账户和复式记账方法讲例

第三章账户与复式记账,会计科目及账户的含义；账户的基本结构;理解复式记账的特点；借贷记账法的基本内容；会计分录的编制；会计账户的平行登记。,学习目标,一、设置会计科目的意义,第一节会计科目,（一）会计科目的含义,会计科目是对会计要素进行分类所形成的具体项目，是设置会计账户的依据，构成会计报表的主要项目。,（二）设置会计科目的意义,1、系统、全面地核算会计要素内容的需要；,2、设置会计账户记录交易或事项的需要；,3、提供企业相关信息实现会计目标的需要。可以为会计信息使用者提供科学的、详细的分类指标体系。,必须结合会计要素的特点，全面反映会计对象内容；既要符合单位内部经济管理的要求，又要符合对外报告满足宏观经济管理的要求；设置会计科目既要保持统一性，又要考虑灵活性；会计科目的设置，既要适应社会经济发展的需要，又要保持相对的稳定性；会计科目的设置，要简明确切，通俗易懂。,二、设置会计科目的原则,三、会计科目的内容和级次,（一）会计科目的内容,我国会计科目及核算内容都是由财政部统一规定的。财政部2006年颁布的企业会计准则中将企业设置的基本会计科目按其经济内容分为资产、负债、所有者权益、共同、成本和损益等六大类，并设置了156个会计科目。,会计科目按经济内容分类,资产类,负债类,所有者权益类,损益类,成本类,共同类,按会计要素对会计科目进行分类的方法,企业会计准则对会计科目的分类方法,利润的所有权归属于所有者,与利润计算直接有关的收入和费用科目,与各类成本计算有关的科目,特别提醒,会计科目表对会计科目的分类方法与会计要素的划分并不完全一致。,共同类,财政部：企业会计准则应用指南规定的一般企业应设置的主要会计科目见下表。,（二）会计科目级次,1、总分类科目,是对会计要素内容进行总括分类形成的项目，也称一级科目或总账科目。是对会计要素具体内容进行总分类核算的依据，利用其设置的账户可以提供总括的信息指标。,2、明细分类科目,总分类科目，一级科目。对会计要素进行总括分类形成，据其设置账户可提供总括信息指标,明细分类科目，明细科目或二、三级科目,对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目。是进行明细分类核算的依据。可根据会计准则规定和企业核算需要设置。,(1)二级科目,也称子目，是指在一级科目的基础上，对一级科目所反映的经济内容进行较为详细分类的会计科目。,(2)三级科目,也称细目，是指在二级科目基础上，对二级科目所反映的经济内容进一步详细分类的会计科目。,第二节会计账户,一、会计账户的含义账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。,设置账户是重要的会计核算方法之一,理解：设置依据：根据会计科目设置；基本特征：具有一定格式；主要作用：分类、连续的记录经济业务的工具；重要地位：会计核算的一种专门方法。,对会计账户定义的理解,总账会计科目：原材料,账户的设置依据会计科目,具有一定结构形式专门格式之一,设置账户的基本目的是用来记录交易或事项,设置账户的主要目的是为财务报告的编制提供数据资料,账户的名称（会计科目）,日期,凭证号数,摘要,增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）,增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）,增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）,(一)实务工作中的会计账户,二、会计账户的基本结构,(二)会计账户的基本内容,账户名称,1、账户名称（会计科目）,2、业务日期,4、业务摘要,5、金额增减变化及结果,3、来源和依据,1、账户的基本结构是指在账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。,总账会计科目：库存现金,账户的基本结构,(三)账户基本结构及其简化形式,2、账户基本结构的简化形式T形账户,总账会计科目：库存现金,T形账户是教学中常用的账户形式，实务中极少采用,在T形账户中记录交易或事项时，一方记录增加额和余额，另一方记录减少额。,（1）T型账户的主要功能,上期结转来的余额,本期增加金额合计,本期减少金额合计,会计期末结余金额,期末余额期初余额本期增加发生额合计本期减少发生额合计账户的期末余额结转下期即为下期的期初余额账户如有期初余额，一般应登记在账户中记录增加额等的那一方,（左方）账户名称（右方）,T型账户的应用格式,假如账户左方登记增加数额，账户右方登记减少数额,（2）T型账户的应用格式,（左方）账户名称（右方）,T型账户的应用格式,假如账户右方登记增加数额，账户左方登记减少数额,（四）账户按其反映的经济内容分类,资产类,负债类,所有者权益类,损益类,成本类,三、会计账户与会计科目的关系,（一）相互联系1、会计账户根据会计科目设置，会计科目就是会计账户的名称。,2、反映的经济（会计要素）内容相同：会计科目规定了核算的内容及核算方法；会计账户则用以具体反映特定的经济内容。,（二）相互区别,外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式；会计科目则没有。发挥作用不同：会计账户则是用来具体记录经济业务的工具（手段）；会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目（标志）。,记账方法分类：单式记账法复式记账法,第三节复式记账原理,一、单式记账法,理解：单式记账法一般只记录现金、银行存款的收付款业务以及债权债务等经济业务，而对于其他经济交易与事项（如存货耗用、设备磨损等）则不予记录。,（一）含义,单式记账法是对发生的每项经济业务通常只在一个账户中进行登记的一种记账方法。,【例3-1】对于从外部购入一批材料10000元（材料已收到，款项以银行存款支付）的交易，采用单式记账法时只在“银行存款”账户中作减少10000元的记录，材料增加不记录。【例3-2】企业为了生产产品领用原材料，价值2000元。,银行存款账户,单式记账法举例,（二）单式记账法的缺陷,账户设置不完整，没有完整的账户体系。不能全面、系统地反映经济业务之间的来龙去脉；不是所有的经济业务都反映，仅反映一部分经济业务。只反映与欠人、人欠、现金、银行存款等账户有关的经济业务才能得到反映。账户之间的记录缺乏相互联系，不便于检查账户记录的正确性和完整性。,二、复式记账法,（一）复式记账的定义是指对企业发生的任何一项交易或事项都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行平衡记录，借以反映会计要素具体内容增减变化的记账方法。,【例】企业用银行存款1800元购买材料。,资产要素内部项目之间变化,（二）复式记账的理论依据交易或事项影响会计要素增减变动的规律性。,规律1：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等,规律2：只影响等式某一方要素，有增有减,增减金额相等,起码两个方面,起码两个方面,复式记账,复式记账,复式记账,复式记账,（三）复式记账的作用能够全面、系统地在账户中记录企业所发生的所有交易或事项。,能够清晰地反映企业资金变化的来龙去脉，便于对交易或事项的了解和检查。能够运用有关数据的平衡关系检查账户记录有无差错。,第四节借贷记账法,一、借贷记账法的含义,借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，对每一笔经济业务在两个或两个以上的账户中，以相反方向、相等金额，全面地、互相联系地进行记录的一种专门方法。,复式记账法的一种目前世界各国通用理论依据：会计等式,二、借贷记账法的基本内容,记账符号,记账规则,试算平衡,账户结构,（一）记账符号：“借”、“贷”,应与借款、贷款严格区别！,从借贷记账法的产生历史看，“借”、“贷”记账符号原本具有字面上的含义，但记账方法发展至今，已经失去其原有的含义，仅仅作为一种纯粹的记账标志存在，用于表明记账的方向。,资产类账户成本类账户费用类账户,“借”、“贷”记账符号的主要作用：表示增减，但对于六类不同性质的账户含义有所不同，可将六类账户分为两组进行考察。,（二）账户结构,1、任何一个账户都分为借方和贷方两部分，左借右贷。一方记录增加，另一方记录减少。2、哪一方记录增加，哪一方记录减少，不固定，与账户的性质有关。,借贷记账法下不同账户的结构,资产及成本类账户,借方贷方,期初余额,（2）增加数,（1）增加数,（1）减少数,（2）减少数,本期发生额,期末余额,本期发生额,负债及所有者权益类账户,贷方,借方,期初余额,(1)增加数,(2)增加数,(1)减少数,(2)减少数,本期发生额,本期发生额,期末余额,费用与收入类（损益）账户,费用类账户,借方,贷方,（1）增加数,（2）增加数,（1）转出额,本期发生额,本期发生额,收入类账户,借方,贷方,（1）增加数,（2）增加数,（1）转出额,本期发生额,本期发生额,规律：余额跟着增加走！,借贷记账法下账户结构总结,（三）借贷记账法的记账规则1、记账规则内容有借必有贷账户登记方向。借贷必相等账户登记金额。,【例】公司收到投资者投资600000元，已存入银行。,不会出现借贷不等,借方,贷方,不会出现同借同贷,600000,600000,【例3-3】盛荣公司借入短期借款200000元，存入银行。,短期借款,借,贷,200000,银行存款,借,贷,200000,【例3-4】盛荣公司收到设备投资，设备价值180000元。,固定资产,贷,借,180000,股本,贷,借,180000,2、借贷记账法记账规则应用举例,【例3-5】盛荣公司用资本公积300000元转增实收资本。,资本公积,借,贷,300000,股本,贷,借,300000,【例3-6】盛荣公司用银行存款6000元购买材料（假定暂不考虑已交纳的税金），材料尚未运达企业。,银行存款,借,贷,6000,在途物资,借,贷,6000,【例37】盛荣公司购入材料一批，货款20000元（假定暂不考虑交纳的税金）。其中15000元已用银行存款支付，另5000元尚未支付。材料已运达，尚未验收入库。,在途物资,借,贷,20000,应付账款,贷,借,5000,银行存款,借,贷,15000,【例38】盛荣公司用银行存款偿还短期借款20000元、应付账款30000元。,银行存款,借,贷,50000,应付账款,贷,借,30000,短期借款,借,贷,20000,（四）试算平衡,1、含义根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。,检查账户记录是否正确,2、借贷记账法试算平衡的具体方法（1）发生额平衡法平衡公式,平衡原理：有借必有贷，借贷必相等,每笔交易或事项的处理都体现了借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等,一定会计期间涉及到的全部账户借贷双方合计数必然相等,平衡方法：编制发生额试算表,(2)余额平衡法平衡公式：,平衡原理：会计等式的平衡原理,资产负债所有者权益,一般为借方余额,一般为贷方余额,平衡方法：编制余额试算表,表32,总分类账户余额试算平衡表,979000,95000,三、借贷记账法下会计分录的编制,（一）账户对应关系与对应账户,账户对应关系：运用复式记账法处理交易或事项时，为每一笔交易或事项编制的会计分录所涉及的几个账户之间必然存在的相互依存关系。,对应账户：在会计分录中存在着对应关系的账户互为对应账户（例上）。,（二）会计分录的定义在将交易或事项登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的记录形式。,应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户登记的金额是多少？,对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。,在实务中，会计分录填写在记账凭证上。,1、会计分录的书写要求,借：贷：,银行存款短期借款,200000200000,组成内容（三要素）,登记方向,登记账户,登记金额,书写要求,借在上贷在下,借、贷错开一字格,金额分排两列,金额后不必写“元”,（三）会计分录的编制方法,会计分录的不规范写法：,借、贷颠倒,借、贷未错格,金额排为一列,金额后写“元”,贷方前伸,金额重叠,金额重叠,金额重叠,（1）一项经济业务发生后，首先分析这项经济业务涉及的账户名称，其变化是增加还是减少；（2）判断应记账户的性质，按账户的结构确定应记入有关账户的借方还是贷方；（3）根据借贷记账法的记账规则，确定应记入每个账户的金额；（4）分录编好后，应检查分录中应借应贷科目是否正确，借贷方金额是否相等，有无错误。,2、编制会计分录应遵循的步骤,3、会计分录的编制方法【例3-3】盛荣公司借入短期借款200000元，已存入银行。,1.确认涉及要素,资产,负债,2.确定登记账户,银行存款,短期借款,3.分析增减变化,增加,增加,4.确定记账方向,借方,贷方,5.确定记录金额,200000,200000,6.写出完整分录,借：银行存款200000,贷：短期借款200000,【例33】盛荣公司借入短期借款200000元，存入银行。,会计分录编制举例,借：银行存款200000贷：短期借款200000,【例34】盛荣公司收到设备投资，设备价值180000元。,借：固定资产180000贷：股本180000,【例33】盛荣公司借入短期借款200000元，存入银行。,会计分录编制举例,借：银行存款200000贷：短期借款200000,【例34】盛荣公司收到设备投资，设备价值180000元。,借：固定资产180000贷：股本180000,【例35】盛荣公司用资本公积300000元转增实收资本。,借：在途物资6000贷：银行存款6000,【例36】盛荣公司用银行存款6000元购买材料（假定暂不考虑已交纳的税金），材料尚未运达企业。,借：资本公积300000贷：股本300000,借：在途物资20000贷：银行存款15000应付账款5000,【例37】盛荣公司购入材料一批，货款20000元（假定暂不考虑交纳的税金）。其中15000元已用银行存款支付，另5000元尚未支付。材料已运达，尚未验收入库。,借：短期借款20000应付账款30000贷：银行存款50000,【例38】盛荣公司用银行存款偿还短期借款20000元、应付账款30000元。,4、会计分录的种类按照分录中包含的账户数量的分类,复合分录多个账户一借多贷一贷多借多借多贷,如【例37】【例38】,复合会计分录的分解【例3-8】盛荣公司用银行存款偿还短期借款30000元、前欠某企业货款20000元。,借：短期借款30000应付账款20000贷：银行存款50000,复合会计分录,第五节会计账户的平行登记,三、账户平行登记的试算平衡,二、平行登记的定义、应用及其要点,一、总分类账户与明细分类账户的关系,一、总分类账户与明细分类账户的关系,（一）总分类账户与明细分类账户的定义,1、总分类账户,总分类账户也叫一级账户，是按照总分类科目设置的，用来对交易或事项的具体内容进行总括核算，提供总括核算指标。,2、明细分类账户,明细分类账户是按照明细分类科目设置的，用来对交易或事项的具体内容进行明细核算，提供详细核算指标。,（二）总账与明细账之间的关系,总分类账户,借方A材料贷方,4000,借方B材料贷方,2000,明细分类账户,总账提供总括资料,明细账提供详细、具体资料,从数量角度看，总账某一账户的本期发生额（余额）等于所属的明细账户的本期发生额（余额）之和。,明细分类账户,二、平行登记的