全部由客户X单位供应，工程纯劳务标的为2500万元A公司应纳营业税为25003%75（万元）,案例评析1.新的营业税暂行条例实施细则第十六条规定，提供装饰劳务的，客户提供的原材料和设备，可以不计入缴纳营业税的范围。2.所以建筑安装企业在与建设方签订装饰工程合同时，应力求符合这一形式。合同相应条款中，注明甲供装饰材料及设备，工程仅是收取装饰工程劳务费（即人工费、管理费及辅助材料费等费用），并在合同中注明装饰工程劳务费总金额。,案例四：某建筑施工企业甲公司，主营工程施工。2009年承包某市区一家建设单位A公司办公大楼建筑工程，合同约定建筑工程价款为3500万元（不含设备价款，不含钢筋和混凝土价款，含地面砖、墙面砖及其他人工料等），同时约定由A公司提供混凝土、钢筋共计3000万元。其中，A公司提供的混凝土是从当地一家混凝土企业乙公司购得，价款1000万元。A公司提供的钢筋是从一家钢材生产企业丙公司购得，价款2000万元。此外，合同还约定，由甲公司提供大楼所需安装的电梯，价款500万元。假设甲公司的工程年底前竣工并进行了成本结算，企业所得税实行查账征收，2009年度应纳税所得额为400万元。此外，乙公司应纳税所得额为100万元，丙公司应纳税所得额为200万元，假定当地企业的增值税税负为4%，案例中各企业均没有其他业务，不考虑其他事项。,【筹划前】营业税暂行条例实施细则第十六条规定，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。因此，甲公司应纳建筑业营业税（35003000500）3%210（万元），应纳城市维护建设税和教育费附加210（7%3%）21（万元），应纳企业所得税40025%100（万元）。甲公司当年共应缴纳税费21021100331（万元）。,乙公司应纳增值税10004%40（万元），应纳城市维护建设税和教育费附加40（7%3%）4（万元），应纳企业所得税10025%25（万元），乙公司应纳各税费合计4042569（万元）。丙公司应纳增值税20004%80（万元），应纳城市维护建设税和教育费附加80（7%3%）8（万元），应纳企业所得税20025%50（万元），丙公司应纳各税费合计80850138（万元）。甲、乙、丙三公司共应纳税费33169138538（万元）。,方案一：接原案例，其他事项不变，将大楼所需安装的电梯改由建设单位A公司提供。营业税暂行条例实施细则规定，建设方提供的设备的价款不计入建筑业劳务的营业额。因此，甲公司应纳建筑业营业税（35003000）3%195（万元），应纳城市维护建设税和教育费附加195（7%3%）19.5（万元），应纳税所得额调整为400（21021）（19519.5）416.5（万元），应纳企业所得税416.525%104.125（万元）。甲公司当年共应缴纳税费19519.5104.125318.625（万元）。【筹划后】甲公司可比原来少缴纳各项税费共计331318.62512.375（万元）。乙、丙公司的税收负担不发生变化。,方案二：接筹划方案一，其他事项不变。甲公司为拓展业务，与乙、丙两公司合并成一家法人企业丁公司，原甲、乙、丙三公司分别作为新设法人企业的非法人分公司，不需要办理单独的税务登记，因此新成立的丁公司不仅提供建筑业劳务，而且同时生产混凝土和钢筋。丁公司在对外承接工程时，均在合同中约定使用自产的混凝土和钢筋。丁公司在2009年与A公司签订合同时就不再约定由A公司提供混凝土和钢筋，而是约定由丁公司自行提供，使用其自产的混凝土和钢筋。丁公司对其建筑业劳务和自产货物销售行为能分别核算。,营业税暂行条例实施细则第七条规定，纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。根据上述规定，筹划后的丁公司应纳营业税35003%105（万元），应纳城市维护建设税和教育费附加105（7%3%）10.5（万元）。本例中，为了便于对筹划前后进行比较，故将企业所得税计算分成建筑业劳务和销售自产货物两个部分。其中建筑业劳务的应纳税所得额调整为400（21021）（10510.5）515.5（万元），应纳企业所得税515.525%128.88（万元）。丁公司建筑业劳务部分当年共应缴纳税费10510.5128.88244.38（万元）。筹划后建筑业劳务可比原来少缴纳各项税费共计331244.3886.62（万元）。,原乙公司和丙公司生产并销售自产货物所涉及的增值税和企业所得税，现全部由丁公司承担，且金额与原乙公司和丙公司相比均不发生变化，共应纳各项税费69138207（万元）。筹划后的丁公司比原来甲、乙、丙三公司共计少纳税费538244.3820786.62（万元）。该筹划主要是利用营业税暂行条例实施细则的规定，即提供建筑业劳务的同时销售自产货物的，增值税和营业税的应税项目应分别纳税。因此，就可以省去建筑业纳税人对所用材料缴纳营业税的环节，节约了这部分的营业税。在实际操作中，甲公司如果真正去扩大经营范围也未尝不可，但不如将甲、乙、丙三家公司直接进行合并更方便，这样实质上最终并不影响原企业的实际经营，却可以节约不少税款。,三、转让无形资产、销售不动产计税依据的税收筹划,1.合作建房的税收筹划例A、B两企业采用“以物易物”方式合作建房，A企业提供土地，B企业提供资金。双方合同约定房屋建成后均分，完工后经有关部门评估，该建筑物价值为1000万元，则A、B两企业各分得500万元的房屋。,根据规定，A企业通过转让土地使用权拥有了部分新房屋的所有权，从而产生了转让无形资产行为应纳营业税为：5005%=25万元。B企业以转让部分房屋所有权为代价，换取A企业的部分土地使用权，应按“销售不动产”缴纳营业税：5005%=25万元。若通过改变合作方式，A企业以土地使用权，B企业以货币资金合股成立合营企业合作建房，房屋建成后，双方采取风险共担、利润共享的分配方式。根据现行营业税法规定，A企业可以免缴25万元的营业税，当然B企业投入货币资金也不用缴纳营业税。因此A、B企业均可节省营业税25万元。当合营企业建完房后，将该合营企业清算，房屋作为清算所得分配给双方。,2.无形资产、不动产出售转为股权转让以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。因此，在大额的无形资产或不动产交易时，可以考虑先将无形资产和不动产投资成立一个企业，然后再将该企业的股权转让给无形资产或不动产的购买方。,例某上市公司拟将其拥有的土地使用权作价1亿转让给某房地产开发公司。应纳营业税=100005%=500（万元）如果该上市公司以该土地使用权入股，与自己的控股公司合资成立一个新公司。然后再将该公司的全部股权转让给房地产开发公司，上市公司和控股公司收回资金。上市公司通过将无形资产出售转为股权转让的税务筹划，就可以免缴营业税500万元。,四、分解营业额的税收筹划,例北京某展览公司的主要业务是帮助外地客商在北京举办各种展览会，在北京市场上推销其商品，它是一家中介服务公司。2008年10月，该展览公司在北京某展览馆举办了一期西服展览会，吸引了100家客商参展，对每家客商收费2万元，营业收入共计200万元。,中介服务属于“服务业”税目，则应纳营业税=2005%=10（万元）实际上，该公司收到的200万元的一半，即100万元要付给展览馆作租金，但缴纳营业税时，租金100万元不能减扣。而且展览馆收到100万元租金后，仍要按5%的税率缴纳营业税5万元。如果分解营业额，纳税情况就会发生变化。该展览公司举办展览时，让客户分别缴费，展览公司收取100万元，展览馆收取100万元。分解以后，展览公司应纳营业税就变为：营业税=1005%=5（万元）通过筹划，展览公司税负减轻5万元。,五、融资租赁业的税务筹划例某增值税一般纳税人A为一未经中国人民银行批准经营融资性租赁业务的单位，因扩大业务范围，于1999年开始经营融资租赁业务。公司B因生产经营需要，欲配置一大型机器设备。2005年9月，公司A按照公司B要求的价格、性能、规格等条件购置了该套设备。已知增值税专用发票上注明的价款为1000万元，增值税税额为170万元，预计该设备可以使用12年，当地适用的城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%。方案1：租赁期为12年，租赁期满后，设备所有权归公司B，租金为每年150万元，总共为1800万元。方案2：租赁期为10年，租赁期满后，设备所有权归公司A，租金为每年150万元，总共为1500万元，假定期满后设备的市场价值为300万元。,方案1：该项租赁业务按照税法规定应该缴纳增值税。由于该公司为增值税一般的税人，因此适用税率为17%，该项业务应纳税额为：应纳增值税=（万元）应纳城市维护建设税及教育费附加=91.54(7%+3%)=9.154（万元）公司A总共获利=1800-1170-91.54-9.154=529.31（万元）,方案2：该项租赁业务按照税法规定应该缴纳营业税，税率为5%。应纳营业税=15005%=75（万元）应纳城市维护建设税及教育费附加=75（7%+3%）=7.5（万元）公司A总共获利=1500-1170-75-7.5+300（变现价值）=547.5（万元）显然，方案2比方案1多获利18.19万元（547.5-529.31）。应该选择方案2。,六、代理业税务筹划物业管理企业代收水、电、气费及房租等的手续费为计税营业额。酒店、房地产公司若能将此部分物业管理费单独核算，并与客户签订委托代缴物业管理费的标准合同，也就是将自己、客户、公共设施部门设计为代理人、被代理人和第三人的法律关系，则可以只按收取的手续费缴纳营业税，不必缴纳代收费用的营业税。由于代理在法律上有严格的定义和限定条件，因此在设计税务筹划方案时，就必须考虑备齐相关的法律文件及凭证，并履行必需的程序，如签订合同或协议、授权书，并向有关部门履行审批、备案程序。,在会计处理上业应单独核算，分别记录。如将代理的手续费和代垫、代付的款项分别核算，即将手续费记做其他业务收入，将代垫、代付的款项记做其他应收、应付款项等。另外，相关的原始发票（发票的抬头一定是被代理人）、凭证摘要说明都要完备、齐全。代理业务税务筹划往往涉及代理人、被代理人和第三人所在地的税务机关，企业往往还需要向三方所在地税务机关提供相关资料。因此，企业就其涉税重大问题应与各地税务机关尤其是与被代理人所在地税务机关沟通、协商。企业取得税务机关的批准和确认是必要的。,【案例】张某是国内某大学的退休教授，子女长期定居在美国。张教授夫妇平时的生活主要由张教授的侄女小张照料。随着年龄的增加，张教授夫妇的日常起居逐渐不便，为了更好地照顾教授夫妇，小张和丈夫从2010年1月开始搬过来和教授夫妇一起居住，实际上承担起了赡养他们的责任。张教授为了表示感谢，2010年3月份决定将自己闲置的一套房产无偿赠送给小张，签订了赠与合同并到公证部门进行了公证，赠与合同上注明的该房产的价值为50万元。该房产系张教授在2007年购进的普通住房，当时的购买价为36万元。,七、房产无偿赠与他人的筹划,赠与方需要缴纳哪些税,按照营业税暂行条例及其实施细则的规定，单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为，应征收营业税。但是根据财政部、国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知（财税2009111号）规定，个人将不动产、土地使用权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹，以及无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人，暂免征收营业税。本例中，受赠人小张作为赠与人张教授的侄女，不在财税2009111号文件指定的亲属范围之内。如果能够证明小张对张教授承担了直接的赡养义务，则张教授并不需要缴纳营业税。,如果不能证明小张承担了直接赡养义务，张教授需要就房产赠与行为计算缴纳营业税。根据财政部、国家税务总局关于调整个人住房转让营业税政策的通知（财税2009157号）规定，自2010年1月1日起，个人将购买不足5年的普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税。由于无偿赠送属于营业税的视同销售行为，因此同样适用财税2009157号文件的规定。不考虑相关税费因素（下同），张教授需要缴纳营业税（5036）5%=0.7（万元）。,本例中，张教授房产赠与的对象虽然是自己的侄女，但是按照现行法律的规定，侄女并不属于直系亲属的范畴。那么，是不是意味着张教授需要就房产赠与行为计算缴纳土地增值税呢？由于对个人的房产赠与行为征收土地增值税的前提是对房产销售行为征收土地增值税，而财政部、国家税务总局关于调整房地产交易环节税收政策的通知（财税2008137号）规定，自2008年11月1日起，对个人销售住房暂免征收土地增值税。因此，按照该规定，虽然张教授房产赠与的对象不是其直系亲属，但是张教授却不需要缴纳土地增值税。,此外，由于张教授和小张签订了赠与合同，根据印花税暂行条例及其实施细则的规定，张教授应根据赠与合同中注明的赠与房产的价值50万元，按万分之五的税率于书立赠与合同时贴花25元。对于张教授而言，由于房产是无偿赠与，并未取得任何所得，因此张教授不需要就房产赠与行为缴纳个人所得税。,受赠方需要缴纳哪些税,在本例中，小张作为房产的受赠人，需不需要缴纳个人所得税呢？根据财政部、国家税务总局关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知（财税200978号）规定，房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹或对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人，以及房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人的情况，对当事双方均不征收个人所得税。除上述情形外，房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人的，受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠所得，按照“其他所得”项目计算缴纳个人所得税。由此可见，财税200978号文件和财税2009111号文件虽然各自所指的税种不同，但是关于免税范围的规定却大同小异。,由于小张是赠与人张教授的侄女，不在文件指定的亲属范围之内，如果能够证明小张对张教授承担了直接的赡养义务，则小张不需要就受赠的房产缴纳个人所得税。否则，受赠的房产则属于小张的“其他所得”，小张需要按照规定计算缴纳个人所得税5020%=10（万元）。此外，根据国家税务总局关于加强房地产交易个人无偿赠与不动产税收管理有关问题的通知（国税发2006144号）规定，对于个人无偿赠与不动产的行为，应对受赠人全额征收契税。小张应按照当地规定的税率和受赠合同注明的受赠房产的价值全额计算缴纳契税，同时还要按照万分之五的印花税率于书立赠与合同时贴花25元。,需要注意的其他问题,张教授和小张为了享受上述税收优惠，需要提交哪些材料呢？国税发2006144号文件规定，无偿赠与不动产的，受赠人应当提交房产所有人“赠与公证书”和受赠人“接受赠与公证书”，或持双方共同办理的“赠与合同公证书”，以及房产所有权证和个人无偿赠与不动产登记表。上述证明材料必须提交原件。即张教授和小张要提交3份材料的原件。另外，根据财税2009111号文件和财税200978号文件的规定，张教授和小张还要提供有效身份证件；公证机构出具的抚养关系或者赡养关系公证书原件，或者乡镇政府或街道办事处出具的抚养关系或者赡养关系证明。,第三节营业税税率的税收筹划,【例】美国某一H企业是全球知名的娱乐业巨头，随着中国改革的日益深入，中国经济与全球经济的密切融合，H公司看好中国这个巨大的娱乐消费市场，决定在华投资兴建一大型高尔夫球场。对于选择球场所在的地区，H公司认为A、B两市无论在消费市场，还是在建设环境与条件等方面，都大致相仿。但H企业注意到，在A市娱乐业中经营高尔夫球只执行8的营业税率，而在B市娱乐业中经营高尔夫球则执行15的营业税率，两者相差近一倍。因此，H企业果断决定在A市进行投资，兴建高尔夫球场。H企业就是利用娱乐业的浮动税率，在不同地区之间加以选择，减轻了高尔夫球场投入使用后所得营业收入的税收负担，达到了节税的目的。,【例】某宾馆经营客房、餐饮业务，同时还经营歌厅业务。2008年9月共取得客房收入10万元，餐饮收入8万元，歌厅业务6万元。如果该宾馆不能分别核算不同营业项目的营业额，则应纳营业税=（10+8+6）20%=4.8(万元)如果分别核算,则应纳营业税=（10+8）5%+620%=2.1(万元)可见,分别核算可以节省税款2.7万元,【例】华英公司（一般纳税人）2008年1月将1000平方米办公室租给海峰公司，负责供水、供电，华英公司应如何进行税务筹划？（1）签订租赁合同，租金160元/平米（含水电费），租金160000元/月。每月供电7000度，供水1500吨，电的购进价0.45元/度，水的购进价1.28元/吨，均取得增值税专用发票。,该公司租赁房屋行为应纳营业税营业税额=1600005%=8000(元)华英公司虽是一般纳税人，但其购进的水电用于非应税项目，进项税额不得抵扣。因此，对该公司购进的水电进项税额应作相应的转出，即相当于负担增值税:增值税额=70000.4517%+15001.286%=650.7(元)共纳税:8000+650.7=8650.7(元),(2)若华英公司与海峰公司分别签订房屋租赁合同、转售水电合同，分别核算水电收入、房屋租金收入，并分别作单独的账务处理。转售水电的价格参考同期市场上转售价格确定为：水1.78元/吨，电0.68元/度。房租折算为152.57元/平方米。当月取得租金收入152570元，电费收入4760元，水费收入2670元。应纳营业税=1525705%=7628.5（元）应纳增值税=476017%+26706%-650.7=318.7（元）合计税款=7628.5+318.7=7947.2（元）两种方案税负相差:8650.7-7947.2=703.5（元）,第三节营业税纳税义务发生时间的税收筹划,营业税暂行条例第十二条营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。,纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。,某大型餐饮企业以前一直采用储值卡销售的经营方式，即客户在消费前可以提前用现金购买企业一定金额的储值卡，在实际消费时直接刷卡付款。该餐饮企业也一直将销售储值卡收到现金的当期作为营业税纳税义务发生时间，申报缴纳营业税。2009年3月，为该餐饮企业从事税务代理的注册税务师发现这一情况后，根据新修订的营业税暂行条例及其实施细则的规定，为该企业设计了如下筹划方案：该餐饮企业在销售储值卡的同时，与购买方签订餐饮服务提供合同，在合同中不约定付款日期。这样，该餐饮企业销售储值卡取得的现金收入就可以在购买方将储值卡金额全部消费完毕后再确认营业税纳税义务发生时间，从而推迟纳税。,思考,注册税务师的筹划理由如下：该餐饮企业销售储值卡时取得的现金收入属于纳税人应税行为发生前取得的收入，取得的当时是不需要申报缴纳营业税的。同时，由于该餐饮企业销售储值卡的同时和购买方签订了餐饮服务合同，且服务合同没有约定付款日期，餐饮企业可以在应税行为完成当天纳税，即购买方将储值卡金额消费完的当期，餐饮企业才需就储值卡的全部金额申报缴纳营业税。你认为正确吗？,思考,分析,餐饮企业财务经理就该筹划方案咨询了当地税务机关，税务机关给予了否定的答复。自2009年1月1日起，修订后的营业税暂行条例及其实施细则对营业税纳税义务发生时间作出了明确。营业税暂行条例第十二条规定，营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。营业税暂行条例实施细则第二十四条规定，条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天。未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。第二十五条规定，纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。,案例中，虽然该餐饮企业和购卡方签订了餐饮服务合同，合同没有约定收款时间，但是该餐饮企业在销售储值卡时已经预先收到了后期提供餐饮劳务的款项。在售卡时，应税劳务还未提供，且餐饮服务不在营业税暂行条例实施细则第二十五条特殊规定之内，按细则规定此时不需要缴纳营业税。但是，当购卡方第一次刷卡消费后，该餐饮企业就已经根据合同规定在为购卡方提供餐饮劳务了。此时，其售卡取得的收入应属于营业税暂行条例实施细则第二十四条规定的纳税人在应税行为发生过程收到的款项。因此，该餐饮企业销售储值卡取得的收入应在购卡方第一次刷卡消费时全部确认为营业税应税收入，申报缴纳营业税，而不能等到整个合同履行完毕后才就售卡金额申报纳税。如果购卡方在未消费完前退卡，该餐饮企业可根据财税200316号文件第三条第一款规定申请退还已缴税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除。,这里有3个关键时间点需要注意，即合同签订日、应税行为开始提供日、应税行为完成日。具体分析如下：第一，在合同签订日之前，纳税人收取的款项是不需要缴纳营业税的，因为此时营业税应税行为尚未成立。比如，房屋租赁方在和租户签订租赁合同前，收取的客户看房押金；房地产开发企业未和客户签订售房合同前，收取客户的订金、诚意金等。第二，在合同签订日至应税行为开始提供日这段期间，纳税人收取的款项，除国务院财政、税务主管部门另有规定外（也就是指除新营业税暂行条例实施细则第二十五条所列举的特殊项目外），也不需要申报缴纳营业税。因为这些款项不属于纳税人应税行为发生过程中收取的，而是应税行为发生前收取的。,但是，对于营业税暂行条例实施细则第二十五条规定的建筑业、租赁业、转让土地使用权和销售不动产项目，纳税人在合同签订日至劳务开始提供日期间收取的款项属于预收款，应按细则规定以收到预收款的当天作为纳税义务发生时间。第三，在应税行为开始提供日至应税行为完成日这段期间，只要纳税人收到了款项就属于条例第十二条规定的提供营业税应税行为并收讫营业