公共经济学第八章剖析.ppt

xiongxiao,1,第八章税收原则,建立税收制度应遵循的基本准则。又称税制原则。它集中反映了社会占统治地位阶级的征税意志。同时，由于税收具有积累资金，调节经济和社会政策等多种功能，仅考虑财政收入的需要，有可能对经济长期发展造成消极影响；实行刺激经济增长的税收政策，又有可能因损害公平，不利于社会安定。因此国家必须选择一定的税收原则以协调税收职能之间的关系。,xiongxiao,2,8.1税收原则的演变,税收原则，就是政府征税(包括税制的建立和税收政策的运用)所应遵循的基本准则。政府征税究竟需要遵循什么原则呢?从税收发展史看，虽然在任何时期，人们对税收原则的看法都存在不同的看法，但总的来说，随着经济的发展、政府职能的拓展和人们认识的提高，税收原则也经历着一个不断发展、不断完善的过程。税收原则归结为“公平、效率、稳定经济”三原则。,xiongxiao,3,税收制度是国家以法律形式规定的各种税收法令和征收管理办法的总称。反映国家与纳税人之间的经济关系，是国家财政制度的主要内容。,xiongxiao,4,8.1.1、威廉配第的税收原则,税收原则的最早提出者是英国古典政治经济创始人威廉配第（1623-1687)，他在赋税论和政治算术两本代表作中，比较深入地研究了税收问题，第一次提出了税收原理理论。配第的税收原则是围绕公平税收负担这一基本观点来论述的。,xiongxiao,5,他认为当时的英国税制存在严重的弊端：税制紊乱、复杂，税收负担过重且极不公平。由此，配第提出税收应当贯彻“公平”、“简便”、“节省”三条标准。在他看来，所谓的“公平”，就是税收要对任何人、任何东西“无所偏袒”，税赋也不能过重；所谓“简便”，就是征税手续不能过于烦琐，方法要简明，应尽量给纳税人以便利；所谓“节省”，就是征税费用不能过多，应尽量注意节约。,xiongxiao,6,认为过度的税收会影响臣民的投资和贸易，因而是一种浪费，但对无益于生产力的挥霍行为课税，并将其用产业经营，则将加速生产力的发展。配弟还对各种税的利弊进行了评述，他反对重商主义的保护关税政策，主张英国自产的用来与外国货交换的少数商品也需要征收关税，提倡贸易自由主义。,xiongxiao,7,8.1.2、攸士第的税收原则,为德国重商主义经济学家，攸士第(1705-1771)是德国新官房学派的代表人物。他主张臣民有向国家纳税的义务，但他强调协调君主的财政支配与臣民的利害关系，国家征税不妨碍私人的经济活动。为此，他在其代表作国家经济论中就征收赋税的方法提出了六条原则：,xiongxiao,8,一是采用促进自愿纳税的课税方法。二是课税不得侵犯臣民的自由，不得危害工商，不得有害于国家的繁荣和臣民的幸福。三是应当平等课税。四是课税要有明确的法律依据。五是选择征税费用最低的商品货物征税。六是纳税手续应该简便易行，纳税时间要安排得当。攸士第的税收原则理论，反映了资本主义发展初期新兴的资产阶级要求平等纳税和发展资本主义经济的要求。,xiongxiao,9,8.1.3、亚当斯密的税收原则,“财政学之父”斯密是历史上明确、系统地阐述税收原则的第一人。斯密的税收四原则反映了资本主义上升时期经济自由发展，作为“守夜人”的政府不干预或尽可能少干预经济的客观要求。,xiongxiao,10,（1）平等原则：个人应当按照各自在国家保护之下所获得的收益为比例缴纳税收。（2）确实原则：关于纳税的时间、地点、手续和税款等，都要事先规定明确，不能随意变更.亚当斯密认为，不确定的税收的危害程度比不公平的税收还严重。（3）便利原则：税收的征收，应当站在纳税人的立场上考虑其适当的缴纳时间、地点以及简便的缴纳方法，一切应以便利纳税为依据。（4）最小征收费用原则：一切赋税的征收，应当使纳税人所付出的等于国家所收入的。,xiongxiao,11,8.1.4萨伊的税收原则,萨伊（17671832）是法国资产阶级庸俗经济学的创始人，也是其他西欧各国庸俗经济学的主要奠基者。他出生于法国里昂市的一个商人家庭，早年经商，后去英国留学。17941799年间，他在自己主编的哲学、文艺和政治旬刊杂志发表过许多经济论文。1803年，他的重要著作政治经济学概论出版，由于萨伊特别推崇亚当.斯密，所以该书以通俗形式解释斯密的经济学说，是最早把古典经济学庸俗化的资产阶级经济学家。,xiongxiao,12,萨伊在他的政治经济学概论等书中阐述了他的赋税理论。他认为，“所谓赋税，是指一部分国民产品从个人之手转到政府之手，以支付公共费用或公共消费”。并进一步解释说，课税是纳税人缴纳的货物的价值，“纳税人付出赋税就是损失了货币。赋税一经被政府或其官员消费，对整个社会来说，价值便消失了”。萨伊认为，政治经济学应该研究赋税的性质、赋税的来源及赋税对国家和个人利益的影响。,xiongxiao,13,萨伊不同意租税的负担会促进生产的观点，认为课税是向私人提取他们的一部分财产充作公用，这些公共支出不用于社会的再生产。萨伊认为国家“最好的财政计划是尽量少花费，最好的赋税是最轻的赋税”。并同意亚当.斯密关于限制国家职能和缩减非生产性财政支出的观点，认为国家干预经济是坏事。萨伊提出的赋税五原则。,xiongxiao,14,萨伊提出的赋税五原则是税率最适度的赋税。节约征收费原则。各阶层人民负担公平。在最小程度上妨碍再生产。有利于国民道德。,xiongxiao,15,萨伊德赋税五原则，基本上继承了斯密的赋税四原则，又增加了有利于“国民道德”这一原则。在公平原则中，他主张对奢侈品课重税，对必需品课轻税。由于对这两者区分非常困难，他认为唯一公平的是对收入“需要以累进税率课税”。他主张实行累进税率，区别于亚当.斯密的比例税率。,xiongxiao,16,8.1.5.瓦格纳税收原则,道夫瓦格纳（18351917）是19世德国新历史学派的主要代表人物之一，也是德国社会政策学派的创始人之一。他处的时代是自由资本主义向垄断资本主义过渡的时期。19世纪70年代德意志各邦统一，建立了德意志帝国，加速了德国资本主义经济的发展，此时，法国工人进行了夺权，成立了巴黎公社。在这样的历史背景下，新历史学派的瓦格纳等人，于1873年正式成立了“社会政策学会”，主张实行改良主义的“社会政策”。,xiongxiao,17,所谓“社会政策”，是运用立法和行政手段，消除社会分配弊端的国家政策，瓦格纳认为税收是实现社会政策目标的重要手段之一。他反对自由自由竞争，主张国家干预经济，扩大财政支出。他认为从社会政策的意义上说，所谓赋税，就是满足财政上的必要的同时，或不同财政上有无必要，以纠正国民收入的分配及国民财富的分配，借以矫正个人所得与个人财产的消费为目的所征收的赋课物”。,xiongxiao,18,瓦格纳认为，在个人主义和利己主义的社会秩序以及自由竞争的制度下，社会对所得和财产的分配是不公正的。要改变这种不公正的分配，必须借助一种社会政策性质的税收，从而税制也就需要从过去的纯财政性税收的国民时代进入到社会政策的阶段。他的财政经济思想集中体现在其代表作政治经济学原理和财政学中。瓦格纳基于他的财政经济思想，在总结吸取前人的理论基础上，提出了有关财政政策、国民经济、社会公正和税务行政“四项九端”税收原则：,xiongxiao,19,（1）财政政策原则,税收目的是为国家及其他公共团体取得所需经费，必须要有充分的收入来源及一定的弹性。充分原则:税收收入必须能充分满足财政的需要。弹性原则:税收收入必须能随着财政支出的增加而增加。,xiongxiao,20,（2）国民经济原则,税收不能危及税源，并在可能的范围内促进资本的形成和国民经济的发展。-税源选择原则:税源选择适当，不能伤害资本；税本是指创造税源的资本。税源是否丰裕直接关系到税收的规模。-,xiongxiao,21,税本、税源、税收之间的关系：税本是税收来源的根本，税源是由税本产生的收益，税收则来自于税源。显然，有税本才有税源，有税源才有税收，所以税源的选择问题实际上研究的是如何选择税源，才能不使税收侵蚀税本,xiongxiao,22,税种选择,税种的配置实际上研究的是各个税种之间的相互配合问题西方经济学家更为推崇对所得征税。其原因在于：所得税给纳税人带来的额外负担也就是对经济效率的损害程度较商品税为轻，因为所得税不改变商品的相对价格，对消费者的选择和资源配置的干扰相对要小所得税是一种直接税，一般不能像商品税那样可以通过调整价格的办法转嫁税负，因此政府可以比较有针对性地利用税收手段调节收入分配所得税作为一种经济的内在稳定器，可以起到较好的稳定经济的作用,xiongxiao,23,（3）社会正义原则,普遍原则:一切有收入的国民，都要普遍征税，不能因为身份或社会地位特殊而例外平等原则:根据纳税能力的大小课税。采取累进税率，收入多的多纳税，收入少的少纳税，没有收入不纳税。,xiongxiao,24,（4）税务行政原则,又称征税技术原则确定原则便利原则最小征收费用原则,xiongxiao,25,8.2税收公平:现代税收原则,效率和公平是现代财政理论中强调的两大重要的税收原则。税收公平是设计和实施税收制度的首要原则减少偷漏税:维护税收制度矫正收入分配:维护社会稳定的保证。,xiongxiao,26,8.2.1.什么是税收公平,(1)公平含义税收公平原则是指政府征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各个纳税人之间的负担水平保持均衡。分为横向公平与纵向公平。横向公平:纳税能力相同的人缴纳相同数额的税款纵向公平:纳税能力不同的人缴纳不同数额的税款,xiongxiao,27,思考题,纳税能力不同的人缴纳不同数额的税款就一定公平吗？请举例说明。,xiongxiao,28,8.2.2税收公平的衡量标准,受益原则(也称利益说):根据纳税人从政府所提供的公共产品和服务中获得收益的多少来负担税负。优点:易于征收,体现负担能力。缺点:不公平,一些人有受益但无能力负担.,xiongxiao,29,受益原则在实践中存在的困难实行受益原则要求每个纳税人缴纳的税收和他对公共服务的需求一致，或者必须测定每个纳税人从公共支出中到底享受了多少利益，这是很难的。这意味着，总体税收按受益原则进行分摊是做不到的。体现受益原则的税收不改变市场体系所决定的初次分配格局。受益原则维护的是收入分配规则的公平，而无助于实现收入分配结果的公平,xiongxiao,30,受益原则的分类一般受益原则如果收入相同的纳税人有相近的偏好，在一般受益原则下，税收制度就取决于公共产品需求的收入弹性和价格弹性。特殊受益原则要求对政府服务的特定使用者课征税收或收取费用。间接替代征收原则直接衡量纳税人从某种政府服务中得到多少利益存在技术上的困难，在许多场合下人们以间接替代的方式实现受益原则。例如，采用征收汽油税、汽车税和其他汽车产品税，作为对公路使用的间接替代征收。,xiongxiao,31,8.2.3税收公平的衡量标准:能力原则,纳税能力原则(ability-to-payprinciple)即根据每个人纳税能力的大小来确定其应当承担的税收。横向公平可以解释为具有相同纳税能力的人应缴纳同等的税；纵向公平可以解释为具有不同纳税能力的人缴纳不同的税，也即，纳税能力大的人多纳税，纳税能力小的人少纳税，无纳税能力的人不纳税。优点:量能负担体现公平缺点:能力标准难以确定,xiongxiao,32,客观说以个人拥有财富的多少，作为测度其纳税能力的标准。财富的表示方式收入消费财产主要以纳税人因为纳税而感受的牺牲程度的大小作为测定纳税能力的尺度,xiongxiao,33,收入作为衡量纳税能力标准的优缺点优点收入通常被认为是衡量纳税人的纳税能力的最好标准。因为收入体现了一定时期内纳税人对经济资源的支配权，最能决定纳税人在特定时期内的消费或增添其财富的能力。缺点：应当如何确定收入的统计口径？以单个人的收入为标准还是以家庭平均收入为标准？以货币收入为标准还是以经济收入为标准？以毛收入为标准还是以净收入为标准？,xiongxiao,34,消费作为衡量纳税能力标准的优缺点优点消费反映着一个人对经济资源的使用，消费者多的人表明他使用了较多的社会资源和得到更大的利益，自然应当缴纳更多的税收。只对消费品征税，有助于抑制消费，鼓励投资，从而有助于促进经济增长。缺点不同个人的消费倾向可能不同，假如都以消费支出数字来确定纳税能力的话，也会产生不公平。,xiongxiao,35,财产作为衡量纳税能力标准的优缺点优点财产代表着纳税人对其所拥有的经济资源的独立支配权，反映着个人的经济能力。纳税人可以利用财产赚取收入，或者通过获得遗产、赠予等使财富增加，增强其纳税能力。缺点数额相等的财产未必会给纳税人带来相同的收益；有财产的纳税人中，负债者与无债者情况不同，财产中的不动产与动产情况也不同；财产种类繁多，实践上难以查实和评估,xiongxiao,36,主观说衡量纳税能力应以每个人因纳税而感受的牺牲程度为标准。如果征税使每一个人所感受的牺牲程度相同，税制就是公平的，否则就不公平。衡量效用牺牲的三种理论均等绝对牺牲比例牺牲最小牺牲,xiongxiao,37,均等绝对牺牲指每个纳税人因纳税而牺牲的总效用相等，在全部效用中都受到相同的损失。,xiongxiao,38,按照边际效用递减原理，人们的收入与其边际效用成反方向变化，收入越多，边际效用越小；收入越少，边际效用越大。也就是低收入者的货币边际效用大，高收入者的货币边际效用小。据此，西方经济学家认为，如果对边际效用大的收入和边际效用小的收入征同样比例的税，则前者的牺牲程度就要大于后者，这样的税收就是不公平的。所以为使每个纳税人牺牲的总效用相等，就须对边际效用小的收入部分征高税，对边际效用大的收入征低税。或者说，对高收入者征高税，对低收入者征低税。,xiongxiao,39,效用,收入,xiongxiao,40,如果边际效用为常数，即边际效用曲线为呈水平状的话，则均等绝对牺牲意味着对不同收入者收取等量的税收，如人头税。如果边际效用递减，为使高收入者和低收入者牺牲的总效用相等，就需对高收入者征高税对低收入者征低税，即应纳税额应随收入而上升，不过，这并不意味着要求征收累进税。,xiongxiao,41,比例牺牲要求每个纳税人因纳税而牺牲的效用与其收入成相同的比例。西方经济学家认为，虽然与纳税人收入增加相伴随的是边际效用的减少，但高收入者的总效用总是要比低收入者的总效用大。为此，须对所获总效用大者(即收入多者)多征税，对所获总效用小者(即收入少者)少征税，从而有可能使征税后各纳税人所牺牲的效用与其收入成相同比例，以实现税收公平的目的。,xiongxiao,42,如果边际效用不变，均等比例牺牲要求征收比例税。如果边际效用递减，要求课征累进税,xiongxiao,43,最小牺牲(亦称“等量边际牺牲”),指每个纳税人在纳税之后的最后一个单位货币收入的效用应当相等。也称最小牺牲，因为假如每个纳税人的边际牺牲均等，全社会因纳税而受到的效用损失之和就最小。如果边际效用不变，那么既定的税收总量不会使效用损失之和发生变化。而当边际效用递减时，实现最小牺牲就意味着，先向高收入者征税，在每个人的税后收入相等后，再向每个人征收等量的税收，直到获得所需的税收为止。,xiongxiao,44,最小牺牲(亦称“等量边际牺牲”)，要求社会全体因纳税而蒙受的总效用牺牲最小。要做到这一点，就纳税人个人的牺牲来讲，如果甲纳税的最后一个单位货币的效用，比乙纳税的最后一个单位货币的效用小，那么，就应该将乙所纳的税收加到甲身上，使得二者因纳税而牺牲的最后一个单位货币的边际效用相等。就社会总体来说，要让每个纳税人完税后因最后一个单位货币而损失的收入边际效用彼此相等，故须从最高收入者开始递减征税，对最低收入者实行全免。,xiongxiao,45,最小牺牲的利弊均等边际牺牲使得税收具有极强的累进性，从收入分配的角度看，这有助于消除贫富差别；但从生产的角度看，如果人们知道各自的收入将通过税收平均化，他们的工作积极性就会受到影响，这将有损于效率,xiongxiao,46,从主观说所提出的三种尺度来看，一个共同特点，是它们都是以主观唯心论作为推断的基础，而缺乏客观的科学依据，故都难以赢得西方经济学界的普遍承认。但就其实际影响而言，最小牺牲设想较为周到，亦言之有理，所获评价较其他两种尺度更高一些，流行较广。,xiongxiao,47,从衡量税收公平的标准看，受益原则和纳税能力原则各有其优点，但这两种原则都不能单独解释税制设计的全部问题，也不能单独地实现税收政策的全部职能。因此，公平的税收制度的设计有赖于两个原则的配合使用。从技术上看，两个原则的真正实现都存在一定困难。尽管二者各有其缺陷，但两个原则的配合运用，能够为公平税制的设计提供较为理想的选择。,xiongxiao,48,8.3.税收与效率,政府征税有利于资源配置与经济运行主要包括:税收经济效率税收行政效率,xiongxiao,49,8.3.1什么是税收的效率,税收效率原则要求政府征税要有利于资源的有效配置和经济