会计学基础课件第四章

会计学基础,第四章复式记账法,第四章复式记账法,复式记账法概述借贷记账法总分类账户和明细分类账户的平行登记,第一节复式记账法概述,一、记账方法的概念登记账簿必须采用科学的记账方法。记账方法是指对客观发生的会计事项在有关账户（或账簿）中进行记录时所采用的方法。,记账方法,单式记账法和复式记账法,所以，单式记账法是一种不严密、不科学的记账方法。随着社会经济活动的发展，经济活动越来越复杂，单式记账法已明显不能适应社会经济发展的需要。目前，我国及世界各国通用的复式记账法是借贷记账法。我国的企业会计准则规定中国境内的所有企业都应采用借贷记账法。,（一）复式记账法的概念任何经济业务都会涉及两个或两个以上的方面复式记账法是指对每一项经济业务，都以相等的金额，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法。,二、复式记账法,复式记账法,复式记账法的基本特点通过两个或多个账户，同时如实反映所涉及的两个或多个方面。（双重记录方式）反映资金运动的来龙去脉,（二）复式记账法的理论基础（了解）,复式记账法是以资产总额等于负债总额及所有者权益总额之和的会计平衡公式作为理论依据的。根据这一平衡原理，任何一项经济业务的发生，都会引起资产和负债及所有者权益之间至少两个项目发生增减变化，而且增减金额相等。为此，对每一项经济业务的发生，都必须以相等的金额在两个或两个以上的相关账户中作等额的双重记录，以全面反映资金的变化。资金运动存在着相互依存的内在联系，即资金从哪儿来，到哪儿去。复式记账如实地反映资金增减变化的客观情况，记录资金的来路和去向及其相互关系。,（三）复式记账法的基本内容（了解）复式记账法是一种科学、全面、系统地反映经济业务的记账方法。我国曾经采用过的复式记账法包括借贷记账法、收付记账法和增减记账法，后两种已经成为历史。借贷记账法是国际上通行的复式记账法。目前我们国家也普遍采用这一复式记账法。复式记账法的要素记账符号例如：“借”与“贷”；“增”与“减”设置账户记账规则试算平衡,（三）复式记账法的基本内容设置账户是对会计对象具体内容进行分类、记录和监督的一种方法。例如，在借贷记账法下，账户按经济内容设置，划分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户。记账规则又称记账法则或记账规律是会计运用记账方法记录经济业务时应当遵守的规律，是记账方法本质特征的具体表现。试算平衡是指为保证会计账务处理的正确性，依据会计等或复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总和测算，以检验账户记录正确性和完整性的一种专门方法。,试算平衡表的编制,A=BC=DE=F全部帐户借方本期发生额合计=全部帐户贷方本期发生额合计全部帐户期末借方余额合计全部帐户期末贷方余额合计,第二节借贷记账法,借贷记账法的产生和发展（了解）据史料记载，借贷记账法大约产生于12世纪的意大利。它起初属于一种单式记账法，到15世纪逐步发展成为一种比较完备的复式记账法。当时，意大利的商品经济，特别是沿海城市的海上贸易，己有很大的发展。但流通使用的货币（包括名称、种类、重量和成色等）却很复杂，币制不统一是商品交换的一个障碍。,第二节借贷记账法,尽管当时以经营货币兑换业务为主的“银行”（银钱业）相当发达，但频繁的货币兑换和折算仍很不便。在这种情况下，通过“银行”进行转账结算就受到商人们的欢迎。商人可以把不同的货币存入“银行”,“银行”则折成公认的货币计量单位为该商人开设存款户。“银行”为每一存款人记账时，都预留两个记账部位：一记“我应当给他的”，即对于收进来的存款，记在贷主名下，表示债务，即应付款，相当于今天的“贷方”；另一记“他应当给我的”，即对于付出的放款，记在借主名下，表示债权，即应收款，相当于今天的“借”方。这里的“我”是指“银行”，而“他”是指“存款人”。借贷的含义都是站在“银行”的角度来讲的。,第二节借贷记账法,借贷的含义都是站在“银行”的角度来讲的。因此，甲、乙两人如同时在“银行”有存款，甲须付给乙一笔货款，“银行”就可以在甲、乙两人的存款户中转账，既记在甲的贷方，又记在乙的借方。当时，借贷两字表示债权、债务关系的变化。,第二节借贷记账法,借贷记账法经历了由单式记账发展到复式记账的过程。佛罗伦萨阶段是借贷记账法的萌芽时期，其主要特点是记账范围比较窄，仅限于各人名账户的债权、债务记录。大约在公元1340年左右，在意大利的热那亚，出现了另一种借贷记账法的形式，称为热那亚式。这种形式比佛罗伦萨式有了较大的进步。,第二节借贷记账法,大约从15世纪初开始，经历了七八十年，在意大利的威尼斯，形成了一种比热那亚更为完善的记录方式，称为威尼斯式。威尼斯式的重要发展是，除了增设“损益”、“资本”账户，解决了商品账无法结转的缺陷外，还增设了“余额”账户，借以汇总全部账户的余额，并进行试算平衡。这时，借贷两字就失去了原来的含义，转为单纯的记账符号，变成会计上的专门术语，即“左方”、“右方”的代名词。,第二节借贷记账法,随着资本主义商品经济的发展，复式记账法成为经济管理中的一种科学记账方法，并被各国广泛采用。19世纪，借贷记账法传入我国。新中国成立后，借贷记账法得到了广泛应用，2O世纪70年代以前我国的企业等单位基本上都采用借贷记账法。在学习和引进借贷记账法的同时，我国传统的中式簿记得到了改造和创新，先后创立了财产收付记账法、资金收付记账法和增减记账法等。随着我国市场经济的发展，作为世界通用的复式记账法，借贷记账法又重新受到中国会计界的极大重视。目前，我国会计记账普遍采用借贷记账法。,第二节借贷记账法,借贷记账法的内容（熟悉）借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，以记录和反映经济业务增减变化及结果的一种复式记账法。借贷记账法的基本内容包括记账符号、账户设置、记账规则和试算平衡四项。,第二节借贷记账法,借贷记账法记账符号及其涵义借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号“借”和“贷”表示账户中两个固定部位，左边为“借”，右边为“贷”,第二节借贷记账法,“借”、“贷”纯粹是记账符号，是会计上的专门术语，既不能按其本来的字义去理解，也不能直接当作增加或减少“借”和“贷”可以指明账户的对应关系，通过账户的对应关系可以了解资金运动的来龙去脉“借”和“贷”可以用来判别账户的性质凡是余额在借方的账户为资产类账户余额在贷方的账户为负债类账户或所有者权益类账户,借贷记账法账户结构,资产账户结构资产的增加记在账户的借方，减少记在账户的贷方，如有余额必定在账户的借方资产类账户各指标之间的关系,借贷记账法账户结构,1资产类账户的结构反映各项资产的账户称为资产类账户。资产类账户的结构是：借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额。在一定会计期间内（月、季、年），借方登记的增加数额的合计数称为借方发生额，贷方登记的减少数额的合计数称为贷方发生额。在每一会计期末，将借、贷方发生额相比较，其差额称做期末余额，本期的期末余额结转下期，即为下期的期初余额。,表4-1资产类账户的结构借方贷方,资产类账户的期末余额一般在借方，其计算公式如下：资产类账户期末余额借方期初余额借方本期发生额贷方本期发生额成本类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，可比照资产类账户进行登记。,举例：,例：设某公司2008年月初有库存现金200元，月份发生了以下笔有关现金收支的经济业务：（）月日，支出现金100元。（）月日，从银行提取现金400元。（）月日，从银行提取现金1000元。（）月日，支出现金1200元。请计算该公司月份现金余额？,借贷记账法账户结构,负债和所有者权益账户结构负债和所有者权益的增加都记在账户的贷方，减少记在账户的借方，如有余额则必定在账户的贷方。负债和所有者权益类帐户各指标之间的关系,表4-3负债及所有者权益类帐户的结构借方贷方,负债及所有者权益类账户的期末余额一般在贷方，其计算公式如下：负债及所有者权益类账户期末余额贷方期初余额贷方本期发生额借方本期发生额,举例：,例：设某公司2003年月初欠供应单位货款10000元，月份发生了以下笔有关应付货款的经济业务：（）月日，新增一笔5000元的应付货款。（）月日，偿还前欠的10000元应付货款。（）月日，新增一笔8000元的应付货款。（）月日，偿还5000元应付货款。请计算该公司月份应付账款余额？,借贷记账法账户结构,3损益类账户的结构反映各项损益的账户称为损益类账户。损益类账户按反映的具体内容不同，又可分为反映各项收益的账户和反映各项费用损失的账户。企业在生产经营过程中要不断地取得各种收益，也必然要发生各种费用损失。将一定会计期间的收益与费用损失计价对比，就可以计算实现的利润。,借贷记账法账户结构,费用是资产耗费产生的，因此，费用损失类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，借方登记费用损失的增加额（发生），贷方登记费用损失的转出额（减少额）。由于借方登记的费用损失增加额期末一般都是从贷方转出，以便确定一定期间的利润，因此，该类账户通常没有期末余额。因为有些费用要计入资产的成本，所以成本的登记与费用的记录类似，即借方登记成本的增加额（计入成本的费用），贷方登记成本的转出额（减少额，即完工成本的结转）；但反映成本的账户期末可能有借方余额，属于资产。,借贷记账法账户结构,利润是企业资产的一个来源，在未分配前，可以将其看做所有者权益的增加。所以，收益类账户的结构与所有者权益类账户的结构基本相同，贷方登记收益的增加额（取得），借方登记收益的转出额（减少额）。由于贷方登记的收益增加额期末一般都是从借方转出，以便确定一定期间的利润，因此，该类账户通常没有期末余额。,表4-5收益类帐户的结构借方贷方,表4-6费用支出类账户的结构借方贷方,举例说明收入和费用类帐户的结构,例、设某服务公司月份发生如下营业收入业务：（）月日，住房部收入15000元，存入银行。（）月日，餐厅收入5000元，存入银行。（）月日，其他服务收入3000元，存入银行。（）月日，将本月实现收入结转“本年利润”帐户。结转之后，收入帐户的期末余额一般为零。,设该服务公司月份发生如下营业费用业务：,（）月日，以存款支付营业用房租赁费4000元。（2）3月28日，以现金支付营业人员工资5000元。（3）3月30日，结转餐厅用料成本2000元。（4）3月30日，以存款支付煤气费1000元。（5）3月31日，将本月发生的营业费用结转“本年利润”账户。结转之后，费用帐户的期末余额一般为零。,本年利润,借贷记账法账户结构,4双重性质账户的结构借贷记账法下，账户设置比较灵活。除设置上述资产类账户、负债及所有者权益类账户、收益类账户、费用损失类账户外，还可以设置反映债权债务结算情况的往来账户，这类往来账户是属于双重性质的账户。所谓双重性质，是指这类账户的性质可以根据其期末余额的方向来判断，可能是资产类账户，或者是负债类账户。因此，在借贷记账法下能够设置双重性的往来账户，可以减少账户的设置数量，这是借贷记账法的一大特点。,表4-8双重性质帐户的结构借方贷方,借贷记账法账户结构,这类往来账户的期末余额为借贷方的差额。若借方金额大于贷方金额，其余额就在借方，这时账户性质就是资产类账户；若借方金额小于贷方金额，其余额就在贷方，这时账户性质就是负债及所有者权益类账户。,借贷记账法账户结构,借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等记账规则的涵义任何一笔交易或事项的发生，都必然会同时导致至少两个帐户发生变化所记入的帐户可以是等式同一方向，也可以是不同方向所记入两个帐户的金额，借方和贷方必须相等,例1、企业收到投资人投入新设备一台，价值16000元。实收资本固定资产,例1、企业收到投资人投入新设备一台，价值16000元。实收资本固定资产,例2、企业以银行存款，归还长期借款30000元。银行存款长期借款,例3、企业从银行提取现金800元。银行存款现金,例4、企业生产产品领用原材料28000元。,原材料生产成本,借贷记账法账户结构,（四）会计分录和账户对应关系会计分录（简称分录），是指对每一项经济业务，按照复式记账的要求，分别列示其应借和应贷的账户及其金额的一种记录。为了保证账户记录的正确性，对每一项经济业务，在记入有关账户之前，首先应根据经济业务发生时取得或填制的原始单据编制会计分录。,借贷记账法账户结构,每一笔会计分录主要包括三个要素：会计账户的名称（会计科目），记账的方向符号，增减变动的金额。会计分录按其所反映的经济业务的复杂程度，可以分为简单会计分录和复合会计分录两种。,简单分录与复合分录简单会计分录：一借一贷复合会计分录：一借多贷；一贷多借,借贷记账法账户结构,借贷记账法账户结构,简单分录的格式复合分录的格式,借：科目金额贷：科目金额,借：科目金额贷：科目金额科目金额,借：科目金额科目金额贷：科目金额,借贷记账法账户结构,编制会计分录的步骤判断所要处理的交易或事项引起了哪些帐户产生了变化1、判断这些帐户的性质2、确定这些帐户受影响的方向是增加还是减少3、根据这些帐户的性质和其增减方向，确定究竟是借记还是贷记4、按格式编制完整的会计分录,借贷记账法账户结构,运用借贷记账法在账户中登记经济业务后，在有关账户之间就形成了应借、应贷的关系。账户之间这种应借应贷的关系，称为账户的对应关系。存在对应关系的账户，称为对应账户。企业可以通过账户对应关系反映经济业务的来龙去脉，同时，可以检查经济业务的账务处理是否合理合法。,借贷记账法账户结构,例如：以现金100000元偿付购货时的未付款。借：应付帐款100000贷：库存现金100000再如：销售产品收到货款50000元。借：银行存款50000贷：库存商品50000,借贷记账法账户结构,（五）试算平衡经济业务发生后，运用借贷记账法的记账规则，对每一项发生的经济业务分别记入有关账户的借方和贷方，借贷两方的发生额必然是相等的。当一定会计期间内（月、季、半年、年）的全部经济业务的会计分录都记入有关账户后，所有账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数也必然相等。以此类推，所有账户的借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数也必然相等。,借贷记账法账户结构,功能检查日常核算资料的正确性和完整性为编制资产负债表和收益表等提供了基本的会计资料,借贷记账法账户结构,在借贷记账法下，试算平衡可以按照下列公式进行。1、总分类账户期初余额试算平衡公式：全部账户借方期初余额合计数全部账户贷方期初余额合计数2、总分类账户本期发生额试算平衡公式：全部账户借方本期发生额合计数全部账户贷方本期发生额合计数3、总分类账户期末余额试算平衡公式：全部账户借方期末余额合计数全部账户贷方期末余额合计数,试算平衡能够检验的错误会计分录中一方金额记错一方金额遗漏记载或重复记载过入账户的一方金额过错、一方方向过错分录中一方遗漏、重复记载过入账户账户借方或贷方合计数计算错误在账户借方和贷方两个合计数相减时计算错误,试算平衡不能检验的错误会计分录中借贷双方全部漏记全部重记方向颠倒用错账户,第三节总分类账户和明细分类账户的平行登记,一、平行登记原理为了满足企业内部经营管理和