我国企业税收筹划存在的问题及对策研

摘要随着社会经济的不断发展,税收筹划被越来越多的企业认识和接受。特别是我国加入世贸组织后，市场竞争日益激烈，我国企业要想在这样的环境中求得生存，必须不断降低生产成本，增强市场竞争力。税收支出作为企业的一项重要经济支出,直接影响到企业的经济利益。因此,在法律许可的范围内,以收益最大化为目的,对企业的生产、经营、投资、理财等事项进行事前安排的税收筹划, 日益成为企业理财或经营管理整体中不可缺少的一个重要组成部分。然而,税收筹划在我国不论是理论研究还是实务操作都刚刚起步,在短暂的发展过程中存在着诸多亟待解决的问题。本文从对税收筹划概念的界定出发，结合对我国企业税收筹划现状的考察，分析其中存在的问题，并据此从政府与企业两个层面提出了完善我国企业税收筹划的若干建议。关键词 税收筹划 问题 对策若业对性地提出若干完善税收筹划的对策建议。第四其存在的问题。第三我国企业税收筹划存在的问题及对策研究第1章 前言1.1选题背景和意义随着社会经济的不断发展,税收筹划被越来越多的企业认识和接受。特别是我国加入世贸组织后，市场竞争日益激烈，我国企业要想在这样的环境中求得生存，必须不断降低生产成本，增强市场竞争力。税收支出作为企业的一项重要经济支出,直接影响到企业的经济利益。因此,在法律许可的范围内,以收益最大化为目的,对企业的生产、经营、投资、理财等事项进行事前安排的税收筹划, 日益成为企业理财或经营管理整体中不可缺少的一个重要组成部分。然而,税收筹划在我国不论是理论研究还是实务操作都刚刚起步,在短暂的发展过程中存在着诸多亟待解决的问题。本文拟分析我国企业税收筹划现状及存在的问题，并据此提出促进我国企业税收筹划发展的相关对策建议，以促进我国税收筹划工作沿着正确的轨道健康发展。1.2国内外研究现状国外学者对税收筹划的研究由来已久。自20世纪70年代以来，不断有关于税收筹划的著作出现，并且都颇具影响。如P.C.索而思执笔的信托与税收筹划是英国朗曼公司出版的一套税收实务系列丛书这一。这本书从信托的角度研究了税收筹划的方法技巧，为信托业的税收筹划起到了指引作用。遇到麻烦的企业税收筹划一书，是由牛顿和布隆蒙合著的。这本书较为详细地介绍了美国1980年公布的破产法、破产者的税务申报、破产企业的税务处理程序等内容，为即将面临破产的企业制定税收决策方略。同时，人们已经开始关注跨国公司、跨国贸易的税收筹划。1980年以后，对税收筹划的研究开始从理论体系研究转向实践操作。这个时期，很多学者针对税收筹划的实践方面发表书籍、著作。比如，有的学者研究不同税种的税收筹划;有的学者研究不同筹划对象的税收筹划:还有的学者探讨税收筹划的时机等。我国的税收筹划起步较晚，1990年以后才有公开的税收筹划理论和实务的研究。虽然时间不长，但却取得了长足的发展。众多专家学者从不同角度研究税收筹划，尤其是近几年，对税收筹划的研究如火如茶。概括起来，这些研究主要包括两个方面:一是关于税收筹划实务的研究，具体包括税收筹划的方法、技巧、策略及税收筹划的领域等，其中尤其以分税种的税收筹划研究居多。二是关于税收筹划理论方面的研究，其中主要是有关税收筹划的基本原理的研究，但是鲜有做深入地探讨。近年来一些学者开始利用数学方法进行税收筹划的数理分析和模型研究。从已经公开出版的书籍来看，1994年，唐藤翔和唐向的税收筹划是我国第一本研究税收筹划的专著，这本书的大量篇幅着眼于国际税收筹划，对于国内税收筹划谈得较少。此后一些专家学者陆续出版了这方面的专业书籍。例如，方卫平所写的税收筹划一书是这方面的佼佼者，但也是只局限于理论介绍，只不过在法理分析方面比较新颖;再如，盖地所写的税务会计与纳税筹划，主要是从税务会计这方面来分析税收筹划。总的来说，税收筹划在我国不论是理论研究还是实务操作发展时间都不算长，需要作进一步的深入研究。1.3本文主要研究的内容 本文主要分四个部分。第一部分是前言，主要包括选题背景与意义国内外研究现状以及研究的主要内容。第二部分是税收筹划概述，简要介绍税收筹划的概念、主要内容、特点及原则等。第三部分先简要回顾我国企业税收筹划的发展历程，介绍我国企业税收筹划的现状，然后重点分析其中存在的问题。第四部分根据存在的问题及制约我国企业税收筹划发展因素的分析，通过政府和企业两个层面，有针对性地提出若干完善税收筹划的对策及建议。第2章 税收筹划概述2.1 税收筹划的概念“税收筹划”一词最早是在20世纪90年代中叶由西方引入我国的，译自 tax-planning 一词，国内有时也译作税务筹划、纳税筹划、税务计划等。由于税收筹划是一门涉及多门学科知识的新兴的现代边缘学科，许多问题尚不成熟，因而国际上对其概念的描述也不尽一致。本文引用国内外有代表性的几种观点来界定税收筹划的概念。2.1.1 国外学者有代表性的几种观点荷兰国际财政文献局（International Bureau of Fiscal Documentation）所编写的国际税收辞典(International Taxes Glossary)一书认为: 税收筹划是指企业通过对经营活动和个人事务活动的安排,实现缴纳最低的税收。但该定义片面强调交纳最低的税收，忽视了纳税人整体的利益。 美国南加州大学的梅格博士在其会计学一书中将税收筹划定义为， 在纳税发生之前,有系统地对企业经营和投资行为做出事先安排,以达到尽量少缴税,这个过程就是税收筹划。该定义相对比较全面，但片面强调了缴纳最低的税收，有不足之处。2.1.2国内学者有代表性的几种观点我国税收筹划专家赵连志在其主编的税收筹划操作实务一书中认为: 税收筹划是指企业在税法规定许可的范围内,通过对投资、经营、理财活动进行筹划和安排，尽可能地取得节约税收成本的税收收益。税收筹划的目的就是减轻企业的税收负担。税收筹划的外在表现就是“缴税最晚、缴税最少”。 我国学者盖地在其所著税务筹划一书中认为：税收筹划也称税务筹划、纳税筹划，是指企业（自然人、法人）依据所涉及到的现行税法（不限一国一地），在遵守税法、尊重税法的前提下，运用企业的权利，根据税法中的“允许”和“不允许”、“应该”与“不应该”以及“非不允许”与“非不应该”的项目、内容，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。 国家税务总局注册税务师管理中心在其编写的税务代理实务中，把税收筹划明确定义为：税收筹划又称为纳税筹划，是指在遵循税收法律、法规的情况下，企业为实现企业价值最大化或股东权益最大化，在法律许可的范围内，自行或委托代理人，通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。综上所述，本文将“税收筹划”定义为：纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。2.2税收筹划的特点与原则 税收筹划有四个主要的特点，亦可称之为实施税收筹划必须遵守的四个原则。明确这些特点与原则是税收筹划取得成功的基本前提。2.2.1 合法性 税收筹划具有合法性的特点，税收筹划必须遵守税收法律和政策，只有在这个前提下，才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税收主管部门。税收筹划是在法律法规的许可范围内进行的，是纳税人在遵守国家法律及税收法规的前提下，在多种纳税方案中，做出选择税收利益最大化方案的决策，具有合法性。税收筹划必须符合国家认可，否则会受到相应的惩罚并承担法律责任，税法的立法意图。2.2.2 超前性税收筹划具有超前性，或可称之为事前筹划的原则。税收筹划是企业对生产经营、投资活动等的设计和安排。在现实的经济活动中，纳税义务的发生具有滞后性，即由于特定经济事项的发生才使企业负有纳税义务；收益实现后才缴纳所得税等。一旦经营活动实际发生，应纳税款就已确定，再进行筹划已失去现实意义。因此，在应税义务发生前,企业应通过事先的筹划安排,如利用税收优惠规定等,适当调整收入和支出,对应纳税额进行控制，从而达到减少相前税收支出等目的。2.2.3 目的性 税收筹划具有目的性，或者说税收筹划必须以综合收益最大化为原则。税收筹划的目的是实现企业综合收益最大化，而不仅仅是减轻企业的税收负担。因为税收筹划是企业财务管理的一个重要组成部分，它与企业的其它财务管理活动相互影响、相互制约，单单着眼于企业税收负担的降低并不一定使企业总体成本下降和企业总收益水平提高。况且由于我国多种税基相互关联，某种税基缩减的同时，可能会引起其他税种税基的增大；某一纳税期限内少缴或不缴税款可能会在另外一个或几个纳税期内多缴。因此，企业进行税收筹划时，不能只以税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准，税负最轻方案不一定是最优纳税方案，而应该着眼于筹划方案的实施能否实现企业的综合财务管理目标，最终实现企业综合收益最大化。2.2.4 综合性税收筹划具有综合性，税收筹划效果的取得是包括税收因素在内的，与经营行为相关的各项因素综合作用的结果。税收成本只是企业经营成本中的一部分，而企业追求的是整体经济效益，因此，企业在进行税收筹划的实际操作过程中，除了要考虑利用税法规定降低税收支出，同时还要兼顾考虑筹划方案的整体效益，从企业盈利最大化的角度进行税收筹划。第3章 我国企业税收筹划的现状及问题3.1对税收筹划涵义认识上的误区税收筹划在我国起步较晚, 目前并没有被我国企业所普遍接受, 许多企业不理解税收筹划的真正意义, 对税收筹划的认识还存有一些误解,。这种误解主要表现在三个方面。第一，尽管我国理论界早已系统地论述了税收筹划与偷税、避税之间的区别，但仍有部分企业，尤其是一些中小企业，还是常常把税收筹划同避税、逃税混为一谈。一些经营者对税收筹划不够重视, 不了解税收筹划的意义。而相关税务人员不能正确地认识税收筹划的实质, 片面地认为税收筹划减少了税收收入, 损害了国家, 肥了企业。第二，很多企业虽然摆脱了税收筹划等同于偷税的思想包袱，但对于他们而言，税收筹划仍然是个新事物，再加之企业内相关决策与财务会计人员的知识储备不够，很多企业对税收筹划的认识还停留在一个很低的层面上。那就是认为税收筹划是就是少缴税。很多企业管理人员认为税收筹划的直接目的就是少缴税，因此想方设法使得企业缴税最少。但是缴税最少的方案不见得就是最优方案，企业需要在税收效益和其他经济利益之间权衡。税收筹划的目标应该与企业价值最大化的财务管理目标结合起来。第三，很多纳税单位认为，税收筹划是会计核算的任务。税收只是在会计核算出来的利润的基础上计算纳税义务。尽管税务员和会计核算员掌握着税收方面最全面、最及时的资料，然而仅仅依靠他们根本无法满足税收筹划的需要。成功的税收筹划是企业财务管理，甚至是企业整体发展战略的一部分，需要企业各个层面尤其是高层领导的参与。对我国很多企业而言，开展税收筹划仍没有成为一种流行的理财行为。相对外国企业普遍开展税收筹划而言，我国企业对税收筹划的热情还不够高。3.2税收法制不完善我国税收法制不完善，导致我国税务筹划外部环境不佳，主要表现在以下几个方面：第一，税收筹划主要是针对直接税税负的减少而进行的一项工作, 我国现行税制过分倚重增值税等间接税; 所得税和财产税体系简单且不完整, 也尚未开征国际上通行的社会保障税、遗产赠与税、证券交易利得税等直接税种。这使得我国的所得税等直接税收入占整个税收收入的比重偏低, 大量的个人所得税纳税人的纳税义务很小, 导致税收筹划的成长空间十分有限。第二，我国税收征管水平不高。由于征管意识、技术、人员素质等多方面的原因，我国税收征管与发达国家有一定的差距。同时，由于我国存在少数税务机关以组织收入为中心，税务人员拥有过大的税收执法裁量权，使得征纳关系异化，导致部分税务执法人员与纳税人之间协调空间很大。第三，税务代理业发展不快。目前，我国税务代理业仍处于初级阶段，发展相对滞后，税务代理人员结构不合理。主要是因为人员素质不高、专业水平较低，使得税务代理业缺乏应有的吸引力，不能满足广大纳税人的需求。第四，税法建设和宣传相对滞后。我国目前税法建设还不够完善，还有很多地方都有待修改和调整，而对于税法的宣传，除了部分专业的税务杂志会定期刊登外，纳税人难以从大众传媒中获知税法的全貌和其调整情况，不利于企业进行税务筹划。第五，国民的税收权利意识不强。尽管税法中明确规定了纳税人的权利与义务,但大部分强调的是纳税人的义务,很少提及纳税人的权利和纳税人的税收筹划权利。加之纳税人对税收相关的政策、法规不能及时了解或了解不够,自身的经营管理水平有限,涉及税收问题不知如何维护,更不懂得如何进行事先的税收筹划,不能正确的运用自己所享有的税收权利,加大了税收筹划在实践中推广的难度。第六，税务人员总体素质不高。我国税收筹划的水平较低和我国一部分税务人员素质不高有关。一部分税务人员,对税收筹划与偷税、漏税、避税识别能力低下。税收筹划和偷税、避税情况时有发生,使纳税人精心进行的税收筹划得不到认可。少数税务人员与纳税人进行权钱交易,使有些纳税人不必进行税收筹划也可减轻税收负担。3.3对税收筹划风险的漠视税收筹划是一项非常复杂的工作，涉及税法、会计、管理等方面的相关知识，而且税收筹划是一种事先的理财行为，处在错综复杂而又不断变化、不断发展的政治、经济和社会现实环境中，企业在税收筹划过程中只要有一方面出了偏差就可能导致税收筹划方案的失败，开展税收筹划要面临许多潜在风险。首先, 税收筹划具有主观性。纳税人选择什么样的税收筹划方案,又如何实施,这完全取决于纳税人, 这就意味着风险。其次,税收筹划存在着征纳双方的认定差异。在认定过程中,客观上存在着税务行政执法偏差从而产生税收筹划失败的风险, 再加上税务行政执法人员的素质参差不齐,这些都客观上为税收政策执行偏差提供了可能性。再次，税收筹划收益与税制变化风险、法律风险、市场风险、利率风险、财务风险、信用风险、通货膨胀风险等是紧密联系在一起的。目前我国税制建设还不很完善，税收政策变化比较快，政策的变化意味着筹划方案面临许多不确定性的因素。最后,纳税人在纳税筹划中忽视反避税措施。有的纳税人只注意税收的优惠条件或税收法规的缺陷, 却忽视了反避税措施,结果造成纳税筹划的失败。3.3税收筹划专业人才的缺乏税收筹划实质上是一种高层次、高智力型的财务管理活动,需要事先的规划和安排,经济活动一旦发生后, 就无法事后补救。因此, 税收筹划人员应当是高智能复合型人才, 需要具备税收、会计、财务等专业知识, 并全面了解、熟悉企业整个筹资、经营、投资活动。筹划人员在进行税收筹划时不仅要精通税法,随时掌握税收政策变化情况,而且要非常熟悉企业业务情况及其流程, 从而预测出不同的纳税方案进行比较、优化选择,进而做出最有利的决策, 但目前大多数企业缺乏从事这类业务的专业人才。从代理机构来看, 税务代理人员偏老、偏杂, 文化素质和专业技能水平偏低, 加上可以阅读、学习、操作的指导资料较少, 真正能搞税收筹划的“一专多能”人才凤毛麟角。第4章 完善企业税收筹划的对策4.1 政府层面4.1.1加强税收筹划的宣传, 树立正确的税收筹划观念由于我国目前对税收筹划的概念尚没有一个比较权威，比较全面的表述，导致社会各界对税收筹划褒贬不一。针对这种现状，我国有关部门应尽快以文件形式明确税收筹划的定义，把社会各界从对税收筹划概念的争论上引导到如何开展税收筹划的研究上来。与此同时，税务机关应把税收筹划列入税收宣传的内容。在宣传纳税人义务的同时，也应对纳税人拥有的税收筹划权力进行宣传，反对纳税人正当的税收筹划活动只会助长偷税、逃税和抗税等违法行为的滋生。在开展税收筹划宣传过程中，一方面应该增强纳税人法制观念和纳税意识, 通过对依法纳税的正确宣传与理解, 明确税收筹划是纳税人享有的维护自身利益的正当权力, 使人们对税收筹划有一个正确的认识。另一方面要改变税务人员观念。这就要求征税机关更新观念, 正确理解税收筹划的合法性和必要性, 正视纳税人的权利, 依法治税。4.1.2加快税收法制的建设, 建立完备的税收法律体系要想促进税收筹划的发展，必须有完善的法律制度规范它、保护它。因此，完善税法，建立、健全相关法律法规，提高立法级次，是促进税收筹划发展的必要手段。首先，立法机关应加强税收立法，尽可能提升税收立法级次，修改税法中不公平，不完善的地方，使现行的税收法规有章可循，消除太分散的弊端。对于税法中语言表述不清或不明确之处，立法机关应尽快予以修订，避免因对税法的随意理解而使税收筹划背离税法制定的初衷。税法中的相关条款应力求简单、明确、便于理解，可操作性要强，而弹性要弱。其次，立法机关要继续清理已经不合理的各种税收优惠政策，特别是对外资企业的各种优惠政策，保留符合国家宏观政策导向的优惠政策，剔除那些过时的、不合理的优惠政策，取消税负不公平的政策，实现公平税负。最后是立法机关应建立完善的直接税税制体系和税收征管体系，加强对直接税的税源监控;研究和借鉴国外的税收经验，在时机成熟的情况下，开征社会保障税、遗产与赠与税等直接税，增加直接税在整个税收收入中的比重，以此扩大税收筹划开展的空间。4.1.3 严格执法,，加大对税收违法行为的处罚力度,由于税收筹划实施的复杂性，在税收执法环境不严的情况下，纳税企业宁可冒一定的风险采取偷税、漏税等非法手段来达到减轻税收负担的目的。因此，执法部门应采取严管重罚的措施, 强化税收征管与稽查，加大对税收行为违法的处罚力度，使偷逃税款的风险加大, 成本提高。税务机关要依法治税，各级税务部门应严格按税法规定依法办事、依率计征、执法必严、违法必究,充分体现税法的严肃性和强制性, 从而增加纳税人对税收筹划的需求, 推动税收筹划的发展。4.1.4 加快税收筹划专业人才队伍的培养。我国的税收筹划人才队伍尚未形成专业化。目前企业的税收筹划工作主要来源于三个途轻：一是委托税务师事务所、会计师事务所等中介机构来进行；二是聘用某些筹划人员来进行；三是由单位的财会等相关人员来进行。税收筹划是一门综合性较强、技术性要求较高的智力行为，也是一项创造性的脑力活动。相比一般的企业管理活动，税收筹划对人员的素质要求较高。税种的多样性、企业的差别性和要求的特殊性、客观环境的动态性和外部条件的制约性都要求税收筹划人员有精湛的专业技能、灵活的应变能力。因此，我们目前应加大这方面的投入。一方面，在高校开设税收筹划专业，或在税收、财会类专业开设税收筹划课程，尽快满足高层次的税收筹划的要求；另一方面，对在职的会计人员、筹划人员进行培训，提高他们的业务素质，加强对筹划人员业务考评，例如，要求达到一定量的后续教育学时等等。同时，组织国内的权威筹划专家编写一套国家级规划教材，为近几年的理论探讨作一科学和系统地总结，也为税收筹划人才的培养提供重要的前提和基础。4.1.5 建立健全税收筹划代理机制，加强对税务代理机构的监督和指导。税收筹划工作是一项综合的、复杂的、要求相对较高的工作，所以税收筹划对人员的素质要求较高。大部分企业尤其是中小企业内部的财务人员并不具备这样的素质。税收筹划代理机制的引入，可以在很大程度上降低企业在税收筹划方面的投入，包括资金的投入、人力的投入等等，同时专门化的服务还能带来更好的税收筹划方案，使得企业进行税收筹划的成本大大降低，税收筹划质量也得到提高，从而促进中小企业税收筹划的发展。但是我国目前存在着税务代理人员业务素质较低，代理业务质量不高，代理机构乱收费等不良现象。因此，税务机关应加强对税务代理中介机构的管理。具体来说，应尽快制定有关中介机构业务开展的具体规章制度，如中介机构的工作规程、收费办法等；完善注册会计师、注册税务师执业准则、约束筹划人员的行为，使其遵守执业道德，严格在法律允许范围内进行税收筹划；建立和完善对中介机构的业务监管制度，加大对中介机构和企业税收筹划工作检查的力度；加大责任追究力度，通过法律责任的追究加强对税务代理机构行为的约束等。4.2 企业层面4.2.1增强税收筹划的意识税收筹划是企业的一项基本权利，通过税收筹划获得的收益是合法收益，所以企业在各种经营决策过程中，应有意识地运用税收筹划的方法，节约成本，增加收益，实现企业的经营管理目标，使企业不断发展壮大。我国现阶段企业税收筹划实行不多，究其原因，主要在于很多企业对税收筹划的认识不清。他们一方面简单地把税收筹划和避税等同起来，忽视了税收筹划是税法赋予企业的合法权益；另一方面对税收筹划的目标理解不全，简单地认为税收筹划就是减轻税负。因此，对于我国企业而言，要想通过税收筹划来提高企业的竞争力，就必须对税收筹划的定义、特征、目的等有非常详尽的认识，注意区分税收筹划与避税等等。4.2.2 严格遵守税收筹划的三大原则如前所述，税收筹划具有三个重要的原则，即不违法性、事前筹划以及综合收益最大化原则。企业在实施税收筹划的过程中，一定要牢记这三大原则。这是决定税收筹划能否成功的关健。税收筹划是在不违反现行国家税收法律、法规、规章的前提下进行的，企业在筹划决策过程中和以后的方案实施中，都应以不违法为前提，否则会受到相应的惩罚并承担法律责任。税收筹划可以为企业获得利益，与此同时也要耗费一定的人力、物力和财力，产生一定的成本费用。当企业进行税收筹划获得的收益大于为筹划而花费的成本时，企业方可考虑实施税收筹划。企业在进行税收筹划时，必须站在实现企业的整体财务管理目标的高度，从全局出发，把企业的经营活动联系起来全盘考虑，整体筹划，综合衡量。单单着眼于企业某一税种税收负担的降低并不一定使企业总体成本下降和企业整体收益水平提高，只有将税收负担的变化情况与企业经营活动的变化综合起来考虑，才能制定出最佳的税收筹划方案。4.2.3注意防范税收筹划风险税收筹划存在一定的风险，并不是所有的税收筹划都能给企业带来一定的利益。税收筹划