2018初级会计职称《经济法基础》预习考点(四十五)

2018初级会计职位经济法基础预习考试点(45)2013年甲企获得销售收入3000万元，广告费支出400万元。上一年结转了60万韩元的广告费。据悉，a企业发生广告费是根据该年销售收入的15%，可以在法人税之前扣除，部分是在以后纳税年度结转扣除。根据法人税法制度规定，甲企业2013年扣除的广告费为()万韩元。A.460B.510C.450D.340回答 c(1)税前扣除限额=300015%=450(万韩元)；(2)上一年度实际应计上一年度结转=400 60=460(万元)；甲企业2013年扣除的广告费为450万元。在经济法标准企业所得税的调查范围内，允许以后纳税年度结转扣除的手续费只有两种。(一)员工培训费；(2)广告费和事业宣传费支出。2.企业建立期间发生的广告费和事业宣传费以实际发生额入帐企业组织费，按照有关规定税前扣除。公益性捐赠1.定义公益性捐赠是企业通过公益社会团体或者县级以上人民政府及其部门用于公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。2.扣除限额企业发生的公益性捐赠支出在年度利润总额的12%以内的部分，被允许在应纳税收入计算中扣除。例句港1不正当选择问题(节选)(2015年)甲公司为居民企业.2014年.公益捐赠支出50万韩元，一年中会计利润600万韩元.分析 (1)税法扣减限制=60012%=72(万元)；因实际发生的公益性捐赠支出未超过限度，可以如实扣除。甲公司2014年允许所得税税前扣除的公益性捐赠支出为50万元，没有税金调整。(2)甲公司将2014年实际发生的公益性捐赠支出额修改为120万韩元仅以限额扣除72万韩元，或增加纳税额=120-72=48(万韩元)。事件修订为“甲公司2014年通过军民政局将50万韩元捐赠给灾区，直接将20万韩元捐赠给灾区某小学的事件发生”，通过军队民政局捐赠给灾区的50万元属于公益性捐赠，不超过扣除限额(72万元)，可以实际扣除。直接捐赠给受灾地区一所小学的20万韩元不是公益性捐赠，而是企业所得税的税前扣除。上述捐款总额为20万元。【例2段主题】甲公司2015年实现总利润30万元，直接向受灾地区群众捐赠6万元，通过公益社会团体向贫困地区捐赠4万元。已知公益性捐赠支出不超过年总利润的12%的部分，在应纳税收入的计算中允许扣除。甲公司在计算2015年所得税应纳税所得额时，可扣除的捐款为()。A.6万韩元B.10万元C.三万六千韩元D.4万元回答 c分析 (1)直接捐款的6万元不能扣除。(2)通过公益社会团体捐赠的4万韩元，扣除限额=3012%=3.6(万韩元)，被许可扣除的捐赠额为3.6万韩元。利息支出1.企业借入的利息费用(1)实际扣除许可证非金融企业向金融企业借贷的利息支出；金融企业的各种存款利息支出及合伙人利息支出；企业批准了发行债券的利息支出。(2)不得超过限额扣除非金融企业从非金融企业借入的利息费用不超过金融企业同期贷款利率计算的金额的部分，允许部分扣除，部分扣除。甲企业在2016年负担金融费用125万韩元的情况下，支付银行贷款利息54万韩元，在某购物中心贷款1000万韩元产生的年度利息71万韩元，同期银行贷款年利率为6.1%。向银行借钱产生的利息费用为54万元。从某购物中心借的利息费用，税法扣除限额=10006.1%=61(万韩元)，实际发生金额超过限额的部分(10万韩元)不得在企业所得税之前扣除。甲企业2016年许可所得税税前扣除的利息费用=54 61=115(万韩元)或增税额=71-61=10(万韩元)。第一单位企业所得税法律制度税前扣减额项目与生产运营直接相关的项目利息支出2.股东未按规定支付足够资本时的利息费用处理企业投资者未能充分支付规定期限内应支付的资本金额，则该企业海外借款产生的利息为投资者实际缴纳的资本金额与规定期限内应缴纳的资本金额差额的利息，不属于企业合理支出，企业投资者应负担，在计算企业应纳税收入额时不得扣除。3.企业向子公司借的利息费用(1)在所得税应纳税收入计算中，企业实际支付给债务人的利息费用不超过规定的比率(负债比率)和规定的限度(利率限制)计算的部分，并允许扣除。超出的部分在发生当天和以后年份不得扣除。(2)负债比率企业实际向有关当事人支付的利息费用，除非另有规定，否则接受有关当事人的可请求性投资及其股权性投资的比例为：金融企业，5:1；其他企业，2: 1。4.企业向自然人借的利息费用(1)从股东或相关自然人借用的利息费用：与上述相关企业的借入处理。(2)向内部工作人员或其他自然人借用的利息费用企业向股东或与企业相关的其他自然人以外的内部工作人员或其他人贷款的利息费用同时符合以下条件，其利息费用在不超过金融企业同期相同贷款利率计算的金额的部分被允许扣除。企业与个人之间的贷款实际、合法、有效，不违反非法融资目的或其他法律法规。企业和个人之间签订了借入合同。借款费用1.企业在生产及运营活动中发生的合理且不需要资本化的借款将被允许扣除。2.需要资本化的借款费用应计入资产成本，不能作为财务费用单独扣除。企业借入固定资产、无形资产收购、建设及需要建设12个月以上才能达到预定可销售状态的库存，资产收购、建设过程中发生的合理借入成本应作为相关资产的成本计入资本成本，并按照实施条例规定扣除。甲企业2016年4月1日将500万元借给银行建设写字楼，向银行支付了一年第三季度利息22.5万元，该大楼于10月31日结算后投入运行。假定建设期间利息全部资本化：a企业在该年度所得税之前可以扣除的财务费用=22.592=5(万韩元)。资本化利息计入资产成本，并在以后的期间内扣除。租金1.以营业租赁方式租赁固定资产产生的租金支出按租赁期限平均扣除。【例】甲企业2016年9月1日以经营租赁方式租赁固定资产，使用期限一年支付全部租金24万韩元。计算该年度a企业应从应纳税收入中扣除的租赁成本=2424=8(万韩元)。如果交易合同或合同中租赁期限跨年度，并且租金提前一次支付，则出租人可以对上述确认的收入在租赁期间内对该年度收入平均收取部分金额。2.以融资租赁方式租赁固定资产产生的租赁费支出，按照规定构成融资租赁固定资产价值的部分，应提取折旧费，分阶段扣除。资产损失1.决定损失金额(1)净损失企业发生的损失，按照国务院财政税务主管部门的规定，扣除责任人的赔偿和保险赔偿金后的余额。(二)库存损失时相关增值税进项税的处理由于企业库存管理不善，不能从增值税销售税中扣除的进项税额被视为企业财产损失，在库存损失的同时，必须授权税前扣除。(1)由于管理不善，Oracle inventory不能扣除相应的进项税额，损失额=不能作为库存费用扣除的进项税额-所有者补偿和保险赔偿；(2)相应的进项税额可以因库存不可抗力损失或合理损失而扣除。损失金额=存货成本-拥有者报酬与保险偿还。甲企业作为增值税一般纳税人，2016年因经营不善而原材料，费用为30万韩元，保险公司赔偿了8万韩元。另外，自然灾害导致库存损失，费用为20万元，已知原材料和库存均适用17%的增值税。在这种情况下，a企业可以扣除税前的损失=30 3017%-8 20=47.1(万韩元)。2.企业已经以损失处分的资产，在以后的纳税年度全部或部分收回时，应计入当期收入。3.回收上一年度资产损失(一)企业发生规定的资产损失，应当按照税法规定实际确认或者在实际发生的年份申报扣除。但是企业上一年发生的资产损失未在当年税前扣除的，可以按照规定向税务机关说明，并作出特别申报扣除。(二)企业上一年度发生的资产损失是实际资产损失，可以收回该损失的年度扣除额，其收回确认期间一般不得超过5年。(三)由于上一年度实际资产损失，未税前扣除的企业所得税税不能从结转企业所得税应纳税收入中扣除，可以推迟到下一年度扣除。其他扣除项目1.环境保护特别基金企业为了在环境保护、生态恢复等方面使用，根据法律、行政法规的有关规定，扣除提取的专项资金。上述专项资金提取后变更用途时，不得扣除。2.汇兑损失除了与资产成本和所有者的利润分配相关的部分外，扣除额被许可。手续费和手续费支出企业发生与生产经营相关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限度内的一部分，允许扣除。不得超过部分扣除：(1)财产保险公司从全部保险费收入中扣除退休费等后，按余额的15%计算限额。(2)人寿保险公司从当年全部保费收入中扣除退休费等后，按余额的10%计算限额。(3)代理服务、主要业务收入为手续费、手续费的企业(如证券、期货、保险代理等)，为了获得相应收入而实际发生的营业费用(包括手续费和佣金支出)，在企业所得税前被授权进行实际扣除。4.会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等根据相关法律、行政法规和国家有关税法规定授权扣除的其他项目。资产的税务处理固定资产(a)无法计算折旧扣除额的固定资产计算应纳税收入时，企业可以扣除按照规定计算的固定资产折旧。但是，以下固定资产不能计算折旧扣除额：1.住房、建筑物以外未使用的固定资产；作为经营租赁租赁租赁的固定资产；以融资租赁租赁的固定资产；已充分提取折旧继续使用的固定资产。与业务活动无关的固定资产；固定资产累积土地的单独评价；7.折旧中未扣除的其他固定资产。【例1否定选择问题(节选) 】甲公司.提取180万韩元折旧费用。其中，已使用的机器设备折旧费用50万韩元，已使用的运输设备折旧费用40万韩元，未使用的工厂折旧费用80万韩元，未使用的机器设备折旧费用10万韩元.未使用的机器设备不能将折旧费用计算为税前扣除。税前可扣除的折旧费用=50 40 80=170(万韩元)。案例2根据多主题企业所得税法律制度规定，下列固定资产中不计算企业所得税应纳税收入计算中的折旧扣除额():A.未投入使用的工厂B.租赁作为运营租赁的运输工具C.以融资租赁租赁的生产设备D.折旧继续使用的电子设备回答 BCD选项a:住房、建筑以外未使用的固定资产不能在公司所得税前扣除折旧。(b)计税依据1.企业资产通常基于历史成本计税。企业持有各种资产期间的资产增值或减值等，除可以按照国务院财政或税务当局的规定确认损益外，不得调整该资产的计税标准。2.购买的固定资产基于购买价格和支付的相关税，以及直接归于为将该资产用于预期用途而产生的其他支出的计税。3.自行建设的固定资产以完成结算前发生的支出为计税基础。4.融资租赁的固定资产(一)同意租赁合同的付款总额和承租人签订租赁合同期间发生的相关费用为基础的计税依据；(二)在租赁合同签订过程中，根据该资产的公允价值和承租人发生的相关费用，未约定总支付额。5.类似固定资产的重置基于完全价值的超额固定资产。6.通过捐赠、投资、非货币资产交换、债务重组等方式取得的固定资产以该资产的公允价值和支付的相关税金为计税基础。7.改造后的固定资产、折旧充分提取的固定资产和租赁固定资产以外的其他固定资产，以改造过程中发生的改造支出增加计税标准。(c)如何计算税法可扣除的折旧额？1.方法：允许根据直接方法对固定资产进行折旧、扣除。2.起始时间和终止时间：企业必须从固定资产启用月份的两个月开始计算折旧。停止使用的固定资产必须从停止使用月份的2个月开始停止折旧计算。3.预计净残值：企业必须根据固定资产的性质和用途合理确定固定资产的预计净残值，固定资产的预计净残值一旦确定，就不能更改。4.最小折旧期间(不包括其他规定)(1)住房、建筑：20年；(2)飞机、火车、船只、机器、机器和其他生产设备：10年；(三)与生产经营活动有关的仪器、工具、家具等：5年；(4)飞机、火车、船只以外的运输方式：4年；(5)电子设备：3年。甲企业向增值税一般纳税人、2016年6月向一台生产设备购买，取得增值税专用账单，价格为50万韩元，增值税税额为8.5万韩元，甲企业承担的其他相关税费为5万韩元，甲企业当年对该生产设备支付了3万韩元折旧费。已知生产设备的折旧期限为10年，企