税务会计第四章消费税会计

第三章消费税会计,学习目标：通过本章学习，应该明确消费税纳税人、纳税范围、计税依据、税率、计税方法等有关规定，掌握消费税的计算与核算。,第一节消费税概述,一、消费税概念、纳税人、纳税范围(一)消费税概念概念：消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。即消费税是对特定消费品和消费行为征收的一种税。,（二）消费税纳税人,消费税的纳税人是指我国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人。境内：起运地或所在地在中国境内。单位：企业、行政、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人：个体工商户、其他个人。,（三）消费税纳税范围,应税消费品的范围包括十四类产品：1.一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。如烟、酒、鞭炮、焰火等。2.奢侈品、非生活必需品。如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石等。3.高能耗及高档消费品。如小汽车、摩托车等。4.不可再生和替代的石油类消费品。如成品油（包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油等），等等,二、消费税税目、税率,（一）税目消费税共设置14个税目、若干个子目。烟、酒及酒精、化妆品、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、摩托车、小汽车。在烟、酒及酒精、贵重首饰及珠宝玉石、成品油、摩托车和小汽车6个税目中还进一步划分了若干个子目。（二）税率采用从价比例税率、从量定额税率和复合计税三种形式。税目与税率如下表,三、消费税纳税环节,我国现行消费税是在出厂环节征收，仅对卷烟还要在商业批发环节增征5%的消费税，不能完全实现开征消费税的初衷。1.纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。2.纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。（1）用于连续生产应税消费品：是指纳税人将自产自用的应税消费品作为直接材料生产最终应税消费品，自产自用应税消费品构成最终应税消费品的实体。例如：生产企业将自产石脑油用于本企业连续生产汽油等应税消费品的不纳税。,（2）用于其他方面：是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。例如：生产企业将自产溶剂油用于连续生产乙烯等非应税消费品或其他方面的，于移送使用时缴纳消费税。,3.委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品，所纳税款准予按规定抵扣。（1）委托加工的应税消费品若以不高于受托方的计税价格出售的，不再缴纳消费税。（2）委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。4.以外购、进口和委托加工收回汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油（应税油品）用于连续生产应税成品油，准予从成品油消费税应纳税额中扣除应税油品已纳消费税税款。,四、纳税义务发生时间、纳税期限、地点,(一)纳税义务发生时间1.销售应税消费品的，根据不同的销售结算方式分别为：（1）采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；（2）采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；（3）采取托收承付和委托银行收款结算方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；（4）采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。,2.纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间为移送使用的当天(用于连续生产应税消费品的，不纳税）。3.纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间为纳税人提货的当天。4.纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间为报关进口的当天。,(二)纳税期限对同一纳税人，其消费税的纳税期限和税款的缴纳期限，与增值税相同。,(三)纳税地点,1.纳税人销售的应税消费品、自产自用的应税消费品，除国家另有规定者外，均应在纳税人核算地的主管税务机关申报纳税。2.纳税人到外县(市)销售或委托外县(市)代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税。（与增值税的区别）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务、服务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务、服务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务、服务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。,(三)纳税地点,3.纳税人的总机构与分机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经批准可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。4.委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。5.进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。,五、消费税的减免与退补自学,1.航空煤油暂缓缴纳消费税；子午线轮胎免缴消费税。2.按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议，债转股原企业将应税消费品作为投资提供给债转股新公司的，免缴消费税。3.凡用作乙烯、芳烃类产品原料的进口和国产石脑油，免缴消费税。4.金银首饰、钻石及钻石饰品消费税减按5%的税率征收。按5%征收消费税的范围仅限于金、银和金基、银基合金、铂金首饰、以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。5.纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款。,6.出口的应税消费品办理退税后，发生退关或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其所在地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款（出口退免税见本书第7章）。7.纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关或国外退货进口时已予以免税的，经所在地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再向其主管税务机关申报补缴消费税。,第二节消费税应纳税额的计算,一、消费税应纳税额的计算方法1.从价定率计税应纳税额=应税消费品的销售额比例税率2.从量定额计税应纳消费税额=应税消费品销售数量定额税率(单位税额）3.从价从量复合计税应纳消费税额=销售数量定额税率+销售额比例税率注意：关键是销售额和销售数量的确定。,二、销售额的确定重要,应税产品销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用；但不包括应向购买方收取的增值税税款。1.关于包装物（1)应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何处理，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。(2)如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。（3）但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。,2.纳税人用外购已税消费品生产销售的应税消费品，在计算应缴消费税时，为了避免重复纳税，准予扣除应税消费品已纳税款。（补充）,三、销售数量的确定（一般了解）,销售数量，指应税消费品的数量。具体为：（一）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；（二）自产自用应税消费品，为应税消费品移送使用数量；（三）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；（四）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。注意：根据我国现行税法，消费税中只有黄酒、啤酒、成品油是以销售数量为计税依据的。,（一）销售应税消费品应纳税额的计算1.实行从价定率的举例捷达摩托车公司为增值税一般纳税人，2013年1月将生产的气缸容量250毫升以上的某型号摩托车30辆，以每辆16380元（含增值税）售给消费者。摩托车适用消费税税率为10%。请计算应纳消费税税额。解：应纳税额=销售额税率=16380（1+17%）3010%=42000010%=42000（元）,四、应纳消费税税额的计算,2.实行从量定额的举例,鸿运酒厂2013年3月份销售乙类啤酒400吨，每吨出厂价格2800元，适用单位税额220元。解：应纳税额=销售数量单位税额=400220=88000(元),3.实行复合计税的举例（1）某烟厂出售卷烟20个标准箱，每标准条调拨价格75元，共计375000元；烟丝45000元，采用托收承付结算方式，货已发出并办妥托收手续。请计算应纳消费税。（2）某酒厂年销售白酒2000吨，年销售额预计880万元。9月份销售白酒150吨，对外销售不含税单价6500元/吨，销售散装白酒10吨，单价5000元/吨，款项全部存入银行。请计算应纳消费税。,解：（1）计算应纳消费税税额如下：20150+37500056%+4500030%=226500（元）解：（2）（1506500+105000）20%从价定率+（1502000+102000）0.5从量定额=365000（元）,练习：某烟厂购买已税烟丝2000千克，每千克35.1元（含增值税），加工成卷烟200个标准箱，每标准箱调拨价格7500元，全部售出。请计算应纳消费税额。应纳消费税额=200150+200750036%-35.1/(1+17%)200030%=570000-18000=552000,（二）企业自产自用应税消费品应纳税额的计算,自产自用就是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于连续生产应税消费品或用于其他方面。重要1.纳税人若是用于连续生产应税消费品的(如卷烟厂生产的烟丝，再用于本厂连续生产出最终产品卷烟)，根据税不重征的原则，不纳消费税。例如：生产企业将自产石脑油用于本企业连续生产汽油等应税消费品的不纳税。,2.纳税人若是用于其他方面，应于移送时缴纳消费税。前面已讲其他方面，是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品和在建工程、以及馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。例如：生产企业将自产溶剂油用于连续生产乙烯等非应税消费品或其他方面的，于移送使用时缴纳消费税。,3.纳税人自产自用的应税消费品，不是用于连续生产应税消费品，而是用于其他方面，应按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本利润）（1-比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-比例税率）注意：成本是应税消费品的产品生产成本；利润是按应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品的全国平均成本利润率：见教材P156,4.纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应以纳税人同类应税消费品的最高售价作为计税依据。如果自产自用应税消费品是复合计税，则“组成计税价格”应在原计算公式的基础上，加“视同销售数量单位税额”（下同）。公式为：组成计税价格=（成本+利润+视同销售数量单位税额）（1-比例税率）补充,举例,某汽车制造厂将自产乘用车（气缸容量2.0升）一辆，转作自用（固定资产），该种汽车对外销售价格180000元。解：计算应纳消费税额：1800005%=9000元税率5%如果该自用车没有同类消费品的销售价格，其生产成本为150000元，则组成计税价格为：消费税计税价格=150000（1+8%）（1-5%）=170526（元）成本利润率为8%见教材乘用车应交消费税税额=1705265%=8526（元）增值税组成计税价格=150000（1+8%）+8526=170526应交增值税税额=17052617%=28989（元）计税价格相同,练习：阳光公司将自产的高档护肤品作为职工福利发放给职工，查知无同类产品销售价格，其生产成本为30000元。化妆品全国平均成本利润率为5%，适用消费税税率为30%。请计算应纳消费税税额和增值税税额。,解析：组成计税价格=30000（1+5%）（1-30%）=45000元应纳消费税额=4500030%=13500元增值税？,（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算,1.委托加工应税消费品是指由委托方提供原料或主要材料,受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料进行加工的应税消费品。2.如属税法规定的委托加工行为，受托方必须严格履行代收代缴义务，正确计算和按时代缴税款(若受托方为个体经营者，一律于委托方收回后，由委托方在所在地缴纳消费税)。在与委托方办理交货结算时，代收代缴消费税。3.委托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合同上如实注明（或者以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方主管税务机关有权核定其材料成本。,4.委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格公式：组成计税价格=（材料成本+加工费）（l-比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格公式：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率）注意：加工费，是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本）。,举例：某酒业公司为增值税一般纳税人，11月初从农业生产手中收购粮食40吨，每吨收购价格3000元，支付粮食收购价120000元，公司将收购的粮食从收购地直接运回本地并委托本市某酒厂生产加工高度白酒（在当地无同类产品市场价格）。白酒加工完毕，公司当月收回白酒10吨，并取得该酒厂开具的防伪税控的增值税专用发票，注明协议加工费75000元，其中包含代垫辅助材料40000元。月底，公司在支付加工费和酒厂代收代缴消费税后，直接将这批委托加工的高度白酒以每吨28000元的价格出售。要求：1.计算某酒厂收代缴的消费税；2.计算某酒业公司的应交的消费税。,解1：组成计税价格=【120000（113%）+75000+1020000.5】（120%）=236750（元）酒厂收代缴的消费税=23675020%+1020000.5=57350（元）解2：酒业公司以每吨28000元的价格出售，高于酒厂每吨消费税组成计税价格23675元（23675010），不属于直接出售行为，因此酒业公司在销售这批高度白酒后，还应申报缴纳消费税。应交消费税=（280001020%+1020000.5）-57350=8650（元）,练习：A企业受托加工一批应税消费品，委托方提供的材料成本9500元，双方协商加工费为1200元，A企业代垫辅助材料100元，消费税税率为10%。计算A企业应代收代缴的消费税。,解：组成计税价格=（9500+1300）（1-10%）=12000（元）应纳消费税税额=1200010%=1200（元）,（四）外购和委托加工收回的应税消费品用于连续生产应税消费品应纳税额的计算,1.若以外购、委托加工收回的应税消费品为原料，继续生产成为另一种应税消费品，当其销售时，根据税不重征的原则，准予从应纳消费税中扣除原已缴纳的消费税。2.企业外购、委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品时，应按该纳税期生产耗用的外购和委托加工收回的已税消费品数量，计算当期准予扣除的应税消费品已纳税款，即用“实耗扣税法”计算扣税，“外购应税消费品买价”是不含增值税的价格，有关计算公式如下：,计算公式：,本期应纳消费税税额=当期销售额消费税税率当期准予扣除的应税消费品已纳税款如果是外购的：实耗扣税法当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存外购应税消费品买价+当期购进应税消费品买价-期末库存外购应税消费品买价,如果是委托加工的：当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款实耗扣税法,举例：,某卷烟厂8月份外购烟丝价款100000元，月初库存外购已税烟丝75000元，月末库存外购已税烟丝36000元；当月以外购烟丝生产卷烟的销售量为28个标准箱，每标准条调拨价格40元。共计280000元。要求：计算当月应纳消费税税额。,解：当期准予扣除的外购应税消费品买价=75000+100000-36000=139000（元）当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=13900030%=41700（元）实际耗用当月应纳消费税税额=28150+28000036%-41700=63300元,举例：,某日化厂9月份委托甲厂加工化妆品A，收回时被代扣消费税4000元，委托乙厂加工化妆品B，收回时被代扣消费税5000元。该厂将两者继续加工生产化妆品M出售，当月销售额440000元。该厂期初库存的委托加工应税消费品已纳税款2700元，期末库存的委托加工应税消费品已纳税款3300元。化妆品的消费税税率为30%。要求：计算本月应纳消费税税额。,解析:当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=2700+(4000+5000)-3300=8400元本月应纳消费税税款=44000030%-8400=123600元,（五）进口应税消费品应纳税额的计算,进口的应税消费品于报关时缴纳消费税，并由海关代征。进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1-消费税比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率）（1-消费税比例税率）注意：关税完税价格是指海关核定的关税计税价格。,举例,某公司进口成套化妆品一批。该成套化妆品中CIF价格为400000元，设关税税率50%，消费税税率30%。消费税组成计税价格=400000（1+50%）（1-30%）=857143应纳消费税税额=85714330%=257143增值税组成计税价格=400000+40000050%+257143=857143应纳增值税=85714317%=145714注意：计税价格相同,（六）包装物及其押金的消费税计算,1.包装物连同应税消费品销售，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。注意：对一般纳税人向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在计税时换算成不含税收入并入销售额计算增值税、消费税。,举例：某企业（一般纳税人）销售摩托车（250毫升以上），连同包装物一起销售，其中应税消费品价款22000元、包装物收入2000元（含税），应税消费品消费税税率为10%，计算应交消费税。解：企业应纳消费税=【22000+2000（1+17%）】10%=2370.94,2.包装物不作价随同产品销售，而是收取押金时，押金不应并入应税消费品的销售额中计税，但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率计算缴纳消费税。3.既随应税消费品销售又加收押金的包装物，在这种情况下，押金暂不并入销售额计税，只对作价销售的包装物征收消费税，但纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。,举例：A企业（一般纳税人）向某商场销售摩托车（250毫升以上），价款共计26000元，并收取包装费4000元（含税），另外又加收包装物押金2500元，应税消费品消费税税率为10%，计算应交消费税。解：销售时，应交消费税：【26000+4000（1+17%）】10%=2941.88注意：如果纳税人在规定的期限内没有退还包装物，对没收的押金，计算应交消费税：【2500（1+17%）】10%=213.67（元）,注意：（1）销售啤酒、黄酒收取的包装物押金，无论是否逾期，均不缴纳消费税。是否要缴纳增值税？（P134）（2）销售啤酒、黄酒以外的其他酒类产品，其押金在收取时计征消费税和增值税。记住哦,举例：B企业（一般纳税人）8月销售粮食白酒，不含税价40000元，另收取包装物押金4000元，消费税适用税率20%，从量计征的消费税2000元，计算应交消费税。解：应交消费税：【40000+4000（1+17%）】20%+2000=10683.76（元）,举例：某企业9月份销售乘用车15辆，气缸容量为2.2升，出厂价150000元/辆，价外收取有关费用每辆11000元。解：应纳消费税税额=（150000+110001.17）159%=215192(元）注意：气缸容量2.2升，消费税税率为9%。应纳增值税税额（销项税额）=(150000+110001.17)1517%=406474（元）,综合题：,某日用化学品厂为增值税一般纳税人，主要生产不同类型的化妆品和一部分护肤护发品。该企业9月份主要发生如下几笔涉税经济业务（增值税税率为17%，消费税税率为30%,成本利润率为5%)：（1）本月销售成套化妆品礼盒1000套，取得不含税增值税销售额600000元。（2）设一门市部（非独立核算），销售本厂生产的胭脂1500盒，取得价税合计收入117000元。（3）9月20日，将自产的化妆品，生产成本20000元，作为福利分配给本企业职工。本企业无同类产品销售价格。（4）接受乙企业委托加工一批化妆品，乙企业提供原材料实际成本为6000元，收到乙企业加工费2300元，其中包括乙企业代垫的辅助材料300元。该化妆品无同类消费品销售价格。（5）9月30日，本月进口一批化妆品，到岸价格28000元，关税税率为50%。要求：请计算该企业本月应缴纳的消费税。,课堂练习1：,2009年4月，某卷烟厂外购烟丝价款200000元，月初库存外购已税烟丝50000元，月末库存外购已税烟丝66000元。本月销售用外购已税烟丝生产的卷烟20标准箱，不含税销售额为280000元，款项已收存银行。外购烟丝的消费税税率为30%，生产的卷烟的消费税比例税率：甲类卷烟为56%，乙类卷烟为36%，定额税率为每标准箱150元，每标准箱为250条。要求：计算该卷烟厂4月份应缴纳的消费税。,课堂练习2：,2009年4月，某日化公司委托外单位加工化妆品半成品，按加工合同要求，拨付原材料100000元，支付加工费30000元，支付受托方垫付辅材料费10000元。受托方无同类新产品。加工完毕收回后用于继续生产化妆品。加工税费以转账支票付讫。增值税税率为17%，消费税税率为30%。要求：计算该公司应支付给受托方的增值税与消费税。,解：（1）纳税人将不同税率的应税消费品组成套装消费品销售的，从高适用税率。应纳消费税额=60000030%=180000（元）（2）纳税人兼营不同税率的应税消费品，未分别核算的，按最高税率计算。应纳消费税额=117000（1+17%）30%=30000元（3）将自产产品作职工福利，应视同销售处理。无同类产品销售价格，按组成计税价格计算。组成计税价格=成本（1+成本利润率）（1-消费税税率）=20000（1+5%）（1-30%）=30000元应纳消费税额=3000030%=9000元,（4）委托加工应税消费品，无同类产品销售价格，按组成计税价格计税。组成计税价格=（6000+2300）（1-30%）=11857.14应代收代缴消费税额=11857.1430%=3557.14（5）进口应税消费品按组成计税价格计算纳税。组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1-消费税税率）=（28000+2800050%）（1-30%）=60000应纳消费税额=6000030%=18000元该企业当月应纳消费税税额=180000+30000+9000+3557.14+18000=40557.14元其中：进口应税消费品应纳消费税18000元，应在报关地海关申报缴纳。,第三节消费税会计处理,一、会计科目设置在“应交税费”科目下增设“应交消费税”明细科目进行会计核算。“应交消费税”明细科目采用三栏式账户记账，借方核算实际缴纳的消费税、允许抵扣的消费税；贷方核算按规定应缴纳的消费税；期末贷方余额表示尚未缴纳的消费税，借方余额表示多缴纳的消费税。,二、销售应税消费品的会计处理,一般销售业务会计处理（1）借：银行存款（应收账款、应收票据等）贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）（2）借：主营业务成本贷：库存商品,（3）借：营业税金及附加贷：应交税费-应交消费税（4）借：应交税费-应交消费税贷：银行存款,举例：某企业9月份销售乘用车15辆，气缸容量为2.2升，出厂价150000元/辆，价外收取有关费用每辆11000元。解：应纳消费税税额=（150000+110001.17）159%=215192(元）注意：气缸容量2.2升，消费税税率为9%。应纳增值税税额（销项税额）=(150000+110001.17)1517%=406474（元）,（1）借：银行存款2797500贷：主营业务收入2391026应交税费-应交增值税（销项税额）406474（2）借：营业税金及附加215192贷：应交税费-应交消费税215192（3）上缴税金（假设同期应交增值税11万元）借：应交税费-应交增值税（已交税金）110000-应交消费税215192贷：银行存款325192,课堂练习：西北摩托车公司为一般纳税人，增值税税率为17%。2009年8月份销售气缸容量为300毫升的摩托车收入800万元，消费税税率为10%，销售电动车收入40万元，款项都已存入银行。计算该公司8月应纳消费税税额，并编制有关的会计分录。,解：应纳消费税税额=800万10%=80万元分录如下：（1）借：银行存款982.8万贷：主营业务收入800万其他业务收入40万应交税费-应交增值税（销项税额）142.8万销项税额：840万17%=142.8万（2）借：营业税金及附加80万贷：应交税费-应交消费税80万（3）用银行存款缴纳消费税时借：应交税费-应交消费税80万贷：银行存款80万,三、应税消费品视同销售的会计处理,（一）以生产的应税消费品用于投资企业以生产的应税消费品作为投资，按税法规定应视同销售征税处理。在投资货物移送时，借记“长期股权投资”账户；按投资货物的售价，贷记“主营业务收入”等账户；按规定计算的应纳增值税，贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”,按规定计算的应纳消费税，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费应交消费税”账户。,举例：某企业7月份以20辆乘用车（气缸容量2.0升，消费税税率为5%）向市出租汽车公司投资。双方协议，税务机关认可的每辆汽车售价15万，每辆汽车的实际成本为12万。,解：应缴纳增值税税额=15万2017%=51万应缴纳消费税税额=15万205%=15万会计分录：借：长期股权投资351万贷：主营业务收入300万应交税费-应交增值税（销项税额）51万借：营业税金及附加15万贷：应交税费-应交消费税15万借：主营业务成本240万贷：库存商品240万,（二）以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务的会计处理,企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务的，在税法上应视同销售征税。以自产的应税消费品：换取生产资料时，借记“原材料”、“应交税费应交增值税(进项税额)”等账户(需取得对方开具的专用发票)；抵偿债务时，借记“应付账款”等账户。同时贷记“主营业务收入”账户，若有不同的售价，按平均售价计算的增值税额，贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”账户；以企业同类应税消费品的最高售价作为计税依据计算的应纳消费税额，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费应交消费税”账户；同时，还要结转成本。,举例：某白酒厂1月份用粮食白酒10吨，抵偿胜利农场谷物款55000元。该粮食白酒每吨本月售价在4800-5200元之间浮动，平均销售价格5000元/吨。10吨白酒的市场价格为51000，粮食白酒每吨成本3000元。,解：以物抵债属视同销售行为，应纳增值税的销项税额为：50001017%=8500元该粮食白酒的最高售价为5200元/吨，应纳消费税税额为：52001020%+1010001=20400元分录：借：应付账款-胜利农场55000营业外支出4500贷：主营业务收入51000应交税费-应交增值税（销项税额）8500借：主营业务成本30000贷：库存商品30000借：营业税金及附加20400贷：应交税费-应交消费税20400,（三）以自产应税消费品用于在建工程、职工福利的会计处理,以自产应税消费品用于在建工程的：按自用产品的销售价格或组成计税价格计算应交消费税、增值税时，借记“在建工程”账户；贷记“库存商品”、“应交税费应交增值税（销项税额）”账户，“应交税费应交消费税”。以自产应税消费品用于职工福利时，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”账户，按规定计算的消费税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费应交消费税”账户；同时，还要结转成本。,举例：某汽车制造厂（一般纳税人）将自产的一辆乘用车（3.0升）用于在建工程，同类汽车售价为180000元，该汽车成本110000元，消费税税率为12%，计算应纳消费税和增值税，并作会计分录。,解：应纳增值税税额=18000017%=30600元应纳消费税税额=18000012%=21600元借：在建工程162200贷：库存商品110000应交税费-应交增值税（销项税额）30600应交税费-应交消费税21600注意：教材编两笔分录,举例：某啤酒厂将自己生产的某新品牌啤酒（乙类）20吨发给职工作为福利。10吨用于广告宣传，让客户及顾客免费品尝。该啤酒每吨成本2000元，每吨出厂价格2500元/吨。要求：计算应交增值税、消费税，并作会计分录。,解析（1）发给职工的啤酒消费税：20220=4400元增值税：20250017%=8500元会计分录:借：应付职工薪酬58500贷：主营业务收入50000应交税费-应交增值税（销项税额）8500借：营业税金及附加4400贷：应交税费-应交消费税4400借：主营业务成本40000贷：库存商品40000,解析:（2）用于广告宣传的啤酒消费税：10220=2200元增值税：10250017%=4250元会计分录：不确认收入借：销售费用26450贷：库存商品20000应交税费-应交增值税（销项税额）4250应交税费-应交消费税2200注意：期末，对用于广告宣传的啤酒应作视同销售，调增应纳税所得额。,四、应税消费品包装物消费税会计处理,（一）随同产品销售而不单独计价因为其收入已包括在产品销售收入中，其应纳消费税税额与产品销售一并进行会计处理。（二）随同产品销售而单独计价因为其收入计入“其他业务收入”账户，其应纳消费税则应计入“其他业务成本”账户。注意：最新规定也可以记入“营业税金及附加”账户,举例：某酒厂异地销售白酒，包装物单独计价，收取包装费700元（假设不含税），计算应缴纳增值税和消费税并作分录。解：包装物应交的消费税税额=70020%=140元包装物应交的增值税税额=70017%=119元借：应收账款（银行存款）819贷：其他业务收入700应交税费-应交增值税（销项税额）119借：其他业务成本140贷：应交税费-应交消费税140注意：最新规定也可以记入“营业税金及附加”账户,（三）出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金因没收的押金而应交的税金，贷记“应交税费-应交消费税”、“应交税费-应交增值税（销项税额）”账户，其差额贷记“其他业务收入”账户。,举例：某企业销售化妆品，出借包装物收取押金1500元，包装物逾期未还，没收押金。计算应缴纳增值税和消费税并作分录。解：应纳增值税税额=1500（1+17%）17%=217.95元应纳消费税税额=1500（1+17%）30%=384.62元借：其他应付款1500贷：其他业务收入897.43应交税费-应交增值税（销项税额）217.95-应交消费税384.62,（四）包装物已作价随同商品销售，另外又加收押金，逾期未收回而没收的押金。没收的押金应缴纳消费税、增值税，冲抵“其他应付款”，冲抵后的余额再转入“其他业务收入”。,举例：某企业销售木制一次性筷子一批，包装物不单独计价，在销售价款之外，另加收押金800元，包装物逾期未收回，计算应缴纳增值税和消费税并作分录。解：应纳增值税税额=800（1+17%）17%=116.24元应纳消费税税额=800（1+17%）5%=34.19元借：其他应付款800贷：其他业务收入649.57应交税费-应交增值税（销项税额）116.24-应交消费税34.19,五、委托加工应税消费品会计处理,（一）委托方的会计处理1.委托加工应税消费品收回后直接用于销售。2.委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品。（二）受托方的会计处理受托方可按本企业同类消费品的销售价格计算代收代缴消费税款，若没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算。,举例：某卷烟厂委托A厂加工烟丝，卷烟厂和A厂均为一般纳税人。卷烟厂提供烟叶55000元，A厂收取加工费20000元，增值税3400元，计算A厂应代扣代缴消费税并作会计分录。如果收回后直接用于销售,（1）发出材料时：借：委托加工物资55000贷：原材料55000（2）支付加工费用时：借：委托加工物资20000应交税费-应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23400（3）支付代扣代缴消费税时：代扣代缴消费税=（55000+20000)（1-30%）30%=32143元借：委托加工物资32143贷：银行存款32143（4）收回委托加工物资时：借：库存商品107143贷：委托加工物资107143注意：如果烟丝按入库价对外销售，不再计算缴纳消费税，如果加价出售，则还要计算缴纳消费税。,如果收回后连续生产应税消费品：注意：新税法“生产实耗扣税法”。为了在会计上清晰反映其抵扣过程，可增设“待扣税金”账户。仍以上例资料，假定委托加工后的烟丝，尚需再加工成卷烟。则作会计分录如下：发出材料、支付加工费时：会计分录同前。支付代扣消费税时：借：待扣税金-待扣消费税32143贷：银行存款32143加工烟丝入库时：借：库存商品（原材料）75000贷：委托加工物资75000,举例：上述加工烟丝经过再加工后为卷烟对外销售。假设当月销售3个标准箱，每标准条调拨价60元，期初库存委托加工应税烟丝已纳消费税2580元，本期收回委托加工应税烟丝已纳税额32143元，期末库存委托加工应税烟丝已纳税额29880元。,解：取得收入时：借：银行存款52650贷：主营业务收入45000应交税费-应交增值税（销项税额）7650注意：45000=325060计提消费税时：应纳消费税税额=1503+4500036%=16650元借：营业税金及附加16650贷：应交税费-应交消费税16650当月准予抵扣的消费税税额：2580+32143-29880=4843元借：应交税费-应交消费税4843贷：待扣税金-待扣消费税4843当月实际上缴消费税时：借：应交税费-应交消费税11807（16650-4843）贷：银行存款11807,受托方：仍以前例为例。A厂作会计分录如下：收取加工费时：借：银行存款23400贷:主营业务收入（其他业务收入）20000应交税费-应交增值税（销项税额）3400收取代收代缴消费税时：借：银行存款32143贷：应交税费-应代交消费税32143上缴代扣税金时：借：应交税费-应代交消费税32143贷：银行存款32143,六、进口应税消费品会计处理,进口应税消费品时，进口单位缴纳的关税、消费税应计入该项应税消费品的成本，借记“固定资产”、“在途物资”、“原材料”等账户；按支付的准予抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税(进项税额)”账户；按实际支付的款项贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。借：原材料（在途物资、固定资产）应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款等注意：进口采购成本包括买价、采购费用以及所支付的关税、消费税等,举例：某企业从国外进口化妆品一批，CIF价为USD40000。关税税率假定为20%，增值税税率为17%，消费税税率为30%，假定当日汇率为1美元折合人民币6.50元。,解：组成计税价格=（40000+4000020%）（1-30%）6.5=445714（元）应纳关税=4000020%6.5=52000应纳消费税=44571430%=133714应纳增值税=44571417%=75771借：在途物资（原材料）445714应交税费-应交增值税（进项税额）75771贷：应付账款-供货商260000银行存款261485注意:关税完税价格、关税、消费税计入货物成本。260000=400006.5,课堂练习：1.津莹厂2013年8月份自产泸汾粮食白酒3吨，销售收入35000元（假定不含增值税），包装物计价500元（假定不含增值税）；2.发出委托加工黄酒30吨，材料成本10000元，支付加工费用8000元，收回后直接销售。3.本月进口一批化妆品，关税完税价格为100000元，关税税额40000元。要求：计算应交消费税，并作出相应的会计处理（有关消费税比例税率和定额税率从教材中查找，增值税税率为17%）。假定所有款项已通过银行收付,1.销售白酒应纳消费税=3500020%+310001=10000元包装物应纳消费税=50020%=100元销售白酒应纳增值税=3500017%=5950元包装物应纳增值税=50017%=85元借：应收账款41535贷：主营业务收入35000其他业务收入500应交税费-应交增值税（销项税额）6035借：营业税金及附加10000其他业务成本100可记入“营业税金及附加”贷：应交税费-应交消费税10100,2.（1）发出材料时：借：委托加工物资10000贷：原材料10000（2）支付加工费用时：借：委托加工物资8000应交税费-应交增值税（进项税额）1360（800017%）贷：银行存款9360（3）支付代收代缴消费税时：代收代缴消费税=24030=7200（元）借：委托加工物资7200贷：银行存款7200（4）收回委托加工物资时：借：原材料25200贷：委托加工物资25200,3.化妆品组成计税价格=（100000+40000）（1-30%）=200000元应纳消费税税额=20000030%=60000元应纳增值税税额=20000017%=34000元借：库存商品200000应交税费-应交增值税（进项税额）34000贷：应付账款-供货商100000银行存款134000注意：200000=100000+40000+60000,课堂练习：某化妆品企业（一般纳税人）委托A厂（一般纳税人）加工一批化妆品，加工费为4000元。2013年6月5日化妆品厂发出原材料，成本为10000元；25日，用银行存款支付了加工费及相关税金，并收回了化妆品，收回后准备直接出售。（化妆品消费税率为30%）要求：（1)编制某化妆品企业的有关会计分录；（2）编制A厂的有关会计分录。,七、金银首饰、钻石首饰等零售业务自学,（一）自购自销1.企业销售金银首饰、钻石首饰应交的消费税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费应交消费税”。2.金银首饰、钻石首饰连同包装物一起销售的，无论包装物是否单独计价，均应并入金银首饰、钻石首饰的销售额计缴消费税。3.随同首饰销售但不单独计价的包装物，其收入及应交消费税，均与主营业务收入和营业税金及附加一起计算和处理；随同首饰销售而单独计价的包装物，其收入贷记“其他业务收入”，其应交消费税（税率同商品）借记“其他业务成本”。注意：也可记入“营业税金及附加”账户。,举例：某金银首饰商店是经过中国人民银行总行批准经营金银首饰的企业。8月份实现以下销售业务：（1）销售给经中国人民银行总行批准的经营金银首饰单位金项链一批，销售额为2648000元；（2）销售给未经中国人民银行总行批准的经营金银首饰单位金首饰一批，销售额为1845000元；（3）门市部零售金银首饰销售额3415800元；（4）销售金银首饰连同包装物销售，其包装物金额为314500元，未合并入金银首饰销售额内，作为其他业务收入；（5）采取以旧换新方式销售金银首饰，换出金银首饰按同类品种销售价格计算为1644000元，收回旧金银首饰作价916000元，实收回金额为728000元。,该商品8月份应交消费税、增值税如下：（1）消费税税额金银首饰零售应纳消费税税额=（1845000+3415800+728000）1.175%=255931.62元包装物应纳消费税税额=3145001.175%=13440.17元（2）增值税销项税额金银首饰销项税额=（2648000+1845000+3415800+728000）1.1717%=1254919.60元包装物销项税额=3145001.1717%=45696.58元,会计分录:金银首饰销售（批发、零售、以旧换新）借：银行存款8636799.80库存商品（旧金银首饰）916000贷：主营业务收入（批发）2263247.80主营业务收入（零售）6034632.40应交税费-应交增值税（销项税额）1254919.60计提金银首饰消费税（附加税，略）时：借：营业税金及附加255931.62贷：应交税费-应交消费税255931.62随金银首饰销售包装物作收入时：借：银行存款314500贷：其他业务收入268803.42应交税费-应交增值税（销项税额）45696.58计提包装物收入的消费税时：借：其他业务成本13440.17贷：应交税费-应交消费税13440.17,练习：,某商场20XX年X月发生零售首饰业务如下：(1)销售金首饰取得零售收入702000元；(2)销售玉石手链首饰取得收入234000元；(3)销售钻石镶嵌首饰，取得收入936000元；(4)连同金首饰一并销售但单独计价的包装物17200元；(5)采取以旧换新方式销售金首饰，换出金首饰按同类品种销售价格计算为191400元，收回旧金首饰作价91600元，实收回金额为99800元。要求：请计算该