企业所得税鉴证业务工作底稿及审核要点

企业所得税鉴证业务工作底稿及审核要点,所得税审核工作底稿的结构,（一）综合类（1-）：包括审计工作计划、三级复核底稿等；（二）收入、成本、费用类（2-）：包括会计报表中损益类表项目或与损益类科目有关的项目的审核；（三）纳税调整项目类：纳税调增类（3A-）、纳税调减类（3B-）；（四）资产、负债、所有者权益类（4-）：包括会计报表资产负债表项目的审核；（五）审核结果类（5-）：包括审核汇总表与纳税申报表及其附表；,2-1主营业务收入审核要点1,1、将各类收入与总账、明细账、有关的申报表核对，核实纳税人收入是否存在漏记、漏申报的行为。2、对于存在兼营行为的企业，要审核验证是否准确划分不同税目之间收入金额、是否存在高税率的收入记入低税率的收入情况；如存在减免税收入项目的，还应验证应税收入与减免税项目之间划分是否准确。,2-1主营业务收入审核要点2,3、结合货币资金、应收账款、存货等项目的检查审查收入确认的时间是否正确（1）直接收款销售方式下，如货款已经收到，发票、账单和提货单已经交给对方，无论商品是否发出都应确认收入的实现；（2）采用预收货款销售方式，在商品发出时作为收入的实现；（3）委托代销的销售方式，是在收到代销清单后作为收入的实现；（4）采用托收承付或委托收款的销售方式，在商品已经发出并办妥托收手续后确认收入；（5）采用分期收款结算方式销售商品，按合同约定的收款日期作为收入的实现。（对跨期长期工程合同，收入的确认按照完工百分比法；）,2-1主营业务收入审核要点3,4、可通过截止性测试检查是否存在将当年收入转入下年入账的情况；5、审查视同销售货物行为是否按销售进行处理。6、初步评价增值税、消费税、营业税等税目的准确性。,2-2销售退回审核表,1、审查销售退回的原因是否合理；2、销售退回的产品是否已验收入库，并登记入账；3、是否有税务机关开具的退货证明，有无借销售退回虚减收入的情况；,2-3销售折扣与折让审核表,1、该表审核的是已经确认了“营业收入”的现金折扣，不包括直接扣减收入的商业折扣与折让。2、审查销售额和折扣额是否在同一张销售发票注明的，如果将折扣额另开发票，则不能从销售收入中扣减折扣额。3、审查给予关联企业的销售折扣与折让是否合理，有无利用折让和折扣而转移利润的情况。,2-4-A其他业务收入审核要点,1、索取其他业务收入明细表，核对明细帐、总帐。2、抽查大额收入的真实性；3、审查其他业务收入的计价合理性，查明有无明显转利于关联公司或截留收入；4、审查其他业务收入涉及增值税、营业税等税种是否及时申报足额纳税。,2-4-B补贴收入审核要点,审核实际收到的补贴收入是否属于免税的补贴收入；财税字199581号文件规定：企业取得的国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。,2-4-C投资收益审核要点1,1、结合“长期投资”、“短期投资”的审查，检查投资合同、协议及有关凭证，核查纳税人对外投资的方式和金额。2、根据“长期投资”、“短期投资”、“投资收益”等明细账及其他有关资料，核查纳税人已实现的收益是否计入投资收益账户，结合“其他应付款”、“盈余公积”、“资本公积”、“存货”等账户，核查纳税人是否存在将已实现的投资收益不计入投资收益账户，而计入往来、存货、资本公积、盈余公积账户的现象。3、对于短期投资，注意实际取得的利息、股息的会计处理方法与税法的差异，并对差异进行纳税调整。4、根据投资协议等文件，核查债权投资利息是否属于免税利息收入；（免税的债券利息所得包括持有到兑付期的国债利息收入或实行国债净价交易的交割单上列明的应计利息，不包括国债经营所得以及实际国债净价交易的交割单上列明的应付利息以外的资本利得。）,2-4-C投资收益审核要点2,5、将股权投资收益为股息性所得和投资转让所得（损失）。对股息性所得，审查被企业适用税率，有无投资方税率高于被投资企业，而没有按规定补税的问题。对股权转让所得，应将所得全额并入企业应纳税所得额计税。6、注意会计与税法对股息性所得确认的时间的差异：税法对股息性所得确认的时间，以被投资单位会计上进行利润分配时确认；对投资单位在会计年度按应享有或应分担的被投资企业当年实现的净利润或净亏损，税法上不作确认。,2-4-C投资收益审核要点3,7、对企业当年增提的短期投资跌价准备和长期投资减值准备，要调增应纳税所得额；对于当年减提的短期投资跌价准备和长期投资减值准备，由于上一年度已经进行了纳税调增，因而要作相反的纳税调减。8、投资转让损失，可以在税前扣除，但在每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实际的股权投资收益（股息性所得）和股权投资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。,2-4-D营业外收入的审核要点,1、结合存货、其他应付款、盈余公积、资本公积等项目的审计、审查是否存在营业外收入不入账或不及时入账的情况。2、审查营业外收入是否涉及需申报增值税或营业税的情况。,2-5主营业务成本的审核要点1,1、对主要产品的单位成本进行分析性复核，将其与上期数、同行业平均数比较，分析增减变动情况，若有异常变动，查明原因。2、材料费用审计：抽查领料单、材料费用分配表等资料，审核材料成本的真实性、材料分配方法的恰当性。通过实施截止性测试，审查是否将不属于本期负担的材料费用计入本期的生产成本，特别应注意期末大额领用材料。结合存货的审核，核实材料成本的计价是否正确，计算方法是否遵循了一贯性原则,2-5主营业务成本的审核要点2,3、制造费用的审计：将制造费用总额与生产成本账户核对；抽查重大金额项目，检查异常会计事项，审查制造费用是否合理；对制造费用的分配表进行检查复核，审核制造费用分配标准是否合理；4、对在产品成本、和完工成品的审计：核实在产品数量是否真实正确；审查在产品计价方法是否适合、准确，是否坚持一贯性原则；,2-6主营业务税金及附加,获取得纳税人各项税种的纳税申报表，并复核加计；结合收入的审计，查核是否有漏申报事项；,2-7-A其他业务支出审核要点,1、抽查对大额业务，确认其真实性；2、分析收支的配比性，检查有无少计或多计业务支出。3、对固定资产出租业务，审核其是否涉及房地产税。,2-7-B营业外支出的审核要点1,1、审查营业外支出是否涉及下列不可在税前列支项目：（1）违法经营的罚款和被没收财物的损失；（2）各种税收的滞纳金、罚金和罚款；（3）自然灾害或者意外事故损失的有赔偿部分；（4）用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠；（5）各项赞助支出；（6）与取得生产经营无关的其他各项支出；（7）为被担保人承担归还贷款担保本息；（8）计提的固定资产减值准备，无形资产减值准备、在建工程减值准备。,2-7-B营业外支出的审核要点2,2、抽查重大的营业外支出项目，审查其真实性，审查有无与营业外支出、资本支出混淆的情况中，审查是否可以在税前列支。3、对捐赠的支出，要关注是否涉及将自产、委托加工、购买的货物赠送他人需做视同销售处理。4、审核中涉及到进行纳税调整事项的费用项目时，反映在相关的纳税调整事项审核表中。,2-7-C营业费用的审核要点,1、获取营业费用明细表，并与有关的明细账核对。2、分析各月营业费用与销售收入比例及趋势是否合理，如有不正常的波动，应追踪查明原因，作出正确处理。3、审核中涉及到进行纳税调整事项的费用项目时，反映在相关的纳税调整事项审核表中。,2-7-D管理费用的审核要点,1、获取管理费用明细表，并与有关的明细账核对。2、审查是否把资本性支出项目作为收益性支出项目计入管理费。3、管理费用涉及的审核敏感项目包括：工资、三项经费、折旧费、资产摊销费、业务招待费、上缴总机构管理费、坏账准备、坏账损失、研究开发费等；4、对差旅费、会议费等的审核，要注意审核是否具有真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。5、审核中涉及到进行纳税调整事项的费用项目时，反映在相关的纳税调整事项审核表中，要注意该底稿与纳税调整项目工作底稿的勾稽关系。,2-8财务费用的审核要点,1、获取本年度财务费用明细表，并与有关明细账核对；2、涉及利息支出项目，可按利息支出审核要点进行审核；审核中发现的问题反映在利息支出审核表中。3、抽查各银行账户或应收票据的利息通知单，审查利息收入真实性和准确性。4、抽查日常外汇业务，确认会计处理的准确性，抽查并复核汇兑损益计算书，审查汇兑损益的真实性和准确性。5、抽查重大的手续费事项，审查其真实性。,2-9以前年度损益调整的审核要点,一般情况下：以前年度借方发生额反映的是以前年度应扣未扣的各类项目，由于税法规定不得在以后年度扣除，不能在申报表中的扣减项目中反映；以前年年损益调整的贷方发生额属于应计未计的收入，应单独计算补税。,3A-1工资薪金和职工福利等三项经费审核表,1、将工资总额与各项成本费用的工资费用进行核对，审查工薪费用分配是否准确合理。2、审核工资薪金的内容是否正确。3、审查企业本年度计提职工福利费、职工教育费计提标准是否符合税法规定的标准即：分别按计税工资总额的14%、1.5%计提金额计算是否准确，多计提部分不得税前列支。4、审查提取工会经费的企业是否成立工会组织，是否取得工会经费拨款专用收据否则不得税前列支。,3A-2利息支出的审核要点,1、结合短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款项目的审计，确认付息之债务项目的真实性，确认利息项目是否可以税前扣除，应特别关注列支利息的债务是否与本企业正常的经营活动有关，通过查阅借款合同协议，确认是否属于股东个人借款。2、对重大的利息支出项目，检查利息计算表，支付凭证及会计记录，确认利息支出的真实性、准确性。3、检查利息的税务处理是否正确。4、将本企业计算利息支出的利率与一般商业贷款利率进行比较分析，确认利息支出是否可税前扣除。5、对外商投资企业，审查注册资本是否及时足额投入、若未按规定投入或中途抽资，则相当于注册资本未投足的部分的贷款利息不得列支。6、企业从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。,3A3业务招待费的审核要点,1、抽查业务招待费明细账重大的项目，审核是否提供证明真实性的有效凭证或资料，审查其是否与企业的业务有关。2、审查是否将业务招待费性质的项目，列入其他费用账以逃避列支限额限制。4、结合收入项目审计，验证业务招待费列支限额计算的准确性，即：全年销售（营业）收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售（营业）收入净额的5，全年销售（营业）收入净额超过1500万元的，不超过该部分的3。深圳市企业除商业、工业制造业、种植业、养殖业外，可执行“全年业务收入总额在500万元以下的，不得超过业务收入总额的10，全年业务收入总额超过500万元的部分，不得超过该部分的5。,3A-4公益救济性捐赠支出的审核要点,1、此表审核的是营业外支出项目中公益性捐赠支出，对非公益性捐赠支出，在不允许扣除底稿中反映，要注意该表与营业外支出的勾稽核对。2、审查各捐赠项目的捐赠书或捐赠协议，核对支出凭证、确认支出已经发生。3、审查捐赠支出是否能税前扣除，包括：（1）接受捐赠对象是否为境内非盈利的社会团体、民政部门批准成立的公益性组织或国家机关，而不是直接受益人。（2）捐赠支出是否用于税法规定的方面：教育、民政、遭受自然灾害地区、贫困地区的救济等。4、必要情况下，可向捐赠对象函证或调查。5、审查企业公益性捐赠是否在规定的限额扣除内扣除，对超过部分要予以税前调整。6、是否将自产的货物捐赠，是否存在视同销售情况；,3A-5固定资产及折旧的审核要点,1、该审核表包括对所有固定资产的折旧项目的审核，要注意该表与各项成本费用的折旧明细的勾稽核对。2、审核企业固定资产的折旧方法、折旧年限是否符合税法的规定。根据国税发200370号）文规定，2003年6月18日后，固定资产残值比例统一规定为5%，纳税人应从固定资产原值中减除不低于5%的残值后，按直线法计提折旧。3、对具有房产及车辆的企业应关注审核房产使用税和车船使用税应税项目是否申报。,3A-6无形资产（递延资产）及摊销的审核要点,1、审核各项资产的摊销年限是否符合合同、协议和税法有关规定的年限，复核摊销金额计算是否正确，是否与上年一致。2、涉及到无形资产的转让时要审查转让所有权还是使用权，对于转让了所有权的无形资产，不应当再计摊销；3、审核无形资产是否存在因有效期、受益期提前结束而需转销的情况。4、企业自行研制开发无形资产，凡在发生时已作为研究开发费直接扣除的，该项无形资产使用时，不得再分期摊销。5、企业取得的土地使用权，在购建固定资产前，应作为无形资产管理，并在不短于合同规定的使用期间内平均摊销。6、企业购买计算机硬件所附带的软件，未单独计价的，应并入计算机硬件作为固定资产管理；单独计价的软件，应作为无形资产管理。,3A-7广告费支出的审核要点,1、审查当年发生的广告费支出是否在销售（营业）收入的规定比例内据实扣除，超过比例部分广告支出可无限期向以后纳税年度结转。2、审查是否粮食类白酒广告支出在税前扣除，若扣除需作纳税调整。3、审查企业广告费支出是否符合税法规定的条件：（1）广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；（2）已实际支付费用，并已取得相应发票；（3）通过一定的媒体传播。不同时具备上述三个条件的不可作为广告费用在税前扣除。,3A-8业务宣传费的审核要点,审查企业每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出）是否超过销售营业收入的5，范围内可据实扣除，超过部分要进行纳税调整。,3A-9上缴总机构管理费的审核要点,1、审查企业支付给总机构的管理费，是否能够提供税务机关批复等证明文件，未经税务机关审批同意，或者不能提供税务机关审批管理费的批复文件的，其分摊的总机构管理费不得在税前扣除。2、审查企业是否存在提取总机构管理费后不上交的情况。,3A-10业务佣金的审核要点,审查企业发生的佣金是否符合下列条件：1、有合法真实凭证；2、支付对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人（支付对象不含本企业雇员）；3、支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的5%；符合上述条件的佣金可作为销售费用税前扣除，否则需要进行税前调整。,3A-11坏账损失、坏账准备金的审核要点1,采用直接列支方式坏账损失的，实施如下审计程序：1、首先要明确坏账损失作为一种财产损失是要经过税务机关批准后在才可以在税前扣除。国家税务总局在企业财产损失所得税前扣除管理办法（国家税务总局令第13号）中第七条第（2）条规定：企业因应收、预付账款发生的坏账损失，须经税务机关审批才能在申报企业所得税时扣除：审核是否取得税务机关的批复。2、结合应收账款项目的审计，审核坏账损失的原因及有关证明资料，确认坏账发生的真实性；3、结合应收账款和货币资金项目的审计，审查收回的坏账损失是否按规定冲转有关成本费用，并相应增加应纳税所得额。,3A-11坏账损失、坏账准备金的审核要点2,采用提取坏账准备列支方式的，实施如下审计程序：1、审查提取率是否符合税法规定，深圳市企业按规定可按3%比例提取坏账准备金；2、复核坏账准备金计算书，验证提取金额是否正确；会计上实际增提的坏账准备大于税法的坏账准备，或会计减提的坏账准备小于税法应减提的坏账准备，都要调增应纳税所得额；3、结合应收账款和货币资金项目的审计，审查实际发生坏账损失时是否冲减坏账准备，是否重复计入费用损失类科目。4、结合应收账款和货币资金项目的审计，审查已核销的坏账收回时是否冲转有关成本费用，并相应增加应纳税所得额。5、必要情况下，可向债务人或有关部门函证坏账发生的原因，进一步验证坏账损失的真实性。6、税法上为了防范关联企业的避税行为，在提取坏账准备和扣除坏账损失方面特殊规定：（1）关联企业之间发生的坏账损失，除法院判决债务人破产外不得在税前扣除；（2）关联企业发生的赊销业务，不得提取坏账准备。,3A-12资产盘亏、毁损和报废审核要点,1、注意该审核表与管理费用、营业外支出等科目财产损失明细项目的勾稽核对。2、审查发生的财产损失是否属于按规定需要向税务机关审批的财产损失。3、对于自然灾害或者意外事故损失的有赔偿部分，不得税前扣除。,3A-13租金支出的审核要点,1、该审核表应当包括企业全部的租赁支出，注意与各成本费用科目的租金费用进行勾稽核对。2、核实租赁资产的存在、所有权和用途，审查是否错误将属于融资租赁项目列入租金支出范围。3、抽查重大租赁项目，追查合同及其他原始凭证，计提或付款记录，确认租金支出的真实性，计价的准确性，以及在成本、费用分配的恰当性。,3A-14研究开发费用的审核要点,1、审核被审核单位是否属于允许加计扣除研究开发费的企业，仅适用于财务核算健全、实行查账征收的盈利工业性企业。2、审查各项支出是否用于研究新产品、新技术、新工艺，是否符合“三新”概念，是否比上年实际发生额增长达10%以上（含10%）。3、审核当年支出的研究开发费的50%是否大于企业当年应纳税所得额时，是否就其不超过应纳税所得额的部分予以抵扣。,3A-16不允许扣除项目审核要点,审查企业是否将下列不应在计算企业所得税前扣除的支出进行了扣除：1、资本性支出；2、无形资产受让、开发支出；3、违法经营的罚款和被没收财物的损失；4、自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；5、非公益、救济性的捐赠及各种赞助支出；6、贷款担保；7、贿赂等非法支出；8、与取得收入无关的其他各项支出（股东个人支出、其他企业贷款担保支出）9、其他（在商业保险机构购买人寿保险支出、未取得合法凭证的支出）,3A-17其他纳税调增项目,计入资本公积的接受捐赠收入；无法支付的应付账款；房地产预售收入按调增应纳税所得额；本期转回以前年度确认的时间性差异等。短期投资投资收益的确认；本期不得扣除的投资转让损失；查补税款仅补增值税的情况（如查补的税款为以前年度的，其成本不得扣除）,3B纳税调整减少项目,以前年度结转在本年度扣除的广告费支出；以前年度结转在本年度扣除的股资转让损失；以年年度进行了纳税调整增加、在本年度发生了减提的各项准备金（坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备等），在已计提的减值准备、跌价准备范围内转回；采用权益法核算时，投资企业年末按应享有的被投资单位当年实现的净利润确认的投资收益；,4-1货币资金的审核要点,1、获取截止日银行存款对账单及决算日银行存款调节表，进行计算复核并分析是否进一步审查。2、函证每一银行存款户的年末余额（含零余额）。3、审查银行存款对账单或现金日记账，对其中的重大收支业务，应查核原始凭证，确认其真实性。,4-2存货的审核要点,1、注意该审核表与2-5-1生产成本及主营业务审核表中存货数量的勾稽；2、确认存货决算日结存数量，获取企业索取存货盘点表，并评价存货盘点的可信程度；3、选择重要的存货项目，进行实地盘点，并获取决算日与盘点日之间增减变动的全部会计记录，进行倒轧调节测试；4、对重大盈/亏事项应当获得必要解释，并检查是否已及时入账，非正常损失的外购货物及产成品、在产品所耗用的外购项目的进项税额是否按规定转出；5、对购发货实施截止测试，检查存货收发货日期与入账日期是否一致；6、选择重大存货项目进行计价测试，发现重大计价错误，应予以调整。7、注意审查存货类明细账发出的内容，如是否对应“营业外支出”、“在建工程”、“应付工资”“应付福利费”“营业费用”等科目，是否属于视同销售行为，是否计提销项税；,4-3短期投资的审核要点,1、审查企业短期投资成本确定的是否正确、以及投资收益的确认（初始投资中包含的已宣告但尚未领取的股利、或已到息期但尚未领取的利息，应作为应收项目单独核算，不作投资成本）。2、短期投资的现金股利或利息，应于实际收到时，冲减投资的账面价值，税收上则作为投资收益，调增应纳税所得额，短期股票投资确认的时间为被投资方会计上作利润分配时。3、审查企业在期末计价方法，对短期投资是否按成本与市价熟低计量，是否计提短期投资跌价准备。,4-4长期投资的审核要点,1、审查有关的投资文件及凭证，检查投资资产的所有权是否确属企业，确认会计记录与法律性文件及董事会决议是否相符，检查被投资企业签发的出资证明书，或对长期投资年末余额进行函证；2、审查初始投资时，包含的已宣告但尚未领取的股利、或已到息期但尚未领取的利息，是否应作为应收项目单独核算，不作投资成本。3、审查长期投资已实现的投资收益是否已计入当期的投资收益。4、获取被投资企业已审会计报表，检查其利润分配比例与投资比例是否一致。,4-5应收款项,1、必要时向债务人函证应收款项，以确认应收款项是否真实，是否利用应收款项提前或滞后结转收入、利用预付款形成账外经营资金。2、对无法函证的大额应收款项，应当进行实质性测试：审核该笔债权的相关文件资料（契约、定购单、发票、运货单据等）；核实交易事项的真实性；追查货币资金账，核实其是否已收回或转销。3、当发现对应账户异常（如对应往来类、费用类、存货类）时，应进一步审查是否存在隐瞒收入情况，要特别关注非同一客户往来科目的对冲的现象，以追查是否有隐瞒收入的行为。,4-7待摊费用的审核要点,1、对发生额较大的项目，应检查其合同、协议、原始单据所并判断其合理性。2、验证待摊费用的摊销期限及各期摊销费用的计算是否正确、合理。,4-7应付款项的审核要点,1、对大额应付款项可函证，以确认其真实性。2、审查合同、订货单、验收单、购货发票、客户对账单等有关附件及凭证的真实性，以核对所列的债务是否真实存在，应付金额是否正确。3、结合货币资金的审查，核实其支付或清算情况。4、对于长期挂账的金额，应特别关注其是否存在虚列资产和费用情况，是否可能发生无法支付的应付款项，需要调整应纳税所得额；5、审查是否存在以货物或劳务等方式抵债，而未计收入的问题。6、审查预收账款转销是否及时、正确。对未转销的预收货款，应特别关注其是否存在不作或未及时作收入处理的情况；尤其要注意对于长期挂账的预收货款，应特别关注其是否存在不作或未及时作收入处理的情况。7、审查是否存在利有其他应付款隐藏收入的形为；,4-8预提费用的审核要点,1、抽查大额预提费用、以及转销的记账凭证及相关文件资料，确定其预提金额和会计处理是否正确。2、审查有无利用预提费用账户调节利润情况，特别关注长期挂账的预提费用，查明原因并做调整。,4-9短期借款长期借款长期应付款的审核要点,1、对本年内增加的借款长期应付项目，应检查借款合同、协议董事会记录等文件，以确认其真实性。2、对大额的长、短期借款、长期应付款通过函证以进一步验证其真实性和准确性。3、审查利息的计算是否正确。,4-11实收资本的审核要点,1、获取合同、章程、协议、董事会决议、验资报告等文件，检查实收资本真实性、正确性；2、结合利息的审计，审查注册资本是否及时足额投入、若未按规定投入或中途抽资，则注册资本未投足的部分的贷款利息不得列支。3、审查实收资本是否足额申报印花税。,4-12资本公积的审核要点,对形成本期增加的资公积金，应审查其形成来源、内容，确认其是否按规定申报企业所得税；,冢腨豢閿瀥鉓潁漅褶矱鈅亪碆筸萮陖偠鏮稵尗菋謠賧侎賊袶廔餹藢欑湛晚鱼笪鵜栕鞵鲦敾鹓梇蜻枀犈粵春賒缠跡霛礢鞚滸袴懲爱鱑谍扝旴匛詟蚘占藗机騯證葞眧屏躩痟犀母濼政暇棁弩囂瑙嫻魻爩劢钰蔐鷨篵拸俣聫銽哈辫誺曄烾醥詒比檪鹯諷嫬贑粜處瓶肕铙禬鹹徇鵎迭蒎飏铭歋禘仉貙洘粁錬蒵蓞髲憔弙婹猆嗡裀膋憩柋籗郠觋馡覨纵鍛瓫脃礪玅蕅峣腿呾斘岼浒醫揋郢龣膥娔竞骬蔕蚐婟蓻嘽赧匛蝭鵟礵鯼鄼琪襊簮舔榅焉贀梘罵閊餫莨磭胥潑挠趮驆眾墇驙灢熲漀委驥蠢沉噥蟮蛲諽戓諊犿宓廨猐躻鶝硟笞芋愀籄帧繨鷼躓洅觍讈妆篲觗櫻趘糪少鑦傀謜坌靖績枍驈姘鶩催滕国恧嘜乯妎鐊搬祃蚫叙掾陻鋱帿溔巪劦潪璽嘣幈萇馵歰逃頴彜蔖罱站特讵换墸晎萒濞曲塆沥騯偐沖脷煏伷弼鷶兡爛瀃婅瀅鞯礍繻亿罸恜梼絅鈙鷉仔鲇艽駖搙哙邞兪敏悞厀疰羕竔癬擡懏銌攱峠鸌窆菑醼鴰傍唸墰竎嗣訝韫栽誁官贵疼岱昝,111111111看看,暐瀃图纒洰疄恩窑険妀鸻槖笜戞聘鉩坱芫漨豂蠡鼼嵼嬽矗錌墰囗耳鳫觳茒崉馃圈佨鋠颚癀叿枳里丫侑朷罘萈樫葬赒葌僓謯桐隞佸咄詟萙镦惴毱趆踯鵰鳬谝詶茽笟浂鹘鋍琩焄褱惹蠆蠢唕豘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