基础会计学第四章 制造业企业主要经济业务的核算

第四章制造业企业主要经济业务的核算,第一节制造业企业主要经济业务概述,资金筹集业务供应过程业务生产过程业务销售过程业务财务成果形成与分配业务,第二节资金筹集业务的核算,一、所有者权益资金筹集业务的核算（一）实收资本1.含义企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本的资金。注册资本金是公司的法定资本，应与股本总额相等。,2.分类国家资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金3.入账价值收到货币资金投资，按照实际收到的货币资金入账；收到实物等其他形式投资，按照投资各方确认的价值入账；实际收到的货币资金或投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额的部分，计入资本公积。,实收资本按照不同的投资者设立明细分类账户。,4.会计核算,【例4-1】小张和小林共同出资组建了长城公司，小张投入货币资金600万元，小林投入设备一台，双方确认价值为350万元，投入商标权，评估价值为50万元。借：银行存款6000000贷：实收资本小张6000000借：固定资产3500000贷：实收资本小林3500000借：无形资产500000贷：实收资本小林500000,（二）资本公积1.含义、来源、用途投资者或者他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本，资本公积主要用于转增资本。2.会计核算,【例4-2】新投资者小李向东海公司追加投资，东海公司原注册资本金为1000万，三人协议小李投资后，每人各占1/3。小李投入设备3台，总价值510万元。借：固定资产5100000贷：实收资本小李5000000资本公积100000,二、负债资金筹集业务的核算（一）短期借款业务的核算1.含义企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以内（含1年）的各种借款。2.会计核算设置“短期借款”和“财务费用”账户。,【例4-3-1】东海公司2007年2月1日，借入6个月期限、年率为12%的贷款200000元，并已存入银行。东海公司按月计提借款利息，于借款到期时一次还本付息。取得借款时借：银行存款200000贷：短期借款2000002月末至7月末，计提利息时借：财务费用2000贷：应付利息2000,偿还贷款时（8月1日）借：短期借款200000贷：银行存款200000借：应付利息12000贷：银行存款12000或者借：短期借款200000应付利息12000贷：银行存款212000,【例4-3-2】东海公司2007年2月1日，借入6个月期限、年率为12%的贷款200000元，并已存入银行。东海公司于每年6月末和年末计提借款利息，于借款到期时一次还本付息。取得借款时借：银行存款200000贷：短期借款2000006月末计提利息时借：财务费用10000贷：应付利息10000,偿还贷款时（8月1日）借：短期借款200000贷：银行存款200000借：应付利息10000财务费用2000贷：银行存款12000或者借：短期借款200000应付利息10000财务费用2000贷：银行存款212000,【例4-3-3】东海公司2007年2月1日，借入6个月期限、年率为12%的贷款200000元，并已存入银行。东海公司于每个月月末支付利息，到期时，偿还本金。取得借款时借：银行存款200000贷：短期借款2000002月末至7月末，支付利息时借：财务费用2000贷：银行存款2000,偿还贷款时（8月1日）借：短期借款200000贷：银行存款200000,【例4-3-4】东海公司2007年2月1日，借入6个月期限、年率为12%的贷款200000元，并已存入银行。东海公司按月计提借款利息，于每年的6月末和年末支付利息。取得借款时借：银行存款200000贷：短期借款2000002月末至5月末，计提利息时借：财务费用2000贷：应付利息2000,6月末支付利息时借：应付利息8000财务费用2000贷：银行存款100007月末，计提利息时借：财务费用2000贷：应付利息2000,偿还贷款时（8月1日）借：短期借款200000贷：银行存款200000借：应付利息2000贷：银行存款2000或者借：短期借款200000应付利息2000贷：银行存款202000,（二）长期借款业务的核算1.含义企业向银行及其他金融机构借入的偿还期限在1年以上（不含1年）或者超过一个营业周期的各种借款。2.会计核算设置“长期借款”账户核算。,【例4-4】东海公司2007年1月1日，借入2年期限、年率为12%的贷款200000元，并已存入银行。东海公司按月计提借款利息，于每年年末支付利息。取得借款时借：银行存款200000贷：长期借款2000002007年和2008年1月末至11月末，计提利息时借：财务费用2000贷：长期借款2000,2007年年末和2008年年末支付利息时借：长期借款10000财务费用2000贷：银行存款12000偿还贷款时借：长期借款200000贷：银行存款200000,一、材料采购业务的核算（一）材料的定义企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货进行核算。,第三节供应过程业务的核算,（二）企业取得材料时入账价值的确定从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费等可归属于材料采购成本的支出。（三）材料的核算（实际成本法）设置“在途物资”、“原材料”、“应交税费应交增值税”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”账户。,【例4-5-1】泰山公司购入甲材料，价款10000元，增值税1700元；购入乙材料，价款230000元，增值税39100元，甲材料已入库，乙材料尚未入库，结算发票已收到，全部货款以银行存款支付。10天后，收到乙材料，并验收入库。收到结算凭据时借：原材料甲10000应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11700,借：在途物资乙230000应交税费应交增值税（进项税额）39100贷：银行存款269100或：借：原材料甲10000在途物资乙230000应交税费应交增值税（进项税额）40800贷：银行存款280800乙材料验收入库时借：原材料乙230000贷：在途物资乙230000,【例4-5-2】泰山公司购入甲材料，价款10000元，增值税1700元；购入乙材料，价款230000元，增值税39100元，甲材料已入库，乙材料尚未入库，结算发票已收到，全部货款尚未支付。借：原材料甲10000应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：应付账款11700借：在途物资乙230000应交税费应交增值税（进项税额）39100贷：应付账款269100,【例4-5-3】泰山公司购入甲材料，价款10000元，增值税1700元，货款已用银行存款支付；购入乙材料，价款230000元，增值税39100元，甲材料已入库，乙材料尚未入库，签发一张期限为3个月的商业汇票。借：原材料甲10000应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11700借：在途物资乙230000应交税费应交增值税（进项税额）39100贷：应付票据269100,【例4-5-4】泰山公司订购一批甲材料，预付给供货商5000元货款，数日后收到甲材料及结算发票，价款10000元，增值税1700元，第二天，补付剩余货款。预付款项时借：预付账款5000贷：银行存款5000收到甲材料时借：原材料甲10000应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：预付账款11700,补付货款时借：预付账款6700贷：银行存款6700,【例4-5-5】泰山公司订购一批甲材料，预付给供货商15000元货款，数日后收到甲材料及结算发票，价款10000元，增值税1700元，第二天，收到多余货款。预付款项时借：预付账款15000贷：银行存款15000收到甲材料时借：原材料甲10000应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：预付账款11700,收到退回货款时借：银行存款3300贷：预付账款3300,二、固定资产购置业务的核算（一）固定资产的含义为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的具有实物形态的资产。,（二）企业取得固定资产时入账价值的确定外购的固定资产：按发生的实际支出确定入账价值，包括买价、运输费、包装费和安装成本等；自行建造的固定资产：由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。,（三）固定资产的核算设置“固定资产”、“工程物资”、“在建工程”账户。“工程物资”核算为构建固定资产而购入的物资。“在建工程”核算需安装或自建的固定资产，安装完毕或完工后，转入“固定资产”账户。,【例4-5】东海公司购入不需安装的一台设备，买价150000元，运杂费2000元，包装费1000元，均以银行存款支付。固定资产的入账价值=150000+2000+1000=153000元借：固定资产153000贷：银行存款153000,【例4-6】2007年1月1日，东海公司自行建造一座仓库。有关资料如下：（1）1月8日，购入工程物资一批，价款为300000元，增值税为51000元款项，以银行存款支付；（2）1月8日至6月30日，工程先后领用工程物资272500元，计提工人工资7500元。（3）6月30日，完工并交付使用。购入工程物资时借：工程物资351000贷：银行存款351000,领用工程物资时借：在建工程272500贷：工程物资272500计提工人工资时借：在建工程7500贷：应付职工薪酬7500完工时借：固定资产300000贷：在建工程300000,第四节生产过程业务的核算,一、生产过程业务概述直接费用：企业生产产品过程中实际消耗的直接材料和直接人工。间接费用：企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接支出，通常称为制造费用。成本项目的具体构成内容：直接材料直接人工制造费用,生产成本,二、生产费用的归集与分配设置“生产成本”、“制造费用”和“库存商品”账户。,相关账户：“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“其他流动资产”和“其他流动负债”等。,企业应当按照规定的计提标准，计量企业承担的职工薪酬义务和计入成本费用的职工薪酬，在“应付职工薪酬”账户下设置相应的二级账户。,（一）材料费用的核算,【例4-6-1】东海公司2008年4月材料费用分配表如下：,借：生产成本A产品2550B产品1250制造费用1200管理费用2000贷：原材料甲材料2500乙材料3000丙材料1500,（二）人工费用的核算,【例4-6-2】东海公司2008年4月人工费用分配表如下：,借：生产成本A产品6000B产品8000制造费用4000管理费用2000贷：应付职工薪酬20000,【例4-7】2008年6月，东海公司当月应发工资1000万元，其中：生产部门直接生产人员工资500万元，生产部门管理人员工资l00万元，公司管理部门人员工资180万元，公司专设产品销售机构人员工资50万元，建造厂房人员工资110万元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10、12、2和10.5计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，按照职工工资总额的2和1.5计提工会经费和职工教育经费，公司预计2008年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2。,*社会保险费包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费三项。,借：生产成本7000000制造费用1400000管理费用2520000销售费用1120000在建工程1960000贷：应付职工薪酬工资10000000职工福利200000社会保险费2400000住房公积金1050000工会经费200000职工教育经费150000,（三）制造费用的归集和分配1.制造费用的归集企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用，包括管理人员工资、办公费等，不能直接计入产品成本，应先计入制造费用。,【例4-6-3】东海公司2008年4月折旧费用分配表如下：,借：制造费用1500管理费用3000贷：累计折旧4500,【例4-6-4】2008年1月1日，东海公司以现金支付当年车间报刊杂志费1200元，支付行政部门报刊杂志费1800元。支付报刊杂志费时借：其他流动资产报刊费3000贷：现金30002008年每月摊销时借：制造费用100管理费用150贷：其他流动资产报刊费250,【例4-6-5】东海公司于每月月末预提生产车间固定资产修理费150元，每半年进行一次检修，检修费用以银行存款支付。每月月末计提修理费时借：制造费用150贷：其他流动负债修理费150检修实际发生时借：其他流动负债修理费900贷：银行存款900,【例4-6-6】2008年4月，东海公司以银行存款支付当月车间电话费300元，水电费1200元，支付行政部门办公费800元。借：制造费用1500管理费用800贷：银行存款2300,2.制造费用的分配制造费用归集完后，再根据一定的标准分配到有关产品的成本中去。制造费用分配率=本月发生制造费用总额分配标准,根据“制造费用”账户记录取得,如生产工人工资总额、工时等,【例4-6-7】东海公司2008年4月发生的制作费用按照生产工时比例分配计入A、B产品生产成本。其中A产品生产工时4000个，B产品生产工时6000个。2008年4月，发生制造费用为：1200+4000+1500+100+150+1500=8450元制造费用分配率=8450（4000+6000）=0.845元/工时A产品负担的制造费用=0.8454000=3380元B产品负担的制造费用=0.8456000=5070元借：生产成本A产品3380B产品5070贷：制造费用8450,（四）完工产品生产成本的计算与结转期末，将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。,生产成本明细账,产品名称：产品,【例4-6-8】东海公司2008年4月月初无在产品，月末完工A、B两种产品，其中A完工产品成本为10000元，B完工产品成本为12000元，完工产品均已验收入库。借：库存商品A产品10000B产品12000贷：生产成本A产品10000B产品12000,生产成本明细账,产品名称：A产品,生产成本明细账,产品名称：B产品,第五节销售过程业务的核算,一、主营业务收支的核算（一）商品销售收入的确认与计量企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；与交易相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。,二、销售商品业务的会计处理1、主营业务收入的核算,销售退回、销售折让商业折扣、现金折扣,2、主营业务成本的核算,【例4-7-1】东海公司在2007年12月18日，向黄河公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50000元，增值税额为8500元，该批商品成本为26000元，黄河公司在2007年12月27日支付货款，2008年4月5日，该批商品因质量问题被黄河公司退回，东海公司当日支付有关款项。2007年12月18日，销售商品时借：应收账款黄河公司58500贷：主营业务收入50000应交税费应交增值税（销项税额）8500,借：主营业务成本26000贷：库存商品260002007年12月27日，收到货款时借：银行存款58500贷：应收账款585002008年4月5日，退回货物时借：主营业务收入50000应交税费应交增值税（销项税额）8500贷：银行存款58500借：库存商品26000贷：主营业务成本26000,【例4-7-2】东海公司在2007年12月18日，向黄河公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50000元，增值税额为8500元，该批商品成本为26000元，黄河公司在2007年12月27日支付货款，2008年4月5日，该批个别商品存在一定得瑕疵，经协商，东海公司给予货款5%的折让，东海公司当日退回折让款项。2007年12月18日，销售商品时借：应收账款黄河公司58500贷：主营业务收入50000应交税费应交增值税（销项税额）8500,借：主营业务成本26000贷：库存商品260002007年12月27日，收到货款时借：银行存款58500贷：应收账款585002008年4月5日，做销售折让时借：主营业务收入2500应交税费应交增值税（销项税额）425贷：银行存款2925,3、营业税金及附加的核算,消费税额应税销售额消费税率城建税额(当期营业税消费税增值税应交额）城建税税率教育费附加(当期营业税消费税增值税应交额）教育费附加税率*消费税、营业税、城建税、教育费附加计入应交税费,【例4-8】计算并结转营业税金及附加。城建税14000元，消费税35000元，教育费附加6000元，合计55000元。借：营业税金及附加55000贷：应交税费应交消费税35000应交城市维护建设税14000应交教育费附加6000,二、其他业务收支核算企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。如销售材料、出租包装物和固定资产实现的收入和发生的支出等。包括销售材料、出租包装物等实现的收入和发生的支出。,（一）其他业务收入的核算,（二）其他业务成本的核算,【例4-9】东海公司销售材料一批，价款为28000元，增值税4760元，款项存入银行，该批材料的成本为16000元。借：银行存款32760贷：其他业务收入28000应交税金应交增值税（销项税额）4760借：其他业务成本16000贷：原材料16000,【例4-10】东海公司转让商标使用权，价款100000元，款项存入银行。该项转入应交纳营业税5000元。借：银行存款100000贷：其他业务收入100000借：其他业务成本5000贷：应交税费应交营业税5000,第六节财务成果形成与分配业务的核算,一、财务成果的含义企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即企业所实现的利润或亏损总额。二、利润的构成与计算利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益净利润=利润总额-所得税费用,三、营业利润形成过程的核算（期间费用）与企业的主要生产经营没有直接关系或关系不密切的费用，不计入产品生产成本，直接计入当期损益。管理费用：企业为组织和管理生产经营活动所发生的费用。销售费用：企业在销售商品过程中所发生的费用。财务费用：企业为筹集资金和使用资金所发生的费用。,【例4-10】东海公司以银行存款支付广告费5000元，结算出本期结算应付公司行政管理人员工资8000元，以银行存款支付短期借款利息1500元。借：销售费用5000财务费用1500贷：银行存款6500借：管理费用8000贷：应付职工薪酬8000,四、净利润形成过程的核算（一）营业外收支的核算营业外收入：与企业正常的生产经营活动没有直接关系的各项收入。营业外支出：与企业正常的生产经营活动没有直接关系的各项支出。,营业外收入,期末转入“本年利润”的金额,增加额（实现的金额）,【例4-11】东海公司取得一笔2000元的违约金罚款收入，并已存入银行，因违反合同而以银行存款支付罚款20800元。借：银行存款2000贷：营业外收入2000借：营业外支出20800贷：银行存款20800,（二）所得税费用的核算应交所得税=应纳税所得额所得税税率应纳税所得额=利润总额所得税前利润中需调整的项目,【例4