债务重组[001].ppt

甲公司,乙公司,100,?,:二是进行债务重组,债务重组,ST华龙于2000年12月在上海证券交易所上市。自上市后不断的出局和重组，债务和抵押、拍卖和收购围绕着它，连续多年没有任何利润分配、送配股，04-06年连续亏损，2007年5月25日起暂停上市交易。经过2007年和2008年的一番重组后，2008年确定的每股收益高达1.09元，成为备受关注的复牌ST股。该公司于2007年实现盈利,实现净利润720.32万元,为恢复上市创造了条件,主要是因为2007年12月,公司与五家债权人签订重组协议，豁免债务实现重组收益3040.86万元。2008年通过法院裁定，按照重整计划减免债务，再度确认债务重组收益29460.70万元。2009年1月5日起在上海证券交易所恢复上市交易。ST华龙只是众多利用债务重组进行盈余管理的上市公司之一。ST华龙通过债务重组，避免了退市的命运。,案例,一、债务重组概述,Contents,二、债务重组的会计处理,（一）债务重组（DebtRestructuring）的定义,债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。,资金周转困难、经营陷入困境等造成无法或没有能力按原定条件偿还债务,同意债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务,一、债务重组概述,（一）债务重组的定义债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。,【例题1多选题】2009年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔贷款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有()。A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还B.减免50万元债务，其余部分延期两年偿还C.以公允价值为500万元的固定资产偿还D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还E.以公允价值为200万元的库存商品偿还【答案】ABE【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步的事项。此题“选项C和D”均没有作出让步，所以不属于债务重组。,债务重组方式,债务转为资本,修改其他债务条件,以上三种方式的组合,（二）债务重组的方式,以资产清偿债务,一、债务重组概述,（三）债务重组日补充资料,1、定义：债务重组日是指债务重组完成日。完成日：债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。,2、意义：为债务重组损益的确认和计量提供依据,债务重组日确认原则:资产抵债A、以现金抵债：付款日B、非现金资产抵债：存货解除债务手续日；在建工程完工并办理清偿手续日。债务转为资本：办理增资手续并出具出资证明日。修改其他债务条件：旧债务解除，新债务开始日。,二、以资产清偿债务的会计处理,以资产清偿债务,以现金清偿债务,以非现金资产清偿债务,库存商品原材料等,固定资产,股票、债券等,（一）以现金清偿债务,二、以资产清偿债务的会计处理,债务人,重组债务账面价,支付现金,重组利得,贷记“营业外收入”,债权人,重组债权账面余额,收取现金,重组损失,坏账准备,+：借记“营业外支出”-：贷记“资产减值损失”,（一）以现金清偿债务,借：银行存款,借：坏账准备,贷：应收账款,账面价值,差额,借：营业外支出,债权人,贷：资产减值损失,【例1】甲企业于208年1月20日赊销一批材料给乙企业，不含税价格为100000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于208年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业17000元债务，余额用现金立即偿清。甲企业已于7月10日收到乙企业通过银行转账偿还的剩余款项。甲企业已为该项应收债权计提了10000元的坏账准备。,以现金清偿债务,重组债务账面价值,支付现金,重组利得,债务人乙企业,重组债务的账面价值=100000（1+17%）=117000（元）重组利得=117000-100000=17000（元）借：应付账款117000贷：银行存款100000营业外收入17000,重组损失=117000-10000-100000=7000（元）借：银行存款100000坏账准备10000营业外支出7000贷：应收账款117000,债权人甲企业,重组债权账面余额,收取现金,重组损失,坏账准备,（二）以非现金资产清偿债务,以非现金资产清偿债务,库存商品原材料等,固定资产,股票、债券等,公允价值,注意区分重组利得和资产转让损益的界限,债务人,重组债务账面价值,非现金资产公允价值,非现金资产账面价值,重组利得,资产转让收益,贷记“营业外收入”,分情况处理：p183,存货：确认收入，结转成本固定、无形：差额营业外收入长期股权投资：差额投资收益,债权人,重组债权账面余额,非现金资产公允价值,坏账准备,重组损失,+：借记“营业外支出”-：贷记“资产减值损失”,1.以库存商品、原材料等抵偿债务,【例2】甲公司欠乙公司购货款300000元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于208年5月1日到期的货款。208年7月l0日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200000元，实际成本为120000元。甲公司为增值税一般纳税人。适用的增值税税率为17%。乙公司于208年8月10日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了50000元的坏账准备。,债务人甲公司,应付账款30,库存商品公允价20（1+17%）=23.4,库存商品账面价12,重组利得6.6,资产转让收益8,借：主营业务成本120000贷：库存商品120000,重组利得=300000-200000（1+17%）=300000-200000-34000=66000（元）借：应付账款300000贷：主营业务收入200000应交税费增(销)34000营业外收入66000,债权人乙公司,应收账款余额：30,库存商品公允价值：23.4,坏账准备：5,重组损失1.6,重组损失=300000-50000-200000（1+17%）=250000-234000=16000（元）借：库存商品200000应交税费增(进)34000坏账准备50000营业外支出16000贷：应收账款300000,2.以固定资产抵偿债务,【例3】甲公司于207年1月1日销售给乙公司一批材料，价值310000元（包括应收取的增值税税额），按购销合同约定，乙公司应于207年10月31日前支付货款，但至208年1月31日乙公司尚未支付货款。由于乙公司发生财务困难，短期内不能支付货款。208年2月3日，经过协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价为250000元，已提折旧50000元，设备的公允价值为210000元。甲公司对该项应收账款已提取坏账准备10000元。设备已于208年3月10日运抵甲公司。假定不考虑与该项债务重组相关的税费。,债务人乙公司,应付账款31,固定资产公允价21,固定资产账面价25-5=20,重组利得10,资产转让收益1,重组利得=310000-210000=100000（元）资产转让收益=210000-（250000-50000）=10000（元）,借：固定资产清理200000累计折旧50000贷：固定资产250000,借：应付账款310000贷：固定资产清理（公允价值）210000营业外收入债务重组利得100000,借：固定资产清理10000贷：营业外收入处置资产利得10000,债权人甲公司,应收账款余额：31,固定资产公允价值：21,坏账准备：1,重组损失9,重组损失=310000-10000-210000=90000（元）借：固定资产210000坏账准备10000营业外支出债务重组损失90000贷：应收账款310000,3.以股票、债券等金融资产抵偿债务,【例4】甲公司于208年7月1日销售给乙公司一批产品，价值420000元（包括应收取的增值税税额）。乙公司于208年l2月31日尚未支付货款。由于乙公司发生财务困难，短期内不能支付货款。经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有的某公司股票抵偿债务。乙公司该股票的账面价值400000元（为取得时的成本，公允价值未发生变动），当日的公允价值380000元，乙公司将该股票作为交易性金融资产。假定甲公司为该项应收账款提取了坏账准备30000元。用于抵债的股票已于208年1月22日办理了相关转让手续；甲公司将取得的某公司股票作为交易性金融资产处理。,债务人乙公司,应付账款42,股票公允价38,股票账面价40,重组利得4,资产转让收益-2,重组利得=420000-380000=40000（元）资产转让收益=380000-400000=-20000（元）借：应付账款420000投资收益20000贷：交易性金融资产400000营业外收入债务重组利得40000,债权人甲公司,应收账款余额：42,股票公允价值：38,坏账准备：3,重组损失1,重组损失=420000-30000-380000=10000（元）借：交易性金融资产380000坏账准备30000营业外支出债务重组损失10000贷：应收账款420000,一、相关理论债务重组定义：债务人-财务困难-前提条件债权人-适当让步-必要条件债务重组方式：四种二、以资产清偿债务的会计处理1.以现金清偿债务债务人：债务账面价值-支付现金=债务重组利得（营业外收入）债权人：（债权账面余额-坏账准备）收取现金营业外支出（债权账面余额-坏账准备）非现金资产公允价值=营业外支出（债权账面余额-坏账准备）非现金资产公允价值=资产减值损失,1到电大平台查阅相关学习资料北京电大在线：/密云电大在线：/2密云电大在线参加BBS讨论：（1）针对作业三种债务重组的会计处理存在问题进行讨论。（2）课后调查一个上市公司利用债务重组进行盈余管理的案例。,课后作业,谢谢大家,二、将债务转为资本,债务人,重组债务账面价值,股票公允价值,股票面值,重组利得,资本公积资本溢价,贷记“营业外收入”,债权人,重组债权账面余额,股票公允价值,坏账准备,重组损失,+：借记“营业外支出”-：贷记“资产减值损失”,贷：营业外收入债务重组利得,贷：股本（股票面值）,股份的公允价值,贷：资本公积资本溢价,债务人（股份有限公司）的账务处理,贷：营业外收入债务重组利得,贷：实收资本（股权份额）,股份的公允价值,贷：资本公积资本溢价,债务人（非股份有限公司）的会计处理,贷：资产减值损失,借：坏账准备,股份的公允价值,贷：应收账款,债权人的会计处理,借：长期股权投资/交易性金融资产,应收账款净额,差额,借：营业外支出债务重组损失,【例题5】2009年1月日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2009年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：甲公司同意将应收乙公司的款项转为对乙公司的投资，甲公司由此取得乙公司普通股票20万股，股票面值1元/股，市价3.5元/股。已办妥相关手续，甲公司取得的股权投资作为长期股权投资并按成本法核算。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。,【答案及解析】乙公司的会计处理：借：应付账款100贷：股本20资本公积股本溢价50营业外收入债务重组利得30,甲公司的会计处理：借：长期股权投资70营业外支出债务重组损失20坏账准备10贷：应收账款100,三、修改其他债务条件（一）不附或有条件的债务重组1债务人的会计处理（1）先计算确定修改其他债务条件后债务的公允价值（将来应付的本金）根据重组协议的条件计算确定（2）将修改其他债务条件后债务的公允价值并作为重组后债务的入账价值。修改其他债务条件后债务的公允价值（将来应付的本金）重组债务账面价值的差额作为债务重组利得计入当期损益（营业外收入）。,债务人,贷：营业外收入债务重组利得,贷：应付账款债务重组,重组后债务的公允价值,债务人（股份有限公司）的账务处理,重组时有关会计分录如下：借：应付账款（重组债务的账面余额）贷：应付账款债务重组（重组后债务的公允价值）营业外收入债务重组利得（差额）,债权人,重组债权账面余额,重组后债权公允价值,坏账准备,重组损失,+：借记“营业外支出”-：贷记“资产减值损失”,贷：资产减值损失,借：坏账准备,重组后债权的公允价值,贷：应收账款,债权人的会计处理,借：应收账款债务重组,应收账款净额,差额,借：营业外支出债务重组损失,【例题6】2009年1月日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2009年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：甲公司同意免除乙公司所欠货款的20%，并将剩余债务延期至2011年12月31日偿还，但要求按年利率5%（实际利率）计算支付利息，利息于每年末支付，该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。,【答案及解析】（1）乙公司会计处理如下：重组后债务的公允价值（将来应付的本金）100(120%)80（万元）借：应付账款100贷：应付账款债务重组80营业外收入债务重组利得20,2010年末支付利息时：借：财务费用4贷：银行存款42011年末支付本金和利息时：借：应付账款债务重组80财务费用4贷：银行存款84,（2）甲公司会计处理如下：重组后债权的公允价值（将来应收的本金）100(120%)80（万元）借：应收账款债务重组80营业外支出债务重组损失10坏账准备10贷：应收账款100,2010年末收到利息时：借：银行存款4贷：财务费用42011年末收到本金和利息时：借：银行存款84贷：应收账款债务重组80财务费用4,（二）附或有条件的债务重组1债务人的会计处理修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额作为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入债务重组利得）。,债务人,重组债务账面价值,重组后债务公允价值,预计负债,重组利得,贷记“营业外收入”,债务人在债务重组日：借：应付账款（重组债务的账面余额）贷：应付账款债务重组（重组后债务的公允价值）预计负债（或有应付金额）营业外收入债务重组利得（差额）,A、或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。借：预计负债贷：营业外收入B、或有应付金额在随后会计期间实际发生时，会计分录为：借：预计负债贷：银行存款,2债权人的会计处理修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。,债权人,重组债权账面余额,重组债权后公允价值,坏账准备,重组损失,+：借记“营业外支出”-：贷记“资产减值损失”,贷：资产减值损失,借：坏账准备,重组后债权的公允价值,贷：应收账款,债权人的会计处理,借：应收账款债务重组,应收账款净额,差额,借：营业外支出债务重组损失,【例题7】2009年1月日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2009年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：甲公司免除乙公司所欠货款的20%，并将剩余债务延期至2011年12月31日偿还，按年利率5%计算支付利息，利息于每年末支付，但如果乙公司2010年有盈利，则2011年按年利率10%计算支付利息；若无盈利，则仍按5%计算支付利息，乙公司预计2010年很可能实现盈利。（假定实际利率等于名义利率）。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。,【答案及解析】（1）乙公司会计处理如下：重组后债务的公允价值（将来应付的本金）100(120%)80（万元）或有应付金额100(120%)(10%5%)4(万元)借：应付账款100贷：应付账款债务重组80预计负债4营业外收入债务重组利得16,2010年末支付利息时：借：财务费用4贷：银行存款42011年末支付本金和利息时：若乙公司2010年有盈利：借：应付账款债务重组80财务费用4预计负债4贷：银行存款88,若乙公司2010年无盈利：借：应付账款债务重组80财务费用4贷：银行存款84借：预计负债4贷：营业外收入4,（2）甲公司会计处理如下：重组后债权的公允价值（将来应收的本金）100(120%)80（万元）借：应收账款债务重组80营业外支出债务重组损失10坏账准备10贷：应收账款100,2010年末收到利息时：借：银行存款4贷：财务费用42011年末收到本金和利息时：若乙公司2010年有盈利：借：银行存款88贷：应收账款债务重组80财务费用8若乙公司2010年无盈利：借：银行存款84贷：应收账款债务重组80财务费用4,练习册P101第3题B公司（债务人）设备转入清理：借：固定资产清理750累计折旧500贷：固定资产1250偿还债务借：应付账款2500贷：实收资本1250资本公积资本溢价125应付账款重组债务200固定资产清理875营业外收入债务重组利得50结转“固定资产清理”账户余额：借：固定资产清理125贷：营业外收入转让资产损益125,A公司（债权人）借：长期股权投资1375固定资产875营业外支出债务重组损失50应收账款重组债务200贷：应收账款2500,（1）2007年12月31日重组债权的账面余额=300（1+8%6/12）=312万元。（2）2007年12月31日甲企业（债权人）：重组后的应收金额=312-60-40-12=200万元借：固定资产60应收账款-债务重组200营业外支出债务重组损失52贷：应收账款312,借固定资产减值准备贷,固定资产的减值准备额,借累计折旧贷,累计折旧额,借固定资产贷,固定资产的历史成本,固定资产的账面价值=固定资产的余额累计折旧的余额-固定资产减值准备余额,借：固定资产清理借：累计折旧借:固定资产减值准备贷：固定资产,固定资产账面价值,乙企业（债务人）：借：固定资产清理65累计折旧30固定资产减值准备5贷：固定资产100借：应付账款312贷：应付账款-债务重组200固定资产清理60（公允价值）营业外收入债务重组利得52借：营业外支出转让资产损失5贷：固定资产清理5,（3）债务实际清偿时的会计分录。甲企业：借：银行存款210贷：应收账款债务重组200贷：财务费用10乙企业：借：应付账款-债务重组200借：财务费用10贷：银行存款210,四、混合重组方式(一)债务人以现金和非现金资产两种方式组合清偿债务1债务人的会计处理：（1）应将支付的现金、转让的非现金资产的公允价值重组债务账面价值的差额计入当期损益（营业外收入债务重组利得）（2）转让的非现金资产的账面价值与其公允价值的差额作为资产转让损益，计入当期损益。,2债权人的会计处理：（1）收到的非现金资产应按其公允价值计量。（2）收到的现金、非现金资产的公允价值（重组债权账面余额已计提的坏账准备）（即重组债权的账价值）的差额确认为债务重组损失，计入当期损益（营业外支出债务重组损失）。,【例题8】2009年1月日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2009年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：甲公司同意乙公司以现金20万元清偿部分债务，剩余债务以其生产的产品一批清偿，产品成本40万元，计税价格50万元，增值税税率为17%，甲公司收到的产品作为商品入账，甲公司已收到现金和产品。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。,【答案及解析】乙公司:借：应付账款100贷：银行存款20主营业务收入50应交税费应交增值税（销项税额）8.5营业外收入债务重组利得21.5借：主营业务成本40贷：库存商品40,甲公司:借：银行存款20库存商品50应交税费应交增值税（进项税额）8.5坏账准备10营业外支出债务重组损失11.5贷：应收账款100,【例题10】甲公司应收乙公司账款1400万元已逾期，甲公司为该笔应收账款计提了20万元坏账准备,经协商决定进行债务重组。债务重组内容是:乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元；乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面价值为500万元，公允价值为600万元；长期股权投资的账面价值为550万元，公允价值为500万元。假定不考虑相关税费。该甲公司的债务重组损失为（）万元。A.0B.100C.30D.80【答案】D,（二）债务人以现金、将债务转为资本两种方式组合清偿债务1债务人的会计处理：（1）应将支付的现金、债权人因放弃债权而享有股权的公允价值总额重组债务的账面价值的差额作为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入债务重组利得）。（2）股权的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额计入“资本公积股本溢价（或资本溢价）”。,2债权人的会计处理：应将收到的现金、因放弃债权而享有的股权的公允价值（重组债权账面余额已计提的坏账准备）的差额确认为债务重组损失，计入当期损益（营业外支出债务重组损失）。,（三）债务人以非现金资产、将债务转为资本两种方式组合清偿债务1债务人的会计处理：（1）应将转让非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有股权的公允价值总额重组债务的账面价值的差额作为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入债务重组利得）。（2）转让的非现金资产的账面价值与其公允价值的差额作为资产转让损益，计入当期损益。（3）股权的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额计入“资本公积股本溢价（或资本溢价）”。,2债权人的会计处理：应将受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值（重组债权账面余额已计提的坏账准备）的差额确认为债务重组损失，计入当期损益（营业外支出债务重组损失）。,（四）债务人以现金、非现金资产、将债务转为资本三种方式组合清偿债务1债务人的会计处理：（1）应将支付的现金、转让非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有股权的公允价值总额重组债务的账面价值的差额作为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入债务重组利得）。（2）转让的非现金资产的账面价值与其公允价值的差额作为资产转让损益，计入当期损益。（3）股权的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额计入“资本公积股本溢价（或资本溢价）”。,2债权人的会计处理：应将收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值（重组债权账面余额已计提的坏账准备）的差额确认为债务重组损失，计入当期损益（营业外支出债务重组损失）。,（五）债务人以现金、非现金资产、将债务转为资本和修改其他债务条件四种方式组合清偿债务1债务人的会计处理：（1）应先以支付的现金、转让非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有股权的公允价值总额冲减重组债务的账面价值。,（2）再将重组后债务的公允价值（将来应付的本金）重组债务剩余的账面余额的差额作为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入债务重组利得）。（3）转让的非现金资产的账面价值与其公允价值的差额作为资产转让损益，计入当期损益。（4）股权的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额计入“资本公积股本溢价（或资本溢价）”。,2债权人的会计处理：（1）应先以收到的现金、受