物流成本控制

第5章：物流成本的控制,一、什么是物流成本控制物流成本控制就是在物流活动过程中，对物流成本按照事先拟定的目标或标准,严格加以监督，发现偏差就及时找出原因，采取措施加以纠正，从而使物流过程中的各项资源的消耗和费用限制在标准规定的范围之内，保证物流成本目标和成本预算的完成。物流成本控制是以完成预定成本目标和预算为目的的成本控制,第5章：物流成本的控制,二、物流成本控制在企业成本管理中的作用为企业获得竞争优势竞争战略(迈克尔波特)：成本领先、差异化、目标聚集取得更高利润、扩大市场份额、确立竞争优势为企业创造利润增加利润、抑制利润下降,第5章：物流成本的控制,三、成本控制的程序和内容事前控制：在物流作业之前对影响物流成本的经济活动进行事前的预测、规划、审核，以便确定目标物流成本。提出对物流功能和物流成本的要求，从根本上避免功能过剩、成本过高的问题；制定物流成本管理控制制度，防范浪费的发生。,第5章：物流成本的控制,三、成本控制的程序和内容事中控制：在物流作业过程中，也就是物流成本形成过程中，随时对实际发生的物流成本与目标物流成本进行对比，及时发现不良偏差并纠正，以保证目标成本的实现。事中控制应与成本分级责任管理制度结合，以便及时将发现的偏差反馈到相关责任部门。事后控制：物流成本形成后，对实际物流成本的核算、分析和考核。通过对比，确定成本的节约和浪费，查明原因，明确责任归属，进行考核和奖罚。并对原控制方案检查修正，修订成本控制标准。,第5章：物流成本的控制,四、物流成本控制的要求成本控制与物流服务质量控制相结合局部控制与整体控制相结合全面控制与重点控制相结合经济控制与技术控制相结合专业控制与全员控制相结合,五、物流成本控制方法：目标成本法,什么是目标成本法：所谓目标成本(TargetCost)，是指根据市场调查，根据市场客户需要的物流服务水平和愿意为此支付的价格，预计可实现的物流营业收入，扣除目标利润后而必须达成的成本目标值。目标成本法是以实现目标利润为目的，以目标成本为依据，对企业产品或服务进行利润计划和成本管理的方法。,目标成本控制的流程,产品定位,目标价格,目标利润,目标成本,产品工艺设计,设计是否符合目标成本要求,将设计产品投产,修改次要的产品工艺设计,案例：目标成本法应用于助听器成本控制,某企业助听器销售价格750元，成本650元，单位盈利100元，并占有市场份额30%。竞争对手推出了采用电脑芯片的助听器，性能提高，售价也提高到1000元，对客户有很大吸引力。企业通过市场调查和客户分析认为，相当一部分客户仍然会选择本企业的助听器，并且如果售价降至600元，助听器仍然可以保持其30%的市场份额。如果公司仍然要保证100元的单位盈利，则必须降低成本，重新设计助听器。即目标成本为目标成本=售价单位盈利=600100=500元成本降低=650500=150元,依据目标成本，提出以下设计改进方案：,五、物流成本控制方法：目标成本法,目标成本法的特点与优势以顾客为导向求得竞争优势在产品生产前就衡量产品的功能、消费者需求、产品的价格和利润在产品的研发设计阶段就设计好产品的成本，而不是仅仅在制造过程中控制和降低成本。使成本成为参与产品开发的积极因素。,（一）目标成本的确定,制定目标售价消费者需求研究（功能需求、数量需求、消费群体、承受能力）竞争对手分析（同类产品、品质、功能、服务、售价）当前市场售价分析（价格趋势、需求趋势）提高售价的必要条件（增加功能、提高品质）,（一）目标成本的确定,确定目标利润目标利润率法该方法以本企业必须达到同类企业的平均利润水平为目标！目标利润=预计服务收入同类企业平均营业利润率目标利润=本企业净资产同类企业平均净资产利润率目标利润=本企业总资产同类企业平均资产利润率上年利润基数法该方法以未来利润在现有基础上适当稳步增长为目标！目标利润=上年利润利润增长率,（一）目标成本的确定,制定目标成本目标成本=预计销售收入目标利润=预计售价目标作业量目标利润目标成本的可行性分析对初步确定的目标成本是否切实可行进行分析。要根据本企业实际成本的变化趋势和同行业平均成本水平，对某一时期的成本总水平做出预计，看其与目标成本是否大体一致。,目标成本确定实例：,运输企业的平均营业利润率为15%，运输作业的市场价格为1元/t.km，某运输企业的预计作业量为500万t.km。试确定目标成本？预计收入=预计售价目标作业量=1500万=500万目标利润=预计收入同类企业平均营业利润率=500万15%=75万目标总成本=预计收入目标利润=500万75万=425万目标单位成本=425万/500万=0.85元/t.km,目标成本确定实例：,某批发公司上年度以5元价格买入10万件电器，以平均每件10元卖出。有关经营成本如下：下一年度购销数量不变，但客户要求有10%的折扣，而公司可以从供应商处得到2%的优惠。如果下年购买订单数减少到800，分销装运单位成本降低5元，利润保持与上年一样，则仓储的目标成本是多少？,（二）目标成本的分解,什么是目标成本分解？将企业总体的目标成本值自上而下按组织结构进行分解，将其落实到企业内部各单位、各部门，目的在于明确责任，确定未来各单位、各部门的成本目标。按管理层次分解按管理职能分解将总体目标成本分解到各种产品（服务），然后再将各产品的目标成本分解到各车间(部件)或工序（作业）。,（二）目标成本的分解,1）企业总体目标成本的分解如果某企业属于多品种生产企业，在这种情况下，应先将企业总体目标成本分解为各产品的目标成本。此法在确定每种产品目标营业利润率的基础上，倒推每种产品的目标成本，最终将各产品目标成本的合计值与企业总体目标成本进行比较并综合平衡，进而确定每种产品的目标成本。企业总体的目标成本=企业i产品的目标成本=,案例：目标成本分解,企业有甲、乙两种产品。甲产品：5000单位，单价600元，流转税165000元，目标利润率23%乙产品：5000单位，单价400元，流转税110000元，目标利润率18%同行业标杆企业的平均营业利润率20%企业总体目标成本=（50006005000400）（120%）-（165000110000）=3725000元甲产品目标成本=5000600（123%）-165000=2145000元乙产品目标成本=5000400（118%）-110000=1530000元甲乙产品目标成本之和=3675000元可调整成本=3725000-3675000=50000元,（二）目标成本的分解,2）产品目标成本的分解将各产品的目标成本结合企业的生产工艺流程、组织体系和各项费用的发生情况等继续分解。(1)按产品组成分解如果产品由各种零部件装配而成，应按照产品的组成，利用功能评价系数或历史成本构成百分比将产品目标成本分解为各零件或部件的目标成本：产品部件i的目标成本=产品目标成本部件i功能评价系数=产品目标成本部件i历史成本构成百分率,（二）各产品目标成本的分解,(2)按产品生产的流程分解（物流作业流程）产品生产流程i的目标成本=产品目标成本流程i历史成本构成百分率,物流配送总目标成本分解,案例：与基期盈利水平直接挂钩的目标成本分解,某企业生产A、B、C三种产品，上年三种产品的销售利润率分别为20、12、15，计划期要求销售利润率增长2，预计销售收入分别为50万元、30万元、20万元，销售税金分别为5万元、3万元、2万元。要求：确定企业总体的目标成本和各产品的目标成本。按基期产品销售利润率计算计划期产品平均销售利润率计划期产品平均销售利润率=20%0.5+12%0.3+15%0.2+2%=18.6%计划期总体目标成本=10010-10018.6%=71.4计划期各产品目标成本A产品=505-5022%=34B产品=303-3014%=22.8A产品=202-2017%=14.6,(三）目标成本的实现,实现目标成本将企业实际发生的物流成本控制在目标成本之内。采用超部门团队方式，打破部门意识，以实现总体目标成本为前提，控制本部门的成本，避免为降低本部门成本而造成其它部门成本增高。考核目标成本的实施效果，实行“成本否决”。,六、物流成本控制方法：目标成本法,目标成本法与传统成本管理的区别,七、物流成本控制方法：标准成本法,什么是标准成本？标准成本是通过准确的调查、分析与技术测定而制定的、在正常条件下开展物流活动时应该发生的成本。标准成本中基本排除了不应该发生的“浪费”，因此是一种“应该成本”。什么是标准成本控制法标准成本法以标准成本为基础，把成本的实际发生额区分为标准成本和成本差异两部分：实际成本=标准成本+成本差异一旦出现了成本差异，即说明实际成本偏离了标准成本，以此为线索分析成本差异产生的原因，明确责任归属，采取措施降低成本，达到控制目的。,（一）标准成本的分类,1）理想标准成本是以现有生产经营条件处于最优状态为基础确定的最低水平的成本。理论上的生产要素耗用量（绝无浪费、绝无废品）最理想的生产要素价格企业最高的生产经营能力和利用程度理想标准成本在现实中很难实现，它的用途是提供一个完美无缺的目标，揭示实际成本下降的潜力。,8月18日，杭州，吉利远景万人节油赛。当天，远景万人节油赛杭州站比赛在滨江区沿江大道如期举行，现场15名选手百公里平均油耗为4.3L，其冠军则爆出了远景百公里油耗仅1.443L的成绩，令在场的媒体记者、参赛车友及观众惊叹不已。发动机性能司机驾驶经验路况,（一）标准成本的分类,2)正常标准成本正常标准成本是根据正常的耗用水平、正常的价格和正常的生产经营能力利用程度制定的标准成本。客观性、科学性现实性、可行性稳定性在标准成本系统中，广泛使用的是正常标准成本,（一）标准成本的分类,3）基本标准成本基本标准成本是指一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本（长期标准，不随每期实际发生成本进行修正）。基本标准成本长期保持不变，它可以使各个时期的实际成本以同一标准进行比较，以反映成本的变化。但由于基本标准成本不按各期实际修订，不宜用来直接评价当期工作效率和成本控制的有效性。,（一）标准成本的分类,4）现行标准成本根据其适用期应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等制定的标准成本。“现行标准成本”可以根据下一期可能发生的因素变化而进行修订。它是现行的、随时间和因素变化修正的、适用于现行时期的标准成本。这种标准成本最适用于在经济形势变化多端的情况下使用。,（二）实施标准成本控制的步骤：,制定单位物流作业的标准成本；根据实际作业量和单位标准成本计算物流作业的标准成本；汇总计算物流作业的实际成本；计算差异成本；分析成本差异发生的原因；提出成本控制措施和报告。,（三）正常标准成本的制定,物流成本由物流服务的直接材料费用、直接人工费用和间接费用三部分组成。,标准物流成本,直接人工,直接材料,间接费用,用量标准,价格标准,单位产品材料消耗量单位产品直接人工工时,原材料单价小时工资率小时间接费用分配率,（三）标准成本的制定,1）物流服务直接材料的标准成本直接材料的标准用量，指在现有物流运作条件和经营管理水平下，提供单位物流服务所需的材料数量。其中包括必不可少的消耗，以及各种难以避免的损失等。“价格”标准指购买材料、燃料和动力应付的标准价格，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本，是取得材料的完全成本。,直接材料标准成本,直接材料的标准用量,材料的标准价格,=,（三）标准成本的制定,直接材料标准成本的确定,直接材料标准成本,（三）标准成本的制定,2)物流服务直接人工的标准成本标准工时数指在现有物流运作条件和经营管理水平下，提供单位物流服务所需要的工作时间，包括进行该项物流作业所费工时、必要的间歇和停工时间所费的工时等。工资率标准，也就是每一标准工时应分配的工资额。,直接人工标准成本,标准人工工时,标准小时工资率,=,（三）标准成本的制定,直接人工标准成本的确定,确定小时工资率,确定单位产品工时,（标准小时工资率）,（标准人工工时）,出入库作业,36000,9.0,18,（三）标准成本的制定,3）物流服务间接费用标准成本间接费用分配率标准取决于两个因素：企业充分利用现有生产能力所可能达到的最高作业量，通常用直接人工小时或机器小时表示。间接费用预算。,间接费用标准成本,标准工时数,标准工时分配率,=,标准工时分配率=间接费用预算/作业量标准（工时数）,（三）标准成本的制定,变动间接费用标准成本的确定,出入库作业,配货作业,间接,间接,间接,间接,4）将各项成本项目汇总成完整的标准成本,（三）标准成本的制定,（四）标准成本法的成本差异分析,1）成本差异标准成本控制法是以标准成本为基准，衡量实际成本与标准成本的差异。对差异进行分解并分析。实际成本标准成本：不利差异、逆差、超支实际成本标准成本：有利差异、顺差、节约成本差异可按成本项目分解为直接材料差异、直接人工差异和间接费用差异（变动成本差异和固定成本差异）,（四）标准成本法的成本差异分析,2）直接材料差异的分析物流直接材料成本差异的形成是由于实际价格脱离标准价格、实际用量脱离标准用量造成的。直接材料成本的差异可以分解为用量差异和价格差异。,直接材料成本差异=实际材料成本标准材料成本=实际用量实际价格标准用量标准价格=实际用量实际价格实际用量标准价格实际用量标准价格标准用量标准价格=实际用量（实际价格标准价格）+（实际用量标准用量）标准价格,价格差异,用量差异,2）直接材料差异的分析,某运输企业制定某物流服务直接材料的标准用量150升；材料标准单价为6.2元在实际提供该物流服务时，实际耗用的材料量为158升，材料实际价格为6.25元。直接材料费用的差异=1586.25-1506.2=57.5元用量差异=（实际用量标准用量）标准价格=（158150）6.2=49.6元价格差异=实际用量（实际价格标准价格）=158（6.256.2）=7.9元,（四）标准成本法的成本差异分析,3）直接人工成本差异的分析物流直接人工成本差异的形成是由于实际工资率脱离标准、实际工时脱离标准造成的。直接人工成本的差异取决于工资率差异和人工效率差异。,实际工时（实际工资率标准工资率）,（实际工时标准工时）标准工资率,工资率差异,人工效率差异,直接人工成本差异,直接人工成本差异=实际人工成本标准人工成本520*9.5*5.2520*10*5=312元工资率差异=业务量*实际工时*（实际工资率标准工资率）=520次*9.5小时/次*（5.2-5)元/小时=988元人工效率差异=业务量*（实际工时标准工时）*标准工资率=520次*（9.5-10）小时/次*5元/小时=-1300元,例：某公司制定送货作业标准工时10小时，标准小时工资率5元。作业中实际送货时间为9.5小时，实际小时工资率5.2元。送货次数520次，试分析直接人工成本差异？,（四）标准成本法的成本差异分析,4）间接变动成本差异的分析物流间接变动成本差异的形成是由于实际工时分配率脱离标准、实际工时脱离标准造成的。其差异取决于工时分配率差异和效率差异。,实际工时（实际工时分配率标准工时分配率）,（实际工时标准工时）标准工时分配率,工时分配率差异,效率差异,间接变动成本差异,变动间接成本差异=实际变动间接成本标准变动间接成本=520*9.5*1.8520*10*2=-1508元工时分配率差异=业务量*实际工时*（实际分配率标准分配率）=520次*9.5小时/次*（1.8-2)元/小时=988元效率差异=业务量*（实际工时标准工时）*标准分配率=520次*（9.5-10）小时/次*2元/小时=520元,例：某公司制定送货作业标准工时10小时，标准小时分配率2元。作业中实际送货时间为9.5小时，实际小时分配率1.8元。送货次数520次，试分析间接成本差异？,（四）标准成本法的成本差异分析,5）固定成本差异的分析预算（计划）的固定成本根据一个会计期内的物流生产服务能力确定的固定费用的预算值，（例如预算固定费用5000元。如果服务能力是4000小时，可以确定标准工时固定成本分配率。5000/4000=1.25元/小时）标准固定成本一个会计期内根据实际完成的物流业务量n，并按标准工时和标准工时分配律计算的固定成本的数额。实际发生的固定成本一个会计期内，在实际完成n个物流业务量的情况下，实际发生的固定费用数（实际工时*固定成本实际分配率）,（四）标准成本法的成本差异分析,5）固定成本差异的分析将固定成本差异分解为耗费差异和能量差异固定成本差异=实际固定成本标准固定成本=（实际固定成本预算固定成本）+（预算固定成本-标准固定成本）耗费差异=实际固定成本预算固定成本=实际工时*实际固定成本分配率预算计划工时*标准固定成本分配率耗费差异代表了实际固定费用超出或低于预算固定费用所产生的成本增加或减少。,耗费差异,能量差异,（四）标准成本法的成本差异分析,能量差异=预算固定成本标准固定成本=(预算计划工时实际作业的标准工时)标准固定成本分配率固定成本的能量差异是固定成本的预算额与实际发生的物流服务应该分摊的标准固定成本额之间的差异，正的能量差异代表了没有充分利用生产能力所造成的固定成本的浪费。,（四）标准成本法的成本差异分析,5）固定成本差异的分析进一步将能量差异分解为闲置能量差异和效率差异能量差异=(预算计划工时实际作业的标准工时)标准固定成本分配率闲置差异=(计划工时实际工时)标准固定成本分配率效率差异=(实际工时标准工时）标准固定成本分配率,固定成本差异=实际固定成本标准固定成本=耗费差异=业务量*实际工时*实际分配率预算业务量*标准工时*标准分配率=520次*9.5小时/次*1.2元/小时500次*10小时/次*1元/小时=5928元5000元=928元闲置差异=(预算业务量*标准工时业务量*实际工时)*标准分配率=(500*10520*9.5)*1=60元效