第九章购货与付款循环审计案例.ppt

第九章购货与付款循环审计,本章内容,第1节购货与付款循环概述,一、主要凭证和会计记录购货与付款循环通常要经过请购订货验收付款的程序。典型的购货与付款循环所涉及的主要凭证和会计记录有以下几种：请购单。订购单。验收单。卖方发票。付款凭单。转账凭证。付款凭证。应付账款明细账。现金日记账和银行存款日记账。卖方对账单。,第1节购货与付款循环概述,二、涉及的主要业务活动请购商品。编制订购单。验收商品。储存已验收的商品存货。编制付款凭单。付款。会计记录。,第2节购货与付款循环的控制测试,一、购货与付款循环的内部控制职责分离控制。请购控制。提出货物和劳务的需要是购货环节上的第一步。原材料或零配件购进。临时性物品的购进。经常性服务项目的请购。由同一服务机构或公司所提供的某些经常性服务项目，例如公用事业、期刊杂志、保安等服务项目，请购手续的处理通常是一次性的。特殊服务项目的请购。确定例如保险、广告、法律和审计等特殊项目的需要，一般由企业最高负责人审批。,第2节购货与付款循环的控制测试,订货控制。无论何种需要的请购，购货部门在收到请购单后，在最终发出购货订单之前都应明确订购多少、向谁订购、何时购货（主要由存货管理部门来进行，而不是在购货部门）等问题。验收控制。货物的验收应由独立于请购、采购和会计部门的人员来承担，其控制责任是检验收到货物的数量和质量。应付账款的控制。付款控制。支票准备。支付。会计处理。,第2节购货与付款循环的控制测试,二、评估购货与付款循环的重大错报风险管理层错报费用支出的偏好。费用支出确认的复杂性。采用不正确的费用支出截止。计量存货成本不正确。发生舞弊的风险。发生各种错误的可能性。,第2节购货与付款循环的控制测试,三、购货与付款循环的控制测试进行控制测试，应结合业务控制环节进行：关于请购商品或劳务内部控制的测试。关于订购商品或劳务内部控制的测试。关于货物验收内部控制的测试。关于应付账款内部控制的测试。关于付款业务内部控制的测试。,案例分析题,【例】注册会计师A和B于2013年12月17日对甲公司购货与付款循环的内部控制进行了解和测试，摘录如下：甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部门根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部门；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部门根据附验收单的付款凭单登记有关账簿。,案例分析题,会计部门审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部门的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁玲负责，但保留了支票印章。丁玲根据已批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，注册会计师A和B未发现与公司规定有不一致之处。要求：指出甲公司购货与付款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。,案例分析题,【解答】甲公司购货与付款循环内部控制方面的缺陷有：验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部门无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时金额或数量可能会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部门。会计部门月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账并按约定时间付款。应建议甲公司采购部门及时将付款凭单交会计部门，按约定时间付款。,第3节应付账款审计,一、应付账款的审计目标应付账款的审计目标一般包括：确定期末应付账款是否存在；确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的偿还义务；确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；确定应付账款期末余额是否正确；确定应付账款在财务报表上的披露是否恰当。,第3节应付账款审计,二、应付账款的实质性测试获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。根据被审计单位的实际情况，对应付账款进行分析程序。对本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因。分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润。计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应付款整体的合理性。根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。,第3节应付账款审计,函证应付账款。应付账款通常不需函证，如函证，最好采用肯定式函证，其目的在于查找未入账的负债，而不是验证年末余额较大的债务。查找未入账的应付账款。为了防止企业低估负债，注册会计师应检查被审计单位有无故意漏记应付账款的行为。检查应付账款是否存在借方余额。如有应查明原因，必要时建议被审计单位重分类调整。,第3节应付账款审计,结合预付账款的明细余额，查明是否有应付账款和预付账款同时挂账的项目；结合其他应付款的明细余额，查明是否有不属于应付账款的其他应付款。检查应付账款长期挂账的原因，作出记录，注意其是否可能发生呆账收益。查明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。一般来说，“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。,第3节应付账款审计,营运资本：也称营运资金，从会计的角度看是指流动资产与流动负债的净额。为可用来偿还支付义务的流动资产，减去支付义务的流动负债的差额。公式如下：营运资本流动资产流动负债（总资产非流动资产）（总资产所有者权益长期负债）（所有者权益长期负债）非流动资产长期资本长期资产营运资金可以用来衡量公司或企业的短期偿债能力，其金额越大，代表该公司或企业对于支付义务的准备越充足，短期偿债能力越好。当营运资金出现负数，也就是一家企业的流动资产小于流动负债时，这家企业的营运可能随时因周转不灵而中断。,第3节应付账款审计,一家企业的营运资金到底多少才算足够，才称得上具备良好的偿债能力，是决策的关键。偿债能力的数值若是换成比例或比值进行比较，可能会出现较具意义的结论。流动比率也称营运资金比率（WorkingCapitalRatio）或真实比率（RealRatio），是指企业流动资产与流动负债的比率。流动比率和速动比率都是反映企业短期偿债能力的指标。公式：流动比率流动资产流动负债流动比率是衡量短期债务清偿能力最常用的比率，是衡量企业短期风险的指标。从该指标的计算可见：流动比率越高，说明资产的流动性越大，短期偿债能力越强。不过，由于各行业的经营性质不同，对资产的流动性的要求也不同。例如，商业零售企业所需的流动资产，往往要高于制造企业，因为前者需要在存货方面投入较大的资金。另外，企业的经营和理财方式也影响流动比率。,第3节应付账款审计,一般认为流动比率不宜过高也不宜过低，应维持在2：1左右，因而也称之为2与1比率。过高的流动比率，说明企业有较多的资金滞留在流动资产上未加以更好的运用，如出现存货超储积压，存在大量应收账款，拥有过分充裕的现金等，资金周转可能减慢从而影响其获利能力。有时，尽管企业现金流量出现红字，但是企业可能仍然拥有一个较高的流动比率。需要记住的一点是，流动比率法对现金收、付的时间不作考虑。例如，一个公司今天没有一张应付账单，但是明天却有一大叠应付账单，同时它还拥有大量存货（部分流动资产），这些存货要经过长期才能售出，这个公司表现出来很好的流动比率，但事实上它的资产流动性却并不强。,案例分析题,【例】注册会计师甲和乙在审计D公司2013年年度财务报表时，注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷，没有及时记录发生的应付账款。他们认为D公司管理层在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。要求：指出注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付账款。,案例分析题,【解答】注册会计师甲和乙查找未入账应付账款的实质性测试程序如下：检查D公司在资产负债表日未处理的不相符购货发票及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；检查D公司在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确；检查D公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。,案例分析题,【例】某审计人员对甲公司的应付账款进行审计，其应付账款明细账资料如下表所示（单位：元）。根据需要，审计人员决定对其中的两个明细账户进行函证。【要求】审计人员应当选择哪两家公司进行函证？为什么？假定上述四家公司均为甲公司的购货人，上表后两栏分别表示应收账款年末余额和甲公司本年度销货总额，审计人员应当选择哪两家公司进行函证？为什么？,案例分析题,【解答】审计人员应当选择CD公司和WJ公司进行函证。因为函证客户的应付账款，应选择那些可能存在较大余额或并非在会计决算日有较大余额的债权人。函证应付账款的目的在于查找未入账的负债，不是验证年末余额较大的债务。本年度甲公司从CD公司和WJ公司采购了大量商品，存在漏计负债的可能性较大。审计人员应当选择XY公司和WJ公司进行函证。因为函证应收账款的目的在于验证应收账款年末余额的准确性，防止客户高估资产。XY公司和WJ公司在资产负债表日的余额较大，高估的可能性很大。,案例分析题,【例】2014年1月，审计人员审计某公司应付账款明细账时发现以下情况：“应付账款A工厂”的贷方余额为108,000元，经审查是2013年向A工厂购买原材料的货款。【要求】分析可能存在的问题。应当采取何种审计程序进行审计？提出怎样的审计意见？,案例分析题,【解答】可能存在的问题是：该公司与A工厂在业务上存在纠纷，如因产品质量、规格或相互拖欠等问题拒付货款；该公司故意拖欠货款，占用A工厂的资金；该公司记账错误。应当采取的审计程序是：采用面询或函询的方法，对A工厂进行调查。针对不同的情况，作出不同的处理：如果是业务纠纷，双方应当协商解决；如果是故意拖欠，应当尽快偿还；如果是记账错误，应当及时更正。,案例分析题,【例】审计人员对康达公司进行审计。该公司资产总额为2千万元，当年获得净利润为50万元。在对结账日后的一段时间的交易进行审查时，发现以下问题：公司于2014年1月5日收到一批货物，发票也于当日收到，并入账，金额为12万元。发票开出日期为2013年12月31日，发货单位也于当日发出货物，交货条件为货物运出发货单位，即为交货。2013年12月30日收到货物一批，并于当日验收入库，记入“存货”账户中，发票开出日期为2013年12月28日，但于2014年1月6日才收到，金额为16万元，因此记入1月份的账目中。,案例分析题,空调设备于2013年12月30日安装完毕，发票也于当日开出，金额为80万元，但公司在2014年1月15日才收到，因此记入1月份的账目中。欠某公司2013年10、11、12月的广告费9,000元，发票开出日期为2013年12月31日，但一直到2014年1月15日付款时方计入账户中。要求：根据以上情况，审计人员应提出怎样的审计意见？,案例分析题,【解答】该项购进业务应于2013年12月31日记作负债，属于漏记2013年度负债。但在判断一项疏漏是否重要时，首先考虑的是其净利是否受到影响，如果没有影响可以不作调整分录。该项仅显示流动资产（存货）及流动负债同时漏记，对于营运资本并无影响。流动比率可能会变小，由于相差不大，故该项漏列可不予调整。第二笔业务，因存货已记账，若负债不记账，则会使企业当期净利虚增16万元，营运资本、流动资产和所有者权益虚增，因此应进行调整。第三笔业务，对净利没有影响，但因少计流动负债，金额较大，影响流动比率，因此应进行调整。第四笔业务，既影响当期损益，也影响营运资本流动比率，因此应进行调整。,第4节固定资产和累计折旧审计,一、固定资产审计固定资产的审计目标固定资产的审计目标一般包括：确定固定资产是否存在；确定固定资产是否归属被审计单位所有；确定固定资产及累计折旧增减变动的记录是否完整；确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当；确定固定资产的期末余额是否正确；确定固定资产在财务报表上的披露是否恰当。,第4节固定资产和累计折旧审计,固定资产的实质性测试索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表。分析程序。固定资产增加的审查。固定资产减少的审查。对固定资产进行实地观察。调查未使用和不需用的固定资产。检查固定资产的抵押、担保情况。检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露。,第4节固定资产和累计折旧审计,会计的确认的原则包括：权责发生制原则、收入与费用配比原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则。划分收益性支出与资本性支出原则是指将与当期收益相关的支出计入当期的损益，将与当期以及以后多个期间的收益相关的支出计入资产的价值。所谓收益性支出，是指该项支出的发生是为了取得本年度收益（或一个营业周期），仅与年度收益相关；所谓资本性支出，是指该项支出的发生与几个会计年度（或几个营业周期）的收益相关。划分收益性支出与资本性支出原则，要求企业在进行会计核算时区分两类不同性质的支出，将收益性支出作为当期损益，以正确计算当期的经营成果；将资本性支出作为资产，以真实反映企业的财务状况。,案例分析题,【例】注册会计师王辉在审查华润股份有限公司2013年度固定资产折旧时，发现本年度1月初新增已投入生产使用的机床一台，原价为1,000,000元，预计净残值为100,000元，预计使用年限为5年，使用年数总和法对该项固定资产进行折旧，其余各类固定资产均用直线法折旧，且该公司对这一事项在财务报表附注中未作揭示。要求：根据上述情况，注册会计师王辉应确定这一事项对被审计单位资产负债表和损益表的影响，并提请被审计单位在财务报表附注中做充分揭示。,案例分析题,【解答】注册会计师王辉认为该公司的固定资产折旧方法本期出现不一致，且未充分揭示，这是违反现行企业会计准则的。由此计算的该事项对资产负债表和损益表影响如下：该机床用年数总和法计算的年折旧额（1,000,000100,000）515300,000（元）该机床用直线法计算的年折旧额（1000000100000）5180,000（元）所以，由于折旧方法的改变，使得本年度多提折旧额120,000元（300,000180,000），致使资产负债表中的“累计折旧”项目增加120,000元，损益表中的“利润总额”项目减少120,000元。,案例分析题,对此，注册会计师王辉应要求被审计单位在财务报表附注中作这样的提示：“本公司由于对原值为1,000,000元，预计净残值为100,000元，预计使用年限为5年的机床采用年数总和法进行折旧，与采用直线法相比，使本年度的折旧额增加120,000元，利润总额减少120,000元，特予以披露。”,案例分析题,【例】审计人员对某厂2013年度财务决算进行审计。在审查固定资产2013年度增减业务时，发现下列问题：2013年9月购入设备一台，价款500,000元，该厂除用银行存款支付设备价款外，还支付运杂费2,000元和安装费用4,000元，该厂将运杂费和安装费用全部计入管理费用。固定资产已于10月份投入生产。2013年度经批准出售设备一台，原价48,600元，已计提折旧9,720元，净值为38,880元，出售价款为36,000元，已存入银行，经查明该厂的会计分录如下：,案例分析题,借：银行存款36,000贷：实收资本36,000借：累计折旧9,720营业外支出38,880贷：固定资产48,600要求:根据上述资产，分别指出所查明的各个问题的性质。假定该厂固定资产的年折旧率为10%，根据所列审计结果，分别编制调整分录。,案例分析题,【解答】问题的性质：固定资产增加的计价不符合税法和会计制度的规定。固定资产减少的账务处理不符合规定。2013年购入固定资产的调整分录如下：借：固定资产6,000贷：累计折旧100本年利润5,9002013年度经批准出售的一台设备的调整分录如下：借：实收资本36,000贷：本年利润36,000,案例分析题,【解析】由于审计是在年末进行，所以应在“本年利润”科目调整，而不应在“以前年度损益调整”科目调整。2013年购入的固定资产，其运杂费和安装费用必须全部计入固定资产购入成本。10月份投产使用但不应计提折旧，折旧应当从11月份开始计提，共计提折旧2个月。应当计提的折旧费为：6,00010%122100（元）。到年底，管理费用已结转至“本年利润”科目，所以调整分录如上。2013年度经批准出售的一台设备，应通过“固定资产清理”科目核算，将固定资产的净值记入该科目；出售价款不应当计入实收资本，应当记入“固定资产清理”科目。比较售价和固定资产净值，售价大于净值则转入营业外收入；反之，应当转入营业外支出。由于年底营业外收入已结转转入“本年利润”科目，所以调整分录如上。,第4节固定资产和累计折旧审计,二、累计折旧审计累计折旧的审计目标固定资产累计折旧审计的主要目标是：确定折旧政策和方法是否符合企业会计准则的规定；确定累计折旧增减变动的记录是否正确、完整；确定折旧费用的计算、分摊是否正确、合理；确定累计折旧的期末余额是否正确；确定累计折旧在财务报表上的披露是否恰当。,第4节固定资产和累计折旧审计,累计折旧的实质性测试编制或索取固定资产及累计折旧分类汇总表。对固定资产累计折旧进行分析程序。审查被审计单位固定资产折旧政策的执行情况。固定资产折旧计算和分配的审查。将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明所计提折旧金额是否全部摊入本期产品成本费用。检查累计折旧的披露是否恰当。,第4节固定资产和累计折旧审计,固定资产折旧的范围折旧的空间范围：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；第二，按规定单独估价作为固定资产入账的土地。注意：融资租赁方式租入的固定资产和经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧；融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，不提折旧。,第4节固定资产和累计折旧审计,折旧的时间范围：企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。确定折旧范围时应注意的几点问题：已达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。,第4节固定资产和累计折旧审计,处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。,案例分析题,【例】审计人员审查A企业2013年12月份基本生产车间设备计提折旧情况，在审阅固定资产明细账和制造费用明细账时，发现如下记录：11月末该车间设备计提折旧额为12,000元，年折旧综合率为6%。11月份购入设备一台，原值20,000元，已安装完工交付使用。11月份融资租入一台设备投入车间使用，入账价值10,000元。11月份交外单位修理设备一台，原值50,000元。11月份对一台设备进行技术改造，当月交付使用，该设备原值为200,000元，技术改造支出50,000元，变价收入为20,000元。12月份该车间设备计提折旧21,000元。假定企业11月末计提折旧数正确，并且12月份所生产的产品全部尚未完工。要求：验证该企业12月份计提折旧数额是否正确；若不正确，请做审计调整。,案例分析题,【解答】11月份购入设备一台，原值20,000元，已安装完工交付使用；11月份融资租入一台设备投入车间使用；两者从12月份开始均应计提折旧。11月份交外单位修理设备一台，原值50,000元。大修设备仍应计提折旧，因此12月份不应增加计提折旧。11月份对一台设备进行技术改造，当月交付使用，该设备原值为200,000元，技术改造支出50,000元，变价收入20,000元，12月份应调整账面价值计提折旧。,案例分析题,该企业12月份应计提的折旧额12,00020,00010,000（200,00050,00020,000）6%1213,300（元）A企业多提折旧额21,00013,3007,700（元）调整分录为：借：累计折旧7,700贷：制造费用7,700,第4节固定资产和累计折旧审计,三、固定资产减值准备审计固定资产的可收回金额低于其账面价值称为固定资产减值。可收回金额应当根据固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。对固定资产减值准备的实质性测试程序一般包括：获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。检查固定资产减值准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件。检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否充分及会计处理是否正确。,第4节固定资产和累计折旧审计,检查资产组的认定是否恰当，计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确。实施分析程序，计算本期末固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率，并与期初数比较，分析固定资产的质量状况。检查被审计单位处置固定资产时原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确。检查是否存在转回固定资产减值准备的情况。确定固定资产减值准备的披露是否恰当。如果企业计提了固定资产减值准备，应当在财务报表附注中披露：当期确认的固定资产减值损失金额；企业提取的固定资产减值准备累计金额。,第5节投资性房地产审计,一、投资性房地产的审计目标投资性房地产的审计目标一般包括：确定投资性房地产是否存在；确定投资性房地产是否归属被审计单位所有；确定投资性房地产增减变动的记录是否完整；确定投资性房地产的计价方法是否恰当；确定投资性房地产、投资性房地产累计折旧或投资性房地产减值准备期末余额是否正确；确定投资性房地产、投资性房地产累计折旧和投资性房地产减值准备的披露是否恰当。,第5节投资性房地产审计,二、投资性房地产的实质性测试程序获取或编制投资性房地产明细表，复核加计正确，并与总账数和明细合计数核对相符；结合累计折旧、投资性房地产减值准备科目与报表数核对相符。检查纳入投资性房地产范围的建筑物和土地使用权是否符合企业会计准则的规定。检查投资性房地产后续计量模式选用的依据是否充分。与上年会计政策进行比较，确定后续计量模式的一致性。确定投资性房地产后续计量选用公允价值模式是否恰当，计算复核期末计价是否正确。,第5节投资性房地产审计,投资性房地产后续计量选用成本计量模式，确定投资性房地产累计摊销折旧政策是否恰当，计算复核本年度折旧的计提是否正确。期末对公允价值计量的投资性房地产进行逐项检查，以确定投资性房地产是否已经发生减值。确定投资性房地产后续计量模式的转换是否恰当。如被审计单位投资性房地产与其他资产发生相互转换的，应审查转换依据是否充分，是否经过有效批准，转换日房地产成本计量是否正确，会计处理是否正确。确定投资性房地产是否已恰当列报。,第5节投资性房地产审计,“公允价值变动损益”科目（科目号：6101）一、本科目核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失，也在本科目核算。企业开展套期保值业务的，有效套期关系中套期工具或被套期项目的公允价值变动，也可以单独设置“6102套期损益”科目核算。二、本科目可按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。,第5节投资性房地产审计,三、公允价值变动损益的主要账务处理。资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记本科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，借记或贷记”投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记本科目，贷记或借记“投资收益”科目。,第5节投资性房地产审计,资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目，贷记“交易性金融负债”等科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。处置交易性金融负债，应按该金融负债的账面余额，借记“交易性金融负债”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该金融负债的公允价值变动，贷记或借记本科目，借记或贷记“投资收益”科目。,第5节投资性房地产审计,采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期工具、被套期项目等形成的公允价值变动，按照“投资性房地产”、“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”等科目的相关规定进行处理。四、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。,第6节其他相关账户审计,一、预付账款审计获取或编制预付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。选择大额或异常的预付账款重要项目（包括零账户），函证其余额是否正确，并根据回函情况编制函证结果汇总表。抽查入库记录，查核有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款这两个账户同时挂账