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品质部：田东2010年3月10日,质量成本COSTQUALITY,一、质量成本的起源二、质量成本管理的原则和程序三、质量成本的构成四、质量成本核算和分析五、质量成本的控制六、质量成本管理的有效性标志七、如何开展质量成本管理,目录,一.质量成本的起源,谁发明了质量成本？,质量成本是随着TQM的不断深入，在质量经济学研究的基础上，由美国的质量管理专家约瑟夫.朱兰发现的，于1951年所著的“质量控制手册”中对此作了介绍。我国在七十年代末八十年代初开始引进质量成本概念和开展质量成本管理。,1、质量成本的含义,简而言之：质量成本指的是与质量有关的一切成本的总称，它包括不符合质量要求而造成的人财物浪费所花的成本，及为了预防这些浪费发生所花的钱。,1）较为正统的说法：当生产的产品质量达不到100%合格时，为产品质量而增加的成本。,2）较为不严格的定义,质量成本是目前的实际生产成本与完美质量水平下的成本之间的差值。实际成本=无缺陷产品成本+鉴别成本+损失成本+预防成本无缺陷产品成本是在产品不可能出现故障的情况下制造和销售产品的成本。质量成本=实际成本-无缺陷产品产品成本质量成本=鉴别成本+损失成本+预防成本,2.开展质量成本的意义,开展质量成本管理对改进产品质量，深入开展质量管理，降低成本，提交经济效益和企业素质具有重要的现实意义。1）有利于控制和降低成本一般的说，质量成本约相当于销售额的10%到30%，10%较正常，15%差，20%以上很差，GEMOTORLA等公司一般在5%2）从质量成本寻求提高产品质量的途径3）促使企业领导重视产品质量，有利于推行质量管理工作。4）拓宽成本管理道路，使成本管理发展到一个新的阶段。,3.质量成本管理的基本任务,如何正确的核标质量损失，如何采取有效措施去控制、去降低质量损失，并把这些工作用货币的形式表达出来，就构成了质量成本和质量成本管理的基本任务。,4.“矿中金山”,有人把质量故障造成的损失形象地比喻为“矿中金山”，也就是说，如果把因质量故障造成的损失有效地控制起来，并降低到最低限度，其效益好比是开采出“一座金山”。,5.“冰河中的冰山”,冰河中的冰山示意图冰山露出水面部分（质量故障损失显见部分）冰山隐藏在水下部分（质量故障损失隐见部分）,“冰河中的冰山”含义,为人们显而易见的质量故障损失好比是冰河中的冰山显露在水平面上的那个小小部分，而隐藏在水平面下的冰山是质量故障损失的隐见部分，约占整个损失的90左右。,6.降低质量损失的意义,如果能把质量损失中的显见部分，特别是隐见损失控制住，降低下来，就会大大降低企业的总成本，所获的企业效益和社会效益将是十分可观的。,二、质量成本管理的原则和程序,1、质量成本管理的原则,质量成本的管理应遵循下列三项原则：1）应以寻求适宜的质量成本为目的。任何企业的质量成本，都有与其产品结构、生产批量、设备条件及人员素质等生产能力相适宜的质量成本。开展质量成本管理的目的是尽快寻找到适宜的质量成本并有效控制。2）应以真实可靠的质量记录、数据为依据3）充分调动各部门的积极性，把质量成本工作纳入其质量职能中去。,2、开展质量成本管理的程序,1）认真开展质量成本管理的宣传教育2）建立质量成本核算、统计、管理组织体系3）制订质量成本管理的标准或制度4）编制质量成本计划5）质量成本的统计、计算和分析6）定期对质量成本进行考核7）提出质量改进计划和措施8）执行质量改进计划和措施，降低质量成本，提高经济效益,三、质量成本的构成,主要项目,1.内部损失成本2.外部损失成本3.鉴定成本4.预防成本,1.内部损失成本（25-35%）,内部损失成本是交货前因产品不能满足质量要求所造成的损失，如返工、复检、报废等。也就是指产品在出厂前由于发生质量缺陷而造成的损失，以及为处理质量故障所发生的费用之和。其构成如下：1）废品损失：指因产品（包括外购、外协产品物资）无法修复的缺陷或在经济上不值得修复而报废所造成的损失。2）返工损失：指为修复不良品而发生的成本费用及为解决普遍性质量缺陷在定额工时以外增加的操作成本。3）复检费：指对返工或校正后的产品进行重复检查和试验所发生的费用。4）停工损失：指由于各种质量缺陷而引起的设备停工所造成的损失。,1.内部损失成本（25-35%）,5）产量损失：指由于改进质量控制方法使产量降低的损失。6）质量故障处理费：指由于处理内部故障而发生的费用，它包括抽样检查不合格而进行筛选的费用。7）质量降级损失：指产品质量达不到原有精度要求因而降低等级所造成的损失。由一级品降为二级品，使其价值降低。,2.外部损失成本（25-35%）,外部损失成本是交货后因产品不能满足质量要求所造成的损失，如保修、保换、保退、撤销合同及有关质量的赔偿、诉讼费用等。也就是指产品在用户使用中发现质量缺陷而产生的一切费用和损失总和。它同内部损失成本的区别，在于产品质量问题是发生在发货之后。其构成如下：1）索赔费用：指由于产品质量缺陷用户提出申诉，而进行索赔处理所支付的一切费用。2）退货损失：指由于产品缺陷，而造成用户退货、换货而支付的一切费用。3）保修费用：指在保修期间或根据合同规定对用户提供修理服务的一切费用。,2.外部损失成本（25-35%）,4）降价损失：指由于产品质量低于标准，经与用户协商同意折价出售的损失和由此所减少的收益。5）诉讼费用：即因产品质量问题而造成的诉讼费用。6）返修或挑选费：即产品不合格而退还后返工修理或挑选的人工、材料、复检及有关设备折旧费用。7）其他：如公司信誉的损失无法用金钱来衡量。,3.鉴定成本（10-20%）,鉴定成本是“用于试验和检验，以评定产品是否符合所规定的质量水平所支付的费用”。一般包括以下各项：1）进货检验费：对购进的原材料、协作件、外购配套件的进厂验收检验费用和驻协作厂的监督检查、协作配套产品的质量审核费用。2）工序检验费：产品制造过程中对在制品或半成品质量所进行的检验而支付的费用。3）成品检验费：对完工产品鉴别是否符合质量要求而进行的检验或试验所发生的费用，包括产品质量审核费用。4）试验设备维修费：试验设备、检测工具、计量仪表的日常维护、校准所支付的费用。5）试验材料及劳务费：破坏性试验所消耗产品成本以及耗用的材料和劳务费用。,4.预防成本（5-15%）,预防成本是为了保证产品质量的稳定和提高，控制工序质量，减少故障损失而采取的措施所发生的各项费用。GB/T19000.5的标准定义为：“是预防发生故障而支付的费用。”一般包括下列项目：1）质量计划工作费：为制定质量政策、目标及质量计划而进行的一系列活动所发生的费用，也包括编写质量手册、体系文件所发生的费用。2）设计评审费：开发设计新产品在设计过程的各阶段所进行的设计评审及实验试验所支付的一切费用，也包括产品更新的设计评审活动的费用。3）供应商评价费用：指为实施供应链管理而对供方进行的评价活动费用。4）质量审核费：对质量管理体系、工序质量和对供应单位的质量保证能力进行质量审核所支付的一切费用。,4.预防成本（5-15%）,5）质量情报信息费：对市场质量情报和厂内外质量信息的收集分析、归档、处理、早期报警和促进研究所发生的费用。包括顾客处的调查费用。6）质量培训费：以达到质量要求或改进产品质量为目的而对企业人员进行的正式培训或临时培训，包括制定培训计划直到实施所发生的一切费用。7）质量质量改进措施费：制定和贯彻各项质量改进措施计划，以达到提高产品质量或质量管理水平而进行活动所发生的一切费用。8）质量奖：质量奖及质量管理小组奖用于质量包括安全、节能的奖金。9）过程控制费用：为质量控制和改进现有过程能力的研究和分析制造过程（包括供应商的制造工序）所需全部时间的费用支出；为有效实施或执行质量规划而对车间工作人员提供技术指导所需的费用支出；在生产操作过程中自始至终进行控制所支出的费用。,四、质量成本核算和分析,1、质量成本数据的收集和统计,可以从下述来源收集质量成本数据资料：1）从现有的账户中收集，如检验费用、保修费用等；2）从现有账户中经过分析收集，区分质量成本与非质量成本3）从会计原始凭证中统计收集；4）建立临时记录来收集。具体地说：预防成本数据由质量管理部门及检验、产品开发、工艺等有关部门根据费用支付凭证统计；鉴别成本数据由检验和开发设计部门根据检验、试验费用凭证统计；内部损失成本数据由品质和各车间统计员根据废品报告单和生产工作任务单以及有关的原始凭证统计；外部损失成本数据由业务部根据售出产品的外反馈信息凭证进行统计。,2、质量成本科目的设置,1）指质量成本科目的分级及赋予其以确定切的含义。2）质量成本的科目分级a）一级会计科目：质量总成本b）二级会计子目：内部损失成本外部损失成本鉴定成本预防成本c）三级会计细目：根据企业实际管理工作需要展开的若干个细目。,3、质量成本核算,在质量成本数据收集的基础上，应按质量成本项目进行逐级核算汇总。这种核算汇总分为两种：一种是各部门按照质量成本项目核算的统计汇总表，另一种是财务部门按质量成本项目核算的汇总表。公司的质量成本核算科按下述表格进行统计核算：,3、质量成本核算,3、质量成本核算,4、质量成本报告,质量成本报告是提供企业领导和各有关职能部门制订质量政策、目标和质量改进的依据，质量成本管理部门应定期向企业领导报告质量成本。1）质量成本报告的内容提出全部质量成本总额及其构成的主要项目、费用情况：提出由于质量缺陷而造成损失的项目与有关比较基数的比率。常用的基数为：a.纯销售收入b.利润c.产值（包括净产值与总产值）d.产量e.总成本等依据上述数据和比例，进行质量成本水平分析和质量成本对比分析，作出分析结论。提出影响质量成本中有关问题的关键因素，确定对应的改善措施。对一些典型事例写出具体分析结果预测下一报告期的质量成本控制目标等。,4、质量成本报告,2）质量成本报告的形式质量成本报告一般采取以下四种主要形式：报表式、图表式陈述式和综合式。至于运用哪些可根据公司的具体实际情况进行选择。,5、质量成本的分析,质量成本分析是通过分析质量成本构成比例找出影响质量成本的关键因素，主要是为质量改进提供信息，明确改进重点，经过努力大大降低成本增加经济效益的目的。因此，质量成本的分析是质量成本管理的关键环节。一般从以下几方面进行：1）质量成本总额的分析首先算出该年度（月度）的质量成本总额，其公式是：质量成本=内部损失成本+外部损失成本+预防成本+鉴定成本2）质量成本构成分析分析内部损失成本占质量成本总额的比率，即内部损失成本率分析外部损失成本占质量成本总额的比率，即外部损失成本率分析鉴定成本占质量成本总额的比率，即鉴别成本率分析预防成本占质量成本总额的比率，即预防成本率分析内外损失成本占质量成本总额的比率，即内外损失成本率,5、质量成本的分析,3）质量成本科目与其他基数的比较分析损失成本总额与销售收入总额比较，计算出百元销售额质量损失率，其公式为：外部损失成本总额与销售收入总额比较，计算出销售收入外部故障损失率，其公式为：质量成本总额与销售收入总额进行比较分析，计算出销售质量成本率，其公式为：,5、质量成本的分析,损失成本与净产值进行比较，计算出百元净产值的质量损失率内部损失成本与净产值进行比较分析，计算百元净产值内部质量损失成本率。其公式为：质量成本与利润进行比较分析，计算利润质量成本率，公式为内外损失成本与利润进行比较分析，计算百元利润质量损失率其公式为：,5、质量成本的分析,4）质量成本各要素之间的关系分析质量成本各要素之间的比例关系，在不同的行业、不同产品之间或同一产品的不同时期之间是不相同的。分析和研究质量成本项目之间的比例关系，分析成本构成的变化，是选择最佳质量成本方案，探求降低质量成本途径的主要方法。一般来说，预防成本增加，可以导致损失成本下降，以致总质量成本下降，从而收到明显的经济效益。例如：哈尔滨汽车齿轮厂预防成本增加7%后，使废品损失下降50%，总质量成本下降25%。同理，鉴定成本的增加，可以导致外部损失成本的下降。,五、质量成本的控制,质量成本的控制,所谓质量成本控制，就是通过各种措施达到质量成本目标的一种管理活动。质量成本控制是实现质量成本管理的重要手段，也是完成质量成本计划，实现降低成本目标的保证。质量成本控制应贯穿于产品或服务质量形成的全过程。包括事前控制（即明确控制目标）、事中控制和事后处置。,1、确定质量成本控制目标,首先，根据质量成本计划确定控制目标，然后通过质量成本分析，找出影响质量成本的主要因素与薄弱环节，围绕质量改进计划确定控制目标。最后，依据质量形成的全过程确定控制目标即通过对制造阶段、销售阶段和使用阶段所发生的质量成本进行分析，找出影响质量成本的薄弱环节，确定控制目标。并编制出具体的月度或季度（周）质量成本计划。,2、寻求最佳质量成本点,依据质量成本控制状况，寻求企业最佳的质量成本。理论和实践证明，鉴定成本和预防成本是随着合格品率的提高而趋于增加，而两种损失成本则随合格品率的增加而减少。因此，从经济的观点来看，适宜的质量成本应建立在这两类质量成本合理平衡的基础上，如下图所示：,备注：的最低点为合理平衡点也称为最佳质量成本点,2、寻求最佳质量成本点,上图中横坐标表示合格品率，纵坐标表示质量成本，其中曲线表示鉴定成本和预防成本之和，它们随合格品率的增加而增加；曲线表示内外损失成本之和，它随合格品率的增加而减少曲线是上述两项之和，其值即为总质量成本。当处于极端值时曲线趋于无限大，所以它有一个极小值，这就是两类成本的合理平衡点，也叫最佳的质量总成本，这个最佳值不仅是一个理论概念，而且具有实际意义，能在实际中应用。那么，曲线的分解情况又是如何呢？详见下图：,质量总成本曲线,质量最适宜点,质量改进区,质量控制区,质量过剩区,内外部故障成本70%预防成本10%,内外部故障成本50%预防成本10%,内外部故障成本40%预防成本50%,2、寻求最佳质量成本点,1）质量控制区：产品质量处于最适宜水平区域，产品质量和质量管理工作处于质量控制区。2）质量改进区：产品质量远低于最适宜水平。原因：预防成本和鉴定成本偏低，质量管理工作不善，应加强预防和鉴定成本，改变质量成本结构，转入质量控制区。3）质量过剩区：因采取过剩的预防和鉴定措施，造成产品局部功能过剩，影响企业效益，应放宽产品质量标准，或减少不必要的预防和鉴定措施，使产品和质量成本结构发生变化，转入质量控制区。,2、寻求最佳质量成本点,3、建立质量成本控制系统,一般来说，质量成本的因素是经常变化的，如产品更替、设备改造等，最佳质量成本值也要随之变化。因此，要及时调整，建立一个质量成本控制系统（见下图），使质量成本处于受控状态。,六、质量成本管理的有效性标志,1.是否降低了产品的总成本,是否通过开展质量成本管理活动，在保持原来产品质量水平的情况下，降低了产品总成本，从而为企业获得了更大效益。,2.企业质量管理的效果,1）开展质量成本管理是否为领导及时、准确提供了原材料、外购外协件、中间产品、产成品等的质量信息和相应的成本信息。2）能否帮助管理人员找出从产品开发、设计、生产制造到销售服务的全过程，产品质量和工作质量方面存在的倾向性问题。3）开展质量成本管理能够帮助管理者确定产品质量和质量管理改善的方向，并提供相应的改进目标。4）开展质量成本管理是否改善和强化了企业的质量管理体系和基础管理工作。,3.产品质量管理的效果,1）进货的原材料、动力、备品、备件、外购外协件、配套件工量具等的质量合格率是否稳定和提高。2）中间产品、在制品的一次合格率是否稳定和提高。3）为顾客及时提供服务，妥善处理顾客投诉，提高顾客满意程度。,4.企业的经济效果,开展质量成本管理的经济效果通常是通过企业的整个质量管理体系的高效运行而间接的综合体现出来的。,七、如何开展质量成本管理,1.切忌面面俱到和为质量成本而质量成本,在开展质量成本管理时，只要抓住、抓好内部故障成本中的废品率、返修率及外部故障成本中的申诉与索赔就可以了。,2.引进质量成本和质量成本管理,企业的领导、财务会计、质量管理及有关人员学习质量成本、质量成本管理等基础知识，明确统一认识后，开展质量成本管理才会有良好的思想基础。,3.建立起合理有效的质量成本科目体系,1)建立质量成本三级科目。三级细目对质量成本管理至关重要，本着由易到难，由少到多，由简到繁的原则不断完善质量成本的三级细目。2)三级细目按原始数据来源可分为两类:a.显见质量成本科目：原始凭证数