审计学课件-审计报告.ppt

,审计报告,教学目的：,了解审计报告的意义、作用、基本结构及主要内容；掌握各种审计报告的适用条件、术语表达；熟悉审计报告编写的步骤和基本要求。,了解和掌握管理建议书的作用、主要内容和基本,要求。,完成审计工作与审计报告,教学内容：,审计报告的意义、作用和种类,审计报告的内容和审计意见的类型编制审计报告的步骤和要求管理建议书,审计报告的意义、作用和种类,一、审计报告的意义二、审计报告的作用三、审计报告的种类,一、审计报告的意义,审计报告是审计工作的最终成果。它是审计人员在实施了必要的的审计程序后出具的、对审计对象发表审计意见的书面文件。审计报告具有法定证明效力。,（一）审计报告是CPA完成审计任务，表达审计意见或结,论的主要方式,（二）审计报告是明确CPA责任、发挥审计鉴证作用的重,要条件,（三）审计报告是审计档案的重要组成部分,二、审计报告的作用,（一）表明审计工作质量和审计责任履行情况（二）鉴证会计信息,（三）降低信息风险，保护投资者的利益,三、审计报告的种类审计报告有以下三种分类方法:按审计报告的详略程度、目的和格式分类。（一）按审计报告的详略程度分类1.长式审计报告，也称详式报告。,国家审计机关的审计报告和内部审计报告都属于这种,类型。2.短式审计报告，也称简式审计报告。,短式审计报告主要用于对外公布的会计报表的审计。短式审计报告采用标准的格式。上市公司的年度会计报告就是典型的简式审计报告。,（二）按审计报告的格式分类,1.标准审计报告。标准审计报告是指格式和措辞,基本统一的审计报告。,2.非标准审计报告。非标准审计报告是指可以根,据具体审计项目确定格式和措辞的审计报告。,（三）按审计报告是否以公布为目的分,1.公布目的的审计报告。,注册会计师对上市公司年度财务报表审计所出具的审计报告就是典型的以公布为目的的审计报告。,2.非公布目的的审计报告,审计报告的内容和审计意见的类型,一、审计意见的形成,1.在评价被审计单位报表编制的合规性时，CPA,应当考虑以下内容：,选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相,关的会计制度，并适合被审计单位的具体情况；,管理层作出的会计估计是否合理；,财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性和可理解,性；,财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。,2.在评价财务报表的公允性时，CPA要关,注以下三方面：,经营管理层调整后的财务报表是否与CPA对被,审计单位及其环境的了解一致；,财务报表的列报、结构和内容是否合理；财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济,实质。,二、审计报告的基本内容与格式1标题,审计报告的标题统一规范为：“审计报告”。2收件人审计报告的收件人是指审计业务的委托人（全称），如：“某某股份有限公司全体股东”、“XX有限公司董事会”等。3、引言段审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容：指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称；提及财务报表附注；指明财务报表的日期和涵盖的期间。,4.管理层对财务报表的责任段。,这种责任包括：,设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；,选择和运用恰当的会计政策；作出合理的会计估计。,在审计报告中指明管理层的责任，有利于区分管理层和注册会计师的责任，降低财务报表使用者误解注册会计师责任的可能性。,5.注册会计师的责任段。,注册会计师的责任段内容：,注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报,表发表审计意见。,审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额,和披露的审计证据。,注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为,其发表审计意见提供了基础。,6.审计意见段。,标准审计报告的最后一段，说明了注册会计师根据审计结果所得出的结论。审计意见段应当说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。当注册会计师完成审计工作，获取了充分、适当的审计证据，应当就上述内容对财务报表发表审计意见。,7.注册会计师的签名和盖章。,8.会计师事务所的名称、地址及盖章，以明确责,任和便于有关各方查询。,9.报告日期。,注册会计师在确定审计报告日期时，应当考虑：应当实施的审计程序已经完成；,应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位,已经作出调整或拒绝作出调整；,管理层已经正式签署财务报表。,审计意见的基本类型审计报告审计意见的基本类型包括无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。,标准无保留意,见,带强调事项段的无保,留意见,保留意见,否定意见,无法表示意见,非标准审计意见,非无保留意见,无保留意见,标准无保留意见审计报告,无保留意见是指注册会计师对被审计单位的会计,报表整体上的公允性持肯定态度。,无保留意见是审计人员和客户双方最希望的，也,是实际工作中最常见的意见类型。1.出具无保留意见审计报告的条件2.标准无保留意见审计报告范例,1.出具无保留意见审计报告的条件,当同时满足下列条件时，注册会计师应当出具无,保留意见的审计报告：,（1）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；,（2）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规,定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。,审计报告中，注册会计师应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语。,无保留意见审计报告分为标准无保留意见审计报,告和带强调事项段的无保留意见审计报告。,强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重,大事项予以强调的段落。,强调事项应当同时符合下列条件:,（1）可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露；,（2）不影响注册会计师发表的审计意见。,增加强调事项段的情况一般分为以下几种：,（1）当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。,（2）当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。,（3）其他审计准则规定增加强调事项段的情形。,强调事项段是为了提醒财务报表使用者关注某些事项，因此，应以“我们提醒财务报表使用者关注”为强调事项段开头。,强调事项段并不影响注册会计师的审计意见，因此，应在强调事项段最后指出“本段内容不影响已发表的审计意见”。,2.标准无保留意见审计报告范例审计报告ABC公司全体股东：,我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括20XX年12月31日的资产负债表，20XX年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。,一、管理层对财务报表的责任,按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。,二、注册会计师的责任,我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。,三、审计意见,我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20XX年12月31日的财务状况以及20XX年度的经营成果和现金流量。,会计师事务所（盖章）,中国注册会计师：（签名并盖章）中国注册会计师：（签名并盖章）,中国,北京,20XX年月日,保留意见,如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之,一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告:,(1)会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告。,(2)因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。审计报告中，应当在审计意见段中使用“除的影响外”等术语。如果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。,否定意见,如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。,审计报告中，应当在审计意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等术语。,无法表示意见,如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。,审计报告中，应当删除注册会计师的责任段，并在审计意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表意见”等术语。,影响发表非无保留意见的情形,错报或审计范围受到限制与审计类型的关系如下表：,A注册会计师作为ABC会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位2009年度财务报表时分别遇到以下情况：,要求：,假定上述情况对各被审计单位2009年度财务报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受A注册会计师提出的审计处理建议（如有）。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述3种情况，判断A注册会计师应对2009年度财务报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。,（1）甲公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。2009年12月31日，甲公司与K公司签署投资转让协议，拟以350万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，甲公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备。（假设不考虑预计未来现金流量）,（2）乙公司于2008年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2009年11月向法院提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。2009年12月31日，乙公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，乙公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。,（3）丙公司于2009年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署2009年度已审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2009年度已审计财务报表和提供的管理层声明书。,单项选择题,下列情形中，属于由被审计单位管理层造,成的审计范围受到限制的是（）。,A.国外子公司的存货无法监盘,B.截止资产负债表日处于公海的远洋捕捞船队的,捕鱼量无法监盘,C.管理层不允许审计师观察存货盘点,D.被审计单位的部分会计资料被洪水冲走，无法,进行检查,单项选择题,审计师在出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告时，应在意见段前增加说明段，明确说明理由，并在可能的情况下指出其（）。A.对审计意见的影响,B.对财务报表反映的影响程度C.对财务报表审计的影响,D.对被审计单位财务状况的影响程度,单项选择题,审计报告的说明段省略时，则注册会计师,发表了（）。A.无保留意见B.保留意见C.否定意见,D.无法表示意见,单项选择题,某注册会计师在编写审计报告时，在意见段中使用了“因为上述问题是否有重大影响无法确定”的术语，这种审计报告是（）。,A.无保留意见B.保留意见C.否定意见,D.无法表示意见,多项选择题,下列措辞中，应当出现在否定意见审计报,告中的有（）。,A.“除。的影响外”,B.“由于上述问题造成的重大影响”C.“鉴于上述事实”,D.“由于受到前段所述事项的重大影响”,多项选择题,审计报告引言段的内容包括（）。,A.指出构成整套财务报表每张财务报表的名称B.提及财务报表附注C.指明财务报表的日期,D.指明财务报表涵盖的期间,编制审计报告的步骤和要求,一、编制审计报告的步骤,（一）整理和分析审计工作底稿,（二）提出被审计单位财务报表的调整建议（三）确定审计报告的意见类型和措词（四）撰写审计报告,编制审计报告的步骤和要求,二、编写审计报告的要求,（一）语言要清晰（二）证据要确凿,（三）态度要客观公正（四）内容要全面完整,管理建议书,一、管理建议书的含义与内容二、管理建议书实例,一、管理建议书的含义与内容出具管理建议书的要求管理建议书的含义,管理建议书的内容和格式,1、出具管理建议书的要求,注册会计师对审计过程中注意到的内部控制重大缺陷，应告知被审计单位管理当局。必要时可出具管理建议书。,2、管理建议书的含义,管理建议书，是指注册会计师针对审计过程中注意到的、可能导致被审计单位会计报表产生重大错报或漏报的内部控制的重大缺陷提出的书面建议。,需要注意的几个问题：,（1）管理建议书仅仅涉及注册会计师审计过程,中注意到的内部控制缺陷，不是全部内部控制的缺陷。,（2）管理建议书不是针对内部控制发表的鉴证,性意见，不具有强制性和公正性。,（3）出具管理建议书不应影响注册会计师发表,审计意见。,（4）管理建议书不能减轻或免除被审计单位管,理当局建立健全内部控制的责任。,请思考：,管理建议书和审计报告的区别,3、管理建议书的内容和格式,（1）标题；,（2）收件人；,（3）会计报表审计的目的及管理建议书的性质；（4）内部控制重大缺陷及其影响和改进建议；（5）使用范围及使用责任；（6）签章。,二.,管理建议书实例,管理建议书ABC股份有限公司管理当局：,我们接受委托，对贵公司2006年度会计报表进行审计，我们的责任是根据我们的审计，对会计报表发表审计意见。我们提供的这份管理建议书，不在审计业务约定书约定的项目之内，而是我们基于为贵公司服务的目的，根据审计过程中发现的内部控制问题而提出的。因为我们主要从事的是对贵公司年度会计报表的审计，所以实施的审计范围是有限的，不可能全面了解贵公司的全部内部控制，所以，管理建议书中的内部控制的重大缺陷，仅是我们注意到的，不应被视为对内部控制发表的鉴证意见，所提建议不具有强制性和公正性。,在审计过程中，我们了解了贵公司内部控制的有关会计制度、会计工作和人员职责、财产管理制度、内部审计制度等有关方面的情况，并作了分析研究。我们认为贵公司现有的内部控制在总体上还是比较薄弱的，有的方面还存在着比较严重的问题。现将我们发现的内部控制方面的某些问题及改进建议提供给你们，希望引起注意，以便完善内部控制。,（一）会计制度方面存在的问题及建议,主要存在以下问题：会计科目设置欠妥（具体内容略）；会计凭证不全（具体内容略）；银行存款清查不及时（具体内容略）。,（二）会计机构不健全，会计人员的岗位职责不明确，稽核制度不完善。（具体内容略）（三）在资产管理方面，存货管理薄弱，固定资产管理混乱。（四）内部审计部门形同虚设。（具体内容略）,本管理建议书只提供给贵公司。因使用管理建议书不当造成的后果，与注册会计师及其所在会计师事务所无关。注册会计师：高正（签章）华夏会计师事务所（签章）,单项选择题,注册会计师编写管理建议书的主要目的是,（）。,A.帮助被审计单位改善内部控制系统B.有助于会计事务所的未来聘约,C.有助于公众对被审计单位内部控制的了解D.有助于注册会计师了解被审计单位的内部控制,单项选择题,注册会计师在审计中发现被审计单位的内,部控制存在问题，应当（）。,A.随时向被审计单位有关部门或人员提出，并交,换意见,B.在审计业务完成后，以管理建议书的形式反映C.因为内部控制不是审计的重要内容，不对此进,行说明,D.根据性质确定采取的方式，只有非常严重的内,部控制问题，才向被审计单位提出。,多项选择题,被审计单位管理当局声明书是审计人员获取的一种审计证据，它能够起到的作用包括（）。,A.明确管理层对财务报表的责任B.为审计意见提供直接证据C.在一定程度上保护审计人员,D.避免审计人员与管理层产生误解,练习题：,资料：注册会计师张、李对10个公司的2010年度财务报表进行审计。这10个公司除下述情况外，没有其他的事项影响注册会计师张、李发表审计意