资产减值准备与企业会计利润操纵

准备资产减值和操作企业会计利润发布时间： 2010-2-10 10:20:36来源： 会计之友摘要对资产减值准备可以提高资产质量，真实反映资产获得企业未来经济利益的能力，为投资者提供有用的决策信息。 但是，资产减薪准备政策已经成为一部分企业，特别是上市公司操纵利润的工具。 本文介绍了中国某企业利用资产减值操作企业会计利润的动机、方法和影响。 提出了对策。重要调整资产减额的准备利润操作对策经济环境的变化经常引起资产的减少，资产的可收回价值低于账面价值，以历史成本计量的资产价值不再具有决定的相关性。 为了公正地反映企业的资产状况，向现实和潜在投资者提供决策信息，需要确认资产减少，调整资产的账面价值。2006年2月15日财政部公布的企业会计准则资产减值准备更从资产减值准备的核算范围、可周转的资产范围、核算基础及资产集团共计4个方面形成了独立的资产减值标准。资产减薪准备的计入，有力地巩固了企业，特别是上市公司的资产，进一步缩小了企业业绩的水分。 但是，资产减值准备的计入可以抑制各年度利润变动。 为了创造良好的业绩形象，也被少数企业广泛使用，成为操纵企业利益的“新宠物”。 资产减值准备的计入就像“水龙头”，在会计标准允许的范围内，企业相机会动、关闭、放松。 有时候，遵循了会计的慎重性的原则。 松树的时候又提出了各自的理由。 这种异常现象对国家和投资者产生了不利的影响，从另一角度造成了会计信息的失真，无疑失去了原来的意义。一、企业准备用资产减值管理利润的常用方式利润操作是公司管理层为了实现自己的效用，或者为了使公司的市场价值最大化，进行会计政策的选择，调整公司收益的行为。 资产减点计算可以控制各年度的利润变动，确保跨年度的利润调整有足够的空间，有的企业把它看作是控制损益的“蓄水池”。 企业利用资产减值操作利润的表现形式通常有以下三种形式(一)减少资产减值准备，增加企业利润TCL通信于2003年3月29日发表了关于对公司2000年度会计报表所反映问题整改报告的公告。 公告显示TCL通信2000年虚增利润为4，952万元的情况。 其中不良账目准备4，392万元，库存下跌价格准备2，813万元。 至少长期投资减薪准备了685万元。 TCL只是把这个事件解释为会计处理不正确，会计估计不正确，会计信息传达不正确，不真实等原因。 但是，有关专家有不同的看法，1999年TCL的通信损失为17 984万元。 如果2000年赤字持续的话，就会变成ST。 企业管理当局为了不被ST说，在那年应该提交的资产减额准备4，392万元，这违反了会计的慎重性原则，反映了上市公司很难从年末的粉饰报告书中脱离出来。(二)增加资产减薪准备，减少企业利润山西焦炭：其2003年第三季度净利润已经达到0.58元，但年报发表的只有0.47元。 其原因是，大股东山焦集团一年内借款的注销准备率异常提高到15%，仅应收账款注销准备率的提高，该公司2003年度净利润就减少了约6954.5万元。(3)回到资产减值准备，增加利润，装饰业绩哈科：通过收回过去年度计入的坏账等手段，连续两年达到净利润。 2002年哈科以高6 630.4万元的非定型损益实现扭伤，其中收回的坏账准备金达到5 985.1万元，扣除非定型损益后公司2002年实际达到5 85518万元。 2003年公司又重现了故技，恢复已经计入的扣分等发生的187万元非定型损益，实现了净利润620.9万元。 如果没有非定型损益的帮助。 公司连续三年亏损。二、企业准备用资产减值管理利润的原因分析(一)准备使用资产减值操作会计利润的动因证券监督会规定了上市公司上市、首次发行股票或者分配股票的一系列必要条件。 企业有为了发行新股和分配股而利用减薪准备财务包装的动机。 不是为了上市公司完成承包任务和相应的审查指标，或者为了偷税，或者为了完成下一年度的经济指标留出空间。 也有利用资产减值准备任意提高利润的情况。我国目前公司管理报酬合同的报酬结构一般由固定工资、红利奖励构成。 红利奖励往往关系到企业的净利润。 因此，企业净利润成为管理报酬合同的制定和执行的重要依据。 这种报酬结构一定具有公司高管利用会计制度允许的会计政策选择权，通过管理报酬合同来选择将计算出的会计利益数字最大化的会计政策的动机。 这样，公司的高管有强烈操纵利益，提高自己报酬的动机。(2)资产减值准备的可选择空间很大目前，中国资产减值准备标准模糊，灵活性大。 具体操作时。 多取决于会计负责人的职业判断。 在具体实践中。 资产减值情况、减值计提比例等环节给上市公司留下很大的回旋馀地，在计提与周转操作上具有“弹性”。 成为了企业滥用资产减薪准备的原因。 主要表现如下：1资产减值准备标准的多重性我国企业会计准则规定了资产减值准备应全额计入的条件和资产减值准备不能全额计入的条件，如何计入、计入的比例如何，企业要结合自己的实际情况来判断。 这对会计人员的判断分析能力提出了更高的要求。 因为也为企业管理当局的虚假财务报告书和经营成果提供了可能性，所以计算是否真实合理还不确定。 例如，关于“准备坏账准备金”，会计制度规定了不能全额计入坏账准备金和全额计入坏账准备金的准备情况。 但是，提案方法必须由企业自己决定，包括不良帐目的准备范围、提取方法、会计年龄的区分和提取比例，应由股东大会、董事会和会计会议或者类似机构批准。 这样的话，关于准备不良帐目的提案给会计负责人的职业判断留下了很大的空间。 如果企业在应收账款馀额百分比法下，计入比率是1%或5%，那么差距就很大了。 使企业的利润有很大差异。 其他几项资产的准备也是如此。2可以改变净利润、可回收额的计算复杂性在企业会计准则第8号资产减值规定了当资产有减值的迹象时，应该估计可回收的金额。 可收回金额必须根据资产公允价值减去处置费用的净现值与资产未来现金流的现值之间的较高值来确定。 库存在一定程度上取决于会计人员的主观判断，如净利润、固定资产可回收额等，有很大的主观判断，其结果因人而异，企业可以根据需要决定。3未来的现金流很难预测，折扣率很难选择为了更可靠地进行期末资产评估和当期损益测量，新标准更多地使用“未来现金流现值”。 虽然要求企业预测资产未来现金流，但在实务上，预测未来现金流是非常大的课题。 在可回收金额中确定未来现金流的现值需要预测未来一定期间的现金流量和折扣率，折扣率是非常不稳定的因素，资产减值准备过于灵活。 制定计划，不仅是测量标准，也没有制约手段，不同的企业根据需要做有利于自己的选择。三、利用资产减值管理利润的对策资产减值准备的影响只是暴露了企业的潜在问题，计入存在的主要问题是资产减值的会计确认和计量披露的主观恣意性，目前引起这种状况的原因很多，笔者认为可以采取以下对策(一)进一步完善资产减值会计规范的可操作性我国会计制度对资产减值迹象的提示太模糊。 没有与提高市场利率和市场其他投资收益率对资产的影响相应的规定。 此外，关于资产减值损失的确认和计量，国际会计准则分别以个别资产和现金生产单位规范，解决了资产减值测试的可操作性问题，但中国会计制度不要求以现金生产单位进行减值测试，只规定了以个别资产做减值准备，也没有提出可操作性的规范。 由于资产减值准备，特别是库存和长期资产减值准备的影响因素复杂，其确认和计量困难，因此，应参考国际会计准则，结合中国实际情况，完善资产减值会计准则，制定操作性强的具体标准，或独立制定资产减值会计准则，以指导企业的会计实践。(二)改变管理报酬合同的报酬结构，加强对上级管理层行动的内部制约改变管理报酬合同的报酬结构。 在管理报酬合同中导入股价信息，把股价和净利润都作为业绩测量的基准。 公司高管通过管理报酬合同最大限度地追求企业价值，保证报酬合同方案本身应具有的激励功能，把高管利益与公司投资者利益相结合。 加强董事会在内部控制建设中的核心地位，加强上市公司董事会的监控力，充分发挥董事会在公司治理结构中的功能和作用，在一定程度上限制高管会计政策选择中的机会主义行为，促进高管正确选择会计政策，保护投资者利益。(3)改革退市制度上市公司进行利润操作，在一定程度上与政府的监督政策有关。 中国股市退市制度存在重大的不合理性，连续两年的赤字由“ST”处理，连续三年的赤字中止上市，连续三年的赤字中止上市。 管理层必须利用所有可用的手段保护上市资格，减价的准备是很好的工具。 为了从根本上防止管理者失控，需要修改这样的条款，每天进行改善。 我们可以效法外国的做法，不要轻易以损失为基准。 不仅可以基于连续三年的赤字，还可以辅助企业的经常净利润指标、营业现金流指标、企业生产经营活动是否处于严重异常状态等指标，减少企业管理当局利用资产减值来平滑利润的外部诱因。(4)大力提高会计人员的素质资产减额会计的运用，需要会计负责人有很强的职业判断能力，如判断资产是否有减额的征兆、坏账准备金的计入比例、库存可交易纯额及长期资产可回收额的确定等。 职业判断能力是会计人员综合素质的反映，会计人员不仅需要正确理解和掌握会计理论和会计方法，还需要全面深入理解企业的客观经济环境和经营目标。 由于目前我国会计人员综合素质低，职业判断能力不强，会计理论界和有关部门必须把新制度、新规范的要点解释为宣传，对难点问题正确地展开讨论，完善会计人员的继续教育制度，着力于会计人员的业务训练和指导。 l同时，会计人员要有紧迫感和使命感，自主学习，积极思考，大胆探索，重视实践，努力提高职业判断能力。(五)建立资产减值准备内部审计制度在企业内自上而下设立监事会、审查部，对股东大会和董事会负责。 企业资产减值准备提取业务内的审计监督，各部门相互牵制决定的资产减值准备由审核部审核，根据董事会应批准的重要原则要求，计入的减值准备对财务报告有重要影响的减值准备由监事会审核、监督。 同时报告股东大会批准，保证在资产减值准备的提取过程中得到监事会充分监督的同时计入的减值准备充分披露在财务报告中。 因此，确保减额部分准备金额的客观性和正确性。(六)加强中介机构的审计作用注册会计师的审计可以说是防止企业会计伪造的最后防线。 审计在很大程度上依赖职业经验和专业判断。 资产减值准备多为主观判断，另一主观判断是否合法，因此标准难以客观固定。 审计风险必然增加。 因此，注册会计师必须以相应的职业慎重的态度计划和实施审计，取得充分适当的审计证据，评价被审计机