收入、费用和利润(一)

收入、费用和利润（一）,收入的概念收入的确认条件收入的核算,内容提示,销售折让、委托代销等特殊销售业务的会计核算劳务收入的确认与核算,重点难点,一、收入的概念,日常活动形成导致所有者权益增加与所有者投入资本无关经济利益的总流入,1,2,3,资本公积是收入吗？,为第三方或客户代收的款项是收入吗？,二、收入的分类,三、商品销售收入的确认条件,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方,损失不需销售方承担,利益不归销售方所有,企业无继续管理权，也不对售出商品实施控制,相关经济利益很可能流入企业,收入金额能可靠计量,相关成本能可靠计量,四、商品销售收入的会计处理,1、一般商品销售业务会计处理(已讲)2、商业折扣、现金折扣及销售折让处理(已讲)3、已发出商品但不符合商品收入确认条件的商品处理(已讲)4、销售退回的处理(已讲)5、预收款方式的销售处理(已讲)6、委托代销商品的处理(已讲)7、其他销售方式的处理8、销售材料的处理(已讲),账户设置,1、主营业务收入,2、其他业务收入,该科目是属于损益类（收入要素）期末，将该账户的发生额结转给”本年利润”账户，结转后无余额,3、主营业务成本,4、其他业务成本,该科目属于损益类（费用要素）期末，将该科目的发生额结转给“本年利润”账户,业务流程,一般商品销售业务,一般商品销售业务,实现收入：借：应收账款银行存款应收票据贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税）若需要缴纳消费税、资源税、城建税、教育费及附加等：借：营业税金及附加贷：应交税费-应交消费税（资源税、城建税、教育费及附加）销售商品发生运杂费、展览费等费用：借：销售费用贷：银行存款结转成本：借：主营业务成本贷：库存商品,例,甲公司销售一批商品给某厂家，开出的增值税专用发票上注明的售价为100，000元，增值税税额为17，000元，该批商品成本为70，000元。货到后厂家发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让，甲公司同意并办妥相关手续，开具了增值税专用发票红字，假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销售税额。则甲公司业务处理？,销售折让,销售收入确认之后发生的折让,销售折让的账务处理,业务流程,借：应收账款117，000贷：主营业务收入100，000应交税费-应交增值税（销项税）17，000,借：主营业务收入5，000（100，000*5%）应交税费-应交增值税（销项税）850贷：应收账款5，850,借：银行存款111，150贷：应收账款111，150,现金折扣的账务处理,现金折扣,现金折扣的账务处理,未确认销售收入,已确认销售收入,冲减“发出商品”，增加“库存商品”,发出时冲减当期收入，同时冲减当期成本,若按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的销项税若曾经发生过现金折扣，还应调整相关财务费用,销售退回,销售收入确认后又发生销售退回,业务流程,例,甲公司于2007年11月3日向B公司销售一批商品，单位售价500元，60件，共计货款30，000，增值税专用发票上注明增值税为5，100元，单位成本为300元，合同规定现金折扣的条件为“2/10，1/20，N/30”，折扣不考虑增值税的问题。B公司于11月10日付清货款。2007年11月20日，该批商品因质量不合格全部退回，则甲公司的账务处理？,结转成本,借：主营业务成本18，000贷：库存商品18，000,收回货款,借：银行存款34，500财务费用600贷：应收账款35，100,销售退回,借：主营业务收入30，000应交税费-应交增值税（销项税）5，100贷：银行存款34，500财务费用600同时调整主营业务成本：借：库存商品18，000贷：主营业务成本18，000,五、提供劳务业务核算,企业提供劳务的种类很多，如旅游、运输、饮食、广告、咨询、代理、培训、产品安装等。有的劳务一次就能完成，且一般为现金交易，如饮食、理发、照相等；有的劳务需要花费一段较长的时间才能完成，如安装、旅游、培训、远洋运输等。企业提供劳务收入的确认原则因劳务完成时间的不同而不同。,账户设置,核算企业对外提供劳务所发生的成本。企业接受的建造合同劳务发生的成本。按接受劳务种类设置明细账。,账户设置,（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务,应在提供劳务交易完成时确认收入，确认的金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款，确认原则可参照销售商品收入的确认原则。,属于企业的主营业务，所实现的收入应作为主营业务收入处理，结转的相关成本应作为主营业务成本处理；属于主营业务以外的其他经营活动，所实现的收入应作为其他业务收入处理，结转的相关成本应作为其他业务成本处理。,账务处理过程,对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入。借：应收账款、银行存款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：银行存款,例,甲公司于2005年3月10日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成，合同总价为1，000，000元，实际发生安装成本为150，000元，则甲公司的有关账务处理如下：,发生劳务成本时：借：劳务成本150，000贷：银行存款150，000,确认劳务收入和结转劳务成本：借：银行存款1，000，000贷：主营业务收入1，000，000借：主营业务成本150，000贷：劳务成本150，000,（二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间,1提供劳务交易结果能够可靠估计的劳务收入的确认与计量,应当采用完工百分比法确认劳务收入,完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。,本期确认的劳务收入劳务总收入截止本期末劳务的完工进度以前期间累计已确认的收入,本期确认的劳务成本劳务总成本截止本期末劳务的完工进度以前期间累计已确认的劳务成本,预收劳务款时：借：银行存款贷：预收账款,发生劳务成本时：借：劳务成本贷：应付职工薪酬等,会计处理,确认劳务收入和结转劳务成本：借：预收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：劳务成本,提供交易结果能可靠估计,例,甲公司于2005年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入300，000元，至年底已预收安装费220，000元，实际发生安装费用140，000元（假定均为安装人员薪酬），估计完成安装任务还需发生安装费用60，000元。,假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度,实际发生的成本占估计总成本的比例140，000/（140，000+60，000）70%,2005年12月31日确认的劳务收入300，000*70%210，000,2005年12月31日确认的费用（140，000+60，000）*70%140，000,借：劳务成本140，000贷：应付职工薪酬140，000,借：银行存款220，000贷：预收账款220，000,借：预收账款210，000贷：主营业务收入210，000,借：主营业务成本140，000贷：劳务成本140，000,2提供劳务交易结果不能可靠估计的劳务收入的确认与计量,（1）预计能够得到补偿的将预计能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转已经发生的劳务成本。（2）预计只能部分得到补偿的将能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的全部成本结转劳务成本。（3）预计全部不能得到补偿的将已经发生的劳务成本总额计入当期损益，不确认劳务收入。,发生劳务成本时,借：劳务成本X劳务贷：银行存款等,业务流程,会计分录,提供交易结果不能可靠估计,确认劳务收入时,借：银行存款(应收账款、应收票据、预收账款等)贷：主营业务收入X劳务,业务流程,会计分录,结转劳务成本时,借：主营业务成本X劳务贷：劳务成本X劳务,业务流程,会计分录,例,甲公司于2005年12月25日接受B公司委托，为其培训一批学员，培训期6个月，2006年1月1日开学，协议约定，B公司应向甲公司支付的培训费为60，000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，发生培训人员工资30，000元，第二次在2006年3月1日支付，第三次在培训结束时支付，但后来得知第二三次培训费收回困难。则甲公司的业务处理？,借：银行存款20，000贷：预收账款20，000,借：劳务成本30，000贷：应付职工薪酬30，000,借：预收账款20，000贷：主营业务收入20，000,借：主营业务成本30，000贷：劳务成本30，000,六、让渡资产使用权业务核算,金融企业对外贷款形成的利息收入，以及同业之间发