资产减值核算常见问题分析

1/8资产减值核算常见问题分析摘要分析了当前企业资产减值核算中存在的问题，特别是一些企业公司利用资产减值进行“盈余管理”操纵利润问题，通过一些主要项目存在问题剖析，对完善资产减值核算，提出了建议。关键词资产减值；盈余管理；主体责任在企业生产经营过程中，资产发生减值是不可避免的，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备，不仅是基于经营的稳健，也是会计信息质量要求的重要方面。但在资产减值核算中尚存在一些问题，特别是在一些企业公司利用资产减值准备进行“盈余管理”操纵利润问题不容忽视。一、资产减值核算中存在的问题不计或少计坏账准备会计准则规定，企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。由于会计准则允许企业可以对坏账准备的计提比例根据企业的实际情况自行确定，对于那些资产较好，会计核算规范的企业来说确实可以起到一定的积极作用，使财务报告更能真实地反映企业财务状况和经营成果；反之，只能成为部分企业调节财务状况的砝码。2/8在一些企业公司不计或少计资产减值准备，与会计谨慎性原则相违背，由此会使对外披露的信息或有重大虚假成分，可能给投资者造成重大误导。同时，不计、少计或多记资产减值准备都会严重影响资产的计量、确认的准确性，造成会计信息失真，破坏会计制度执行的严肃性。对资产跌价准备计提方法的自由选择存货准则规定，存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量，如果某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，可以合并计量成本与可变现净值；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计量成本与可变现净值。LOCALHOST由于准则允许企业对存货的跌价准备进行单个或分类计提，以及对发生存货计提情况的判断由企业自行决定的灵活性，又不免给一些企业空隙可钻。会计准则规定，企业在运用短期投资成本与市价孰低时，可以根据其具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，如果某项短期投资比较重大，应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备。由于准则规定企业可以根据具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，给了一些企业灵活选择的空间，使部分企业通过对计提方法的选择，达到左右利3/8润的目的。对长期投资减值准备“职业判断”的偏差投资准则要求，企业应当定期对长期投资的账面价值逐项进行检查，至少于每年年末检查一次。如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额，确认为当期投资损失。企业持有的长期投资有的有市价，有的没有市价，对持有的长期投资是否计提减值准备，可以根据下列迹象判断。对有市价的长期投资可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备市价持续二年低于账面价值；该项投资暂停交易一年或一年以上；被投资单位当年发生严重亏损；被投资单位持续二年发生亏损；被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。对无市价的长期投资可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损；被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化；被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行4/8清理整顿、清算等；有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。这里所说的“判断”主要是要求企业的会计人员根据企业的自身情况，作出主观的职业判断。客观的说，由于每个企业实际情况的不同和每个会计人员的价值观的不同，可能会使判断的结果有所偏差，这也是在所难免的。但是，有某些企业却利用这个空子为达到自身目的，对资产减值在提与不提之间随意判断。二、完善资产减值核算的几点思考提高会计人员自身职业道德，严格自律性管理会计人员不仅要精通业务，胜任工作，更重要的是保会计信息的真实、可靠，对需要反映的经济业务的判断和表达，应当基于客观的立场，以客观事实为依据，实事求是，严格做到“有所为有所不为”。现实的会计实务中，业务素质、本位利益等诸多方面的原因使会计人员对外提供的会计信息严重失真，可见，加强会计职业道德建设和自律性管理迫在眉睫。强化相关主体的法律责任目前一些企业利用会计手段调节会计数据的行为，不仅丧失了企业的诚信，而且也使得会计的信誉备受挑战。正是由于当前会计制度的不完善，使这种行为也只是“合法不合理”。再有，法律规章制度的另一意义，并不仅在于5/8其被实施的频率，而是它的威慑作用。对于参加会计资料造假的相关违法主体，不仅要明确其法律责任，还要提高法律责任的威慑程度。中国目前企业会计数据失真问题的日益严重与其法律责任的威慑效果低下有着极大的关系。只有做到有章可循、有法可依、执法必严，才能真正规范企业会计的行为，打击利用会计手段造假的行为，保证企业正常运作，维护公众利益。改进上市公司的监管机制任何经济政策都具有经济后果、尤其在中国，这种经济后果得到了放大，监管政策也一样。中国在上市公司增股和配股的资格条件中就对利润率和净资产收益率进行了严格规定，并且规定如果上市公司连续两年亏损就要被ST，连续三年亏损就要被退市，这种严重的经济后果必然导致经营者采取各种办法来操纵利润。证监会对上市公司的监管在某种程度上导致了上市公司的“监管诱导性盈余管理”，而现行的法律法规中的控制参数单一，且多以会计指标为标准，由于过于强调利润指标，这就促使一些上市公司出于自身利益的需要而操纵利润。因此，有必要进一步完善相关法律法规，建立一套综合的指标体系，改进对上市公司的考核评价指标，如以营业利润作为考核公司盈利能力和经营成果的主要指标，建立企业的资产状况指标、持续6/8经营能力指标、经营现金流量指标等，以减少企业进行会计选择、操纵利润的外在制度动机。这样不仅可以防止上市公司利用资产减值准备的计提操纵利润，还可以防止上市公司利用资产重组、地方政府越权减免所得税及给予财政补贴等方式操纵利润。加强资产减值核算的监督管理企业会计准则第8号资产减值规定了存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值资产的市价大幅下跌，其跌幅明显高于因时间推移或者正常使用而预计的下跌。企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期货者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致可收回金额大幅度降低。有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前使用。无论是哪一种情况发生资产减值，都必须有足够确凿的证据才能进行会计的确认和计量，如果有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额，确认资产损失。资产减值的会计处理应有税务部门、资产管理部门的监督管理，以加强对会计行为的约束，减少其随意性。借鉴国际经验，完善资产减值会计7/8针对中国现有的有关资产减值会计规范的不足，应借鉴国际会计准则的有关资产减值准则的内容，完善中国资产减值会计，并对其内容进行讨论、宣传，达成共识，便于统一实施，真正解决企业高估资产，操纵利润等会计信息失真的问题。根据企业会计制度，企业对短期投资和应收款项计提减值准备在制度上仍需完善。1短期投资企业在运用短期投资成本与市价孰低时，可以根据其具体情况，分别采用按投资总体、按投资类别或按单项投资计提跌价准备。由于按投资总体、按投资类别计提跌价准备会抵销掉一部分跌价损失，按照单项投资计提短期投资跌价准备最为稳键，利润最为保守。但究竟选用哪一种，制度未予明确。应收款项企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。一般有应收款项余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法可供选择，且提取比例由企业自定，因而具有较强的机动性。此外，企业会计制度规定了“与关联方发生的应收款项不能全额计提坏账准备”，同时也规定应在会计报表附注中披露“对此金额较大的应收款项不计提准备，或计提坏账准备比例较低的理由”，但并未明确规定集团公司内部企业的应收款项是否应计提坏账准备。而内部往来计提准备与否，对企业损益的影响很大。另外，资产减值准备冲回与公司经营活动并没有什么实质性的联系，也无法为8/8企业带回现金流，将其计入损益表似乎不太合理。因此，根据实质重于形式的原则，资产减值准备冲回应类似于债务重组收益、关联交易差价，作为资本公积处理，而不应作为损益处理；或