利息论文关于企业支付个人借款利息应注意的涉税理由论文范文参考资料

利息论文关于企业支付个人借款利息应注意的涉税理由论文范文参考资料 摘 要近年来,由于受全球经融危机的影响,部分企业,尤其是中小企业出现资金紧绌理由,为求存活,不得不高息向民间资本借贷,由此必定产生借款利息涉税理由。本文通过对案例分析,全面解读企业支付个人借款利息涉税法规政策,帮助企业财务人员从容应对税务检查及处理,防范财务风险。 关键词利息 税收 法规政策 风险 最近,某市地税稽查局安排稽查人员对公司上年度涉税情况进行日常稽查,检查发现该公司往来账户中“应付未付利息”(剔除银行借款利息部分)年末余额达千万元。带着疑问,检查人员做进一步调查核实,了解到,该公司受全球经融危机的影响,出口产品滞销,资金周转困难,xx年12月,经董事会研究,决定向公司内部和社会个人筹资。借款协议约定:公司按照略高于同期银行利率水平向个人借款三年,到期还本付息。自xx年底开始,该公司按照约定的借款利率逐年计算预提利息,列入财务费用,同时,将应付利息计入个人往来账户。在借款期间,公司按实际支付的利息依法扣缴了个人所得税。检查结束,稽查局拟对该公司作出补缴营业税、个人所得税、城建税、教育费附加和加收滞纳金、处以罚款的决定。该公司认为,扣缴个人所得税应该是在支付个人利息所得时扣缴,预提尚未支付的利息可以暂时不扣缴,因此,对稽查局的拟处理处罚决定存有疑义,一时难以接受。 该案集中反映一点:由于公司财务人员对支付个人借款利息涉税法规政策不了解,向稽查局提出的不服处理处罚理由又不充分,公司将面对因受税务处理处罚而遭受损失的风险。下面,笔者就该案有关涉税法规政策理由予以剖析,旨在为企业财务人员从容应对税务检查及处理,防范财务风险提供借鉴和帮助。 一、企业支付个人借款利息应履行个人所得税扣缴义务时间的规定 二、企业支付个人借款利息应履行营业税扣缴义务的规定 根据中华人民 _营业税暂行条例规定,资金借贷属于金融保险业应税劳务范筹。中华人民 _营业税暂行条例实施细则第四条第一款规定:“条例第一条所称提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产,是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为(以下简称应税行为)。但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供应税劳务,不包括在内”。另外,营业税暂行条例第十一条关于营业税扣缴义务人的规定是“中华人民 _境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产,在境内未设有经营机构的,以其境内 人为扣缴义务人;在境内没有 人的,以受让方或者购买方为扣缴义务人”。和“ _财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人”。该公司是否有营业税、城建税、教育费附加扣缴义务,在 _财政、税务主管部门没有作出具体规定的其他扣缴义务人之前,关键要看被借款人身份,即我们通常所说的外国人。 三、应扣未扣个人所得税免于加收滞纳金的特殊规定 征管法第五十二条规定:“因税务机关的责任,致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的,税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款,但是不得加收滞纳金”。 国家税务总局关于行政机关应扣未扣个人所得税理由的批复(国税函xx1199号)中明确指出:按照税收征管法规定的原则,扣缴义务人应扣未扣税款,无论适用修订前还是修订后的税收征管法,均不得向纳税人或扣缴义务人加收滞纳金。因为滞纳金是纳税人、扣缴义务人因占用国家税款所做的补偿,扣缴义务人未扣缴税款则不存在占用的理由,而纳税人在的前提下也不应当加收滞纳金。同样,应扣未扣其他税种也同等适用此理。显而易见,该公司虽存在应扣未扣个人所得税理由,但已扣缴税款全部入库,因而对应扣未扣个人所得税可以免于加收滞纳金。 征管法第六十四条第一款规定:“纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的,由税务机关责令限期改正,并处五万元以下的罚款”。第六十九条规定:“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的,由税务机关向纳税人追缴税款,对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款”。很显然,征管法在对扣缴义务人行政处罚规定上十分明确,就该公司而言,无论适用那一条款,税务部门都有充足理由作出解释。但是,一种情况另外,如果公司连续几年接受税务部门的检查,应付未付利息长期挂账,但税务部门作出的检查结论从未涉及该事项,或者经咨询得到税务人员作出不必扣缴的回复意见,就可以从征管法第五十二条规定中寻求法律救济,免受处罚。征管法实施细则第八十条明确规定:“税收征管法第五十二条所称税务机关的责任,是指税务机关适用税收法律、行政法规不当或者执法行为违法”。此规定包含两层含义:一是适用法律、行政法规不当;二是税务机关的执法行为违法。所谓适用不当,是指税务机关在应用税收法律、行政法规时,对应该应用此项规定的却应用了彼项规定,或者虽然应用了此项规定,但是在使用时发生错误,导致纳税人少缴税款。所谓执法行为违法,是指税务机关在执法时不规范,在执法程序上、执法权限上、执法主体上发生了错误,甚至导致无效执法行为的发生。如果存在税务部门责任的话,连滞纳金都不能加收,亦不能罚款。 值得注意的是,对于因税务机关的责任不向纳税人或扣缴义务人加收滞纳金和处以罚款的规定,仅适用于个人所得税这一税种。 五、企业支付个人借款利息其他涉税法规政策规定 企业向个人支付借款利息除涉及营业税、个人所得税、城建税、教育费附加法规政策外,还涉及到企业所得税、税务*管理等有关政策规定,因此财务人员进行财务处理同时要注意以下几点: (1)企业与个人之间的借贷活动必须是真实、合法、有效的,并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为,否则计算企业所得税时不能扣除。 (2)企业与个人之间应签订借款合同,无合同的,支付的利息不予认可。 (3)借入款项应于账内载明债权人的真实姓名和地址,其利息支出才能准予认定。 (4)利率如果超过同期同类商业银行贷款利率的,其超过部分利息在计算企业所得税扣除时不予认定。 (5)一方面借入款项支付利息,一方面贷出款项,如不收取利息,或收取利息低于所支出利息者,对于相当于该贷出款项支付利息或其差额,将被税务机关认为非营业所需且是不合理的支出而被调整剔除。 (6)应取得合法有效凭证。支付企业以外个人借款利息要索取正规税务*,否则将被税务机关以违反*管理办法为由处以相当于支付金额应税税款一倍以下的罚款。 (7)税前扣除的借款合同应符合合同法的相关要求,即借款的利息不得预先在本金中扣除,利息预先在本金中扣除的,应当按照实际借款数额返还借款并计算利息。 (8)将借款用于与