基础会计5制造业企业主要经济业务的核算

第五章制造业企业主要经济业务的核算,内容：掌握制造业资金筹集、材料供应、产品生产、产品销售、利润及利润分配业务的基本核算业务。,第一节主要经济业务概述,第二节资金筹集业务的核算,一、权益资金筹集业务的核算（一）实收资本业务的核算1、实收资本：企业投资者按照合同、协议章程的约定，实际投入企业的资本金。2、实收资本与注册资本的关系（20%）3、实收资本的分类：1）按主体不同分为：国家资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金；2）按投资方式不同分为：货币资金、实物、无形资产等,第二节资金筹集业务的核算,4、实收资本入帐价值的确定货币资金实际发生额；实物双方协商价；有价证券投资额超过注册资本的部分，计入资本公积。,5、账户设置“实收资本”（股份公司用“股本”）所有者权益类账户按投资者设明细账实收资本资本金的减少资本金的增加企业实际收到的资本金借方：资本金的减少（按规定）；贷方：资本金的增加（投资者投入企业的资本；资本公积盈余公积转增资本额）；余额（贷方）：企业实际收到的资本金。,6、核算业务：1）接受货币资金投资：借：银行存款*贷：实收资本*2）接受实物投资：借：固定资产*贷：实收资本*3）溢价发行普通股股票：借：银行存款*贷：股本*资本公积资本溢价*,（二）资本公积业务的核算1、资本公积：投资者投入资本时引起的各种资本增值。2、种类：股本溢价、接受捐赠等。3、账户设置资本公积（所有者权益类账户）减少额（转增资本额）增加额（形成资本公积）资本公积的结余额,4、核算业务：1）股本溢价借：银行存款*贷：股本*资本公积资本溢价*2）接受捐赠借：银行存款（或固定资产等）*贷：资本公积*3）转增资本借：资本公积*贷：实收资本*,洞庭工厂2006年6月发生如下经济业务：,1、5日，接受天天公司投入现款80000元存入银行。2、7日，接受曙光公司投入设备一台，双方协商价60000元。3、11日，接受A工厂投入无形资产-专利技术-S双方确定价格5000元。4、19日，接受外商捐赠机器一台，价值60000元。5、30日，经决定用资本公积40000元转增资本金。,6（1）30日，经证监会批准，发行普通股10000000股，每股面值1元，发行价9元/股，款项存入银行。6（2）30日，经证监会批准，发行普通股10000000股，每股面值1元，发行价9元/股，发行手续费为发行收入的3%，款项存入银行。6（3）设该工厂为甲乙两个投资者构成，双方各有资本金1000000元，现丙投资者想加入，经协商丙投入1300000元取得1/3股权。,二、负债资金筹集业务的核算（一）短期借款业务的核算1、短期借款2、短期借款利息的确认与计量利息=本金*利率*期限（利率：年利率、月利率、日利率；期限：年=360天，月=30天）短期借款利息按月预提入“财务费用”，按季支付。3、短期借款的核算涉及的账户,（1）“短期借款”负债类账户用以核算和监督短期借款的借入和归还情况。按借款人、借款种类设置明细账。短期借款归还借款取得的借款本金尚未归还的借款金额（2）“财务费用”损益类账户。用以核算和监督筹资费用。,财务费用发生时期末全额结转入“本年利润”结转后账户无余额（3）“预提费用”负债类账户。用来核算和监督先预提但尚未实际发生的各项费用。按费用种类设置明细账。预提费用实际支出金额预提的各项费用已预提尚未实际支出的费用,4、短期借款的核算1）1月8日，企业技术改造需要，向银行借入期限9个月，年利率6%的借款2000000元，存入银行。借：银行存款2000000贷：短期借款技改借款20000002）1月31日，预提借款利息。2000000*6%*23/360=7666.67（元）借：财务费用7666.67贷：预提费用7666.67,3）2月份，预提借款利息。2000000*6%*30/360=10000（元）或2000000*6%*1/12=10000（元）借：财务费用10000贷：预提费用100004）3月份，预提借款利息。2000000*6%*30/360=10000（元）或2000000*6%*1/12=10000（元）借：财务费用10000贷：预提费用10000,5）4月8日，接到银行回单，已从企业银行账户扣除利息30000元。借：预提费用27666.67财务费用2333.33(2000000*6%*7/360)贷：银行存款300006）10月8日，归还借款。借：短期借款2000000贷：银行存款2000000,练习：,1、企业11月预提银行短期借款利息4000元。2、第四季度共预提借款利息12000元，季末接到银行通知该季度利息已扣支。3、第四季度共预提借款利息12000元，季末接到银行通知该季度利息支出为11000元，已扣支。4、第四季度共预提借款利息12000元，季末接到银行通知该季度利息支出为14000元，已扣支。,（二）长期借款业务的核算1、长期借款2、长期借款利息的确认与计量(见p75)工程完工前，资本化，记入工程成本（在建工程、固定资产）工程完工后，费用化，记入当前损益（财务费用）利息=本金*利率*期限长期借款利息按月计提入“财务费用”或“在建工程”账户；到期一次还本付息（其他还本付息方式以后介绍）,3、长期借款核算涉及的账户“长期借款”：负债类账户。用以核算和监督长期借款的借入和归还情况。按借款人、借款种类设置明细账。长期借款归还借款取得的借款本金应记的借款利息尚未归还的借款本息,4、长期借款的核算：1）借入时：借：银行存款（本金）贷：长期借款（本金）2）工程建造期计息时借：在建工程*贷：长期借款*（利息）3）工程建造完成交付使用后计息时借：财务费用*贷：长期借款*,4）到期还本付息借：长期借款（本+息）贷：银行存款（本+息）练习：1、企业借入5年期，年利率9%的借款1000000元，存入银行。2、以借款100万元购置设备一台，并交付使用。3、假设每半年计息一次（1000000*9%*1/2）。4、到期一次还本付息。,短期借款与长期借款比较：1、期限：一年；一年以上。2、账户：“短期借款”；“长期借款”。3、借入：本金；本金+利息。4、计息：按月计息按季支付；按期计息到期付息。5、还款：到期还本；到期一次还本付息。,第三节供应过程的核算,供应过程:(生产准备阶段、物资准备阶段）主要任务是购置固定资产、购买原材料。一、购置固定资产的核算1、固定资产1）使用期限一年以上2）持有目的：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有2、固定资产的入账价值历史成本1）自建：建造成本+利息2）外购：买价+运杂费+保险费+增值税+安装费关税、消费税等,3、账户设置1）“固定资产”：资产类账户。核算和监督固定资产原始价值增减变化及结存情况的账户。固定资产原始价值增加原始价值减少原始价值的结存额,2）“在建工程”：资产类账户。核算和监督新建、改扩建固定资产工程所发生实际支出及结转情况的账户。在建工程发生支出：交付使用结转工程成本买价+运杂费+保险费+增值税+安装费尚未交付工程成本,4、核算：1）不需安装固定资产企业购入一台不需安装的设备，设备买价100000元，增值税17000元，运保费共2000元，均已通过银行支付。借：固定资产119000贷：银行存款119000,2）购入需要安装固定资产A、企业购入一台需安装的设备，设备买价100000元，增值税17000元，运保费共2000元，均已通过银行支付。借：在建工程119000贷：银行存款119000B、上项设备交付安装，现金支付安装费800元，应付安装工人工资2200元。借：在建工程3000贷：现金800应付工资2200C、上项设备交付使用。借：固定资产122000贷：在建工程122000,练习：,1、企业购入一台设备，设备买价200000元，增值税34000元，运保费共1000元，均已通过银行支付，设备直接交付使用。2、企业购入一台需安装的设备，设备买价200000元，增值税34000元，运保费共1000元，均已通过银行支付。3、上项设备交付安装，应付安装工人工资3300元，领用本企业材料1000元。4、上项设备交付安装，开出现金支票支付安装费900元，5、上项设备交付使用，结转设备成本。,二、材料采购业务的核算：1、材料：直接用于制造产品，构成产品实体或有助于产品形成的物品。2、内容：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料。3、核算任务：采购成本（实际成本）；入库材料成本（实际成本）3、材料采购成本的构成：买价+运杂费+运输途中合理损耗+关税、消费税等注意：不含增值税,材料按实际成本计价的核算1、账户设置1）“在途物资”资产类账户。用来核算和监督外购材料的实际成本。按材料品种和种类设明细账。在途物资外购材料的实际成本验收入库材料的（买价及采购费用）实际采购成本在途材料成本2）“原材料”资产类账户。用来核算和监督在库材料的实际成本。按材料品种和种类设明细账。原材料验收入库材料发出材料的实际成本的实际成本在库材料的实际结存成本,3）“应交税费”负债类账户。用来核算和监督按税法规定应交的各种税金。按税种设明细账。应交税费实际交纳税金计算应交未交的税金多交的税金尚未交纳的税金增值税价外税。通过“应交税费应交增值税”核算。应交税费应交增值税实际交纳税金计算应交未交的税金（进项税额）（销项税额）多交的税金尚未交纳的税金,例1、企业从红日厂购进钢材100吨，每吨进价1500元，增值税率17%，运费共6000元，货款（价税）通过银行支付。100*1500+6000=1560001500*100*17%=25500借：在途物资钢材156000应交税费应交增值税（进项税额）25500贷：银行存款181500例2、上述材料验收入库。借：原材料钢材156000贷：在途物资钢材156000,2、运杂费的分摊：分配率=运杂费总额/分配标准之和某材料应分摊的运杂费=该材料分配标准*分配率例3、企业从红日厂购进甲钢材600吨，每吨进价5500元，增值税率17%，乙钢材400吨，每吨进价4500元，增值税率17%，货款通过银行支付。借：在途物资甲钢材3300000乙钢材1800000应交税费应交增值税（进项税额）867000贷：银行存款5967000,例4、上两项运费共8000元，开出支票付讫。（按重量比分摊）8000/（600+400）=8（元/吨）甲：8*600=4800（元）乙：8*400=3200（元）借：在途物资甲钢材4800乙钢材3200贷：银行存款8000例5、上述材料验收入库。借：原材料甲钢材3304800乙钢材1803200贷：在途物资甲钢材3304800乙钢材1803200,练习：,1、企业从A厂购进甲钢材100公斤，每公斤进价500元，增值税率17%，货款通过银行支付。2、上项运费100元，以现金付讫。3、上述材料验收入库。4、企业从B厂购进甲材料1000公斤，每公斤进价100元，乙材料500公斤，每公斤进价80元，丙材料1000公斤，每公斤进价150元，丁材料700公斤，每公斤进价60元，增值税率17%（56440），货款通过银行支付。5、上四项运费共14400元，开出支票付讫。（1）按重量比率分摊；（2）按金额比率分摊6、上述材料验收入库，结转入库材料成本。,3、其他账户1）“应付账款”负债类账户。用来核算和监督企业因购买商品、接受劳务而与供应单位发生的应付未付的款项。按供应单位设置明细账。应付账款偿还应付未付款企业购买商品、接受劳务应付未付款尚未偿还的应付未付款2）“预付帐款”资产类账户。用来核算和监督企业因购买商品、接受劳务按合同规定向供应单位预付款项。按供应单位设置明细账。预付帐款预付款时收到商品劳务冲销预付款款项已付尚未收到商品劳务,3）“应付票据”负债类账户。用来核算和监督企业与供应单位采用商业汇票结算方式开出、承兑商业汇票的款项。应付票据到期支付票据款开出、承兑商业汇票尚未到期的商业汇票,例6、企业从红日厂购进钢材100吨，每吨进价1500元，增值税率17%，运费共6000元，结算单据已到，材料验收入库，货款尚未支付。100*1500+6000=1560001500*100*17%=255001）借：在途物资钢材156000应交税费应交增值税（进项税额）25500贷：应付账款1815002）借：原材料钢材156000贷：在途物资钢材156000,例7、企业从红日厂购进钢材100吨，每吨进价1500元，增值税率17%，运费共6000元，开出3个月商业承兑汇票。100*1500+6000=1560001500*100*17%=25500借：在途物资钢材156000应交税费应交增值税（进项税额）25500贷：应付票据181500上述材料验收入库。借：原材料钢材156000贷：在途物资钢材156000,例8、企业与红日厂签定购货合同购进钢材100吨，每吨单价1500元，预付款182000元已通过银行支付。借：预付帐款红日厂182000贷：银行存款182000例9、收到红日厂发来钢材100吨，每吨单价1500元，增值税率17%，代垫运费6000元的结算单据，余款通过银行退回。100*1500+6000=1560001500*100*17%=25500借：在途物资钢材156000应交税费应交增值税（进项税额）25500银行存款500贷：预付帐款红日厂182000,作业：,1、企业从A厂购进甲钢材600公斤，每公斤单价500元，增值税率17%，运费2000元，结算单据已到，材料验收入库，货款尚未支付。2、企业从A厂购进甲钢材400公斤，每公斤单价500元，增值税率17%，运费1200元，开出6个月商业承兑汇票。3、企业与B厂签定购货合同购进钢材200公斤，每公斤单价600元，预付款120000元已通过银行支付。,4、收到B厂发来乙钢材200公斤，每公斤单价600元，B厂代垫运费1000元，乙钢材增值税率17%，结算单据已到，差额通过银行补付。5、收到B厂发来乙钢材150公斤，每公斤单价600元，B厂代垫运费1000元，乙钢材增值税率17%，结算单据已到，余款通过银行退回。6、上项钢材全部验收入库，结转入库材料成本。,一、生产过程业务概述1、区分费用、生产费用、生产成本2、核算内容：1）材料费用的核算2）人工费用的核算3）制造费用的核算,第四节生产过程业务的核算,涉及的账户1、生产成本（成本类账户）归集发生的生产费用结转完工验收入库产成品成本（1）直接材料（2）直接工资（3）制造费用余额：在产品成本（按产品类别或种类设明细帐）,2、制造费用（成本类账户）归集车间发生的期末分配转入各项间接费用“生产成本”帐户结转后账户无余额（按车间设明细帐）,（一）材料费用的归集与分配,例1、鑫鑫造纸厂2003年3月仓库发出材料情况如下：表1发出材料汇总表单位：元,借：生产成本甲产品5400000乙产品3600000制造费用6000贷：原材料松木3003000杉木6003000,（二）人工费用的归集与分配,1、人工费用（职工薪酬）的构成：工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、医疗保险费、养老保险费、工伤保险费、生育保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利、因解除与职工的劳动合同关系给予的补偿、其他。,2、涉及的账户1）应付职工薪酬（负债类账户）实际发放的月末计算分配职工薪酬的职工薪酬应付未付的职工薪酬,3、工资费用的核算例2鑫鑫造纸厂工资费用分配表如下：工资费用分配表表22006年3月单位：元应借科目工资合计甲产品700000700000乙产品500000500000制造费用8000080000管理费用120000120000合计14000001400000,1）月末计算本月应付工资总额1400000元，根据工资费用分配表借：生产成本甲产品700000乙产品500000制造费用80000管理费用120000贷：应付职工薪酬14000002）根据银行审批文件，提现1400000元，备发工资借：库存现金1400000贷：银行存款14000003）发放工资共1400000元借：应付职工薪酬1400000贷：库存现金1400000,练习某企业2003年3月工资汇总表如下：表3单位：元,要求：1、编制计算工资总额的会计分录；2、编制代扣水电费的会计分录；3、编制直接将工资转入职工银行工资户的分录,1、月末计算本月应付工资总额1400000元，根据工资汇总表：借：生产成本甲产品700000管理费用120000贷：应付职工薪酬8200002、代扣职工水电费60000元：借：应付职工薪酬60000贷：其他应付款600003、根据银行审批文件，发放工资至职工工资户760000元：借：应付职工薪酬760000贷：银行存款760000,4、福利费的核算,应借科目工资福利费（14%）甲产品70000098000乙产品50000070000制造费用8000011200管理费用12000016800合计1400000196000,例3、按工资总额14%计提职工福利费借：生产成本甲产品98000乙产品70000制造费用11200管理费用16800贷：应付职工薪酬196000例4、用现金3000元支付困难职工慰问费借：应付职工薪酬3000贷：库存现金3000,（三）制造费用的归集与分配,1、制造费用：企业车间、分厂为组织生产和管理生产所发生的各项费用。例5、月末，按生产工人工资标准分配结转制造费用。A、归集制造费用：总额：6000+80000+11200=97200（元）B、分配结转制造费用制造费用分配率：97200/（700000+500000）=0.081甲产品负担的制造费用：0.081*700000=56700（元）乙产品负担的制造费用：0.081*500000=40500（元）借：生产成本甲产品56700乙产品40500贷：制造费用97200,2、其他账户,1）待摊费用资产类账户实际发生分期摊销（先）（后）尚未摊销完的费用,2）预提费用负债类账户实际发生（后）分期预提（先）已预提尚未支付的费用,3）固定资产资产类账户增加（原值）减少（原值）原始价值结存额,4）累计折旧资产类账户（备抵）随固定资产按月计提原始价值减固定资产少而减少折旧额已计提的折旧额性质-资产类结构-负债类,3、核算1、按月预提车间机器修理费2000元。借：制造费用2000贷：预提费用20002、本月发生修理业务，耗用原材料3500元，应付修理人员工资2800元，用现金支付修理费1600元。1）已预提修理费7900元；借：预提费用7900贷：原材料3500应付职工薪酬2800库存现金1600,2）已预提修理费7000元；借：预提费用7000制造费用900贷：原材料3500应付职工薪酬2800库存现金16003）已预提修理费8000元。借：预提费用8000贷：原材料3500应付职工薪酬2800库存现金1600制造费用100,3、本月车间发生修理业务，耗用原材料3500元，应付修理人员工资2800元，用现金支付修理费1700元，企业预计分8个月摊销；1）企业发生修理业务时；借：待摊费用8000贷：原材料3500应付职工薪酬2800库存现金17002）本月摊销修理费1000元；借：制造费用1000贷：待摊费用1000,3）企业预计分16个月摊销；本月摊销修理费500元。借：长期待摊费用8000贷：原材料3500应付职工薪酬2800库存现金1700借：制造费用500贷：长期待摊费用5004、车间计提固定资产折旧3000元；借：制造费用3000贷：累计折旧30005、厂部计提固定资产折旧2000元；借：管理费用2000贷：累计折旧2000,练习：1、企业用银行存款24000元支付下一年车间保险费；2、本月摊销车间保险费2000元；3、本月预提车间机器维修费1000元；4、企业用银行存款15000元支付车间机器维修费1）已预提15000元；2）已预提14000元；3）已预提15500元。5、本月计提车间机器折旧费1000元；厂部房屋折旧费1400元。6、归集并分配企业制造费用（设企业生产两种产品，甲产品生产工时5000小时乙产品生产工时4000小时）,（四）完工产品生产成本的计算与结转1、完工产品总成本期初在产品成本+本期生产成本（费用）=完工产品成本+期末在产品成本1）全部完工：完工产品成本=期初在产品成本+本期生产成本2）全部未完工期末在产品成本=期初在产品成本+本期生产成本3）部分完工，部分未完工完工产品成本=期初在产品成本+本期生产成本-期末在产品成本4）完工产品单位成本=完工产品总成本/完工产品数量,2、账户库存商品(资产类)期末完工验收入库已售产品成本产品的成本尚未销售的在库产品成本按产品种类设明细账,3、核算1）本月完工产品成本560000元，结转完工产品成本；借：库存商品560000贷：生产成本5600002）本月完工甲产品成本50000元，乙产品成本40000元，结转完工产品成本；借：库存商品甲产品50000乙产品40000贷：生产成本甲产品50000乙产品40000,3）本月甲产品当期生产费用80000元，期末在产品成本10000元，结转完工产品成本；完工产品成本=80000-10000=70000（元）借：库存商品甲产品70000贷：生产成本甲产品700004）本月乙产品期初在产品成本20000元，当期生产费用80000元，期末在产品成本10000元，结转完工产品成本（完工产品数量300件，计算完工产品单位成本）。完工产品成本=20000+80000-10000=90000（元）完工产品单位成本=90000/300=300（元/件）借：库存商品乙产品90000贷：生产成本乙产品90000,第五节销售过程业务的核算,核算内容：1、销售收入的核算（主营业务收入、其他业务收入）2、销售成本的核算（主营业务成本、其他业务支出）3、销售税金的核算（价内税:主营业务税金及附加）4、销售费用的核算（营业费用）,一、主营业务收支的核算（一）主营业务收入的核算1、收入：企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（基本业务收入、其他业务收入）2、收入实现的条件（5个）注意：收入的实现并不意味利润的实现,3、涉及的账户主营业务收入（损益类）期末结转入收入实现“本年利润”,应收帐款（资产类）发生收到应收未收,应收票据（资产类）出票及承兑到期（收款）尚未收到的票据款项,预收帐款（负债类）发出货品预收款少收补收多收应退,4、核算1）企业销售商品500件，每件单位售价600元，增值税51000元，款项通过银行转帐结算。借：银行存款351000贷：主营业务收入300000应交税费应交增值税（销项税额）510002）企业销售商品100件，每件单位售价600元，增值税税率17%，款项通过银行转帐结算。借：银行存款70200贷：主营业务收入60000应交税费应交增值税（销项税额）102003）企业销售商品200件，每件单位售价600元，增值税税率17%，已开具商业汇票并承兑。借：应收票据140400贷：主营业务收入120000应交税费应交增值税（销项税额）20400,4）企业销售商品300件，每件单位售价600元，增值税税率17%，已到银行办好托收手续，尚未收到款项。借：应收账款210600贷：主营业务收入180000应交税费应交增值税（销项税额）306005）企业收到甲单位预付款300000元，预购商品400件，款项通过银行收讫。借：银行存款300000贷：预收账款甲单位3000006）企业给甲单位发出商品400件，每件单位售价600元，增值税税率17%，余款通过银行退回。借：预收账款甲单位300000贷：主营业务收入240000应交税费应交增值税（销项税额）40800银行存款19200,（二）主营业务成本的核算1、账户主营业务成本（损益类）已售商品结转入“本年的成本利润”账户2、核算（如上例单位成本200元/件，销售件数500+100+200+300+400=1500）借：主营业务成本300000贷：库存商品300000,（三）营业税金及附加的核算1、账户营业税金及附加（损益类）应交的税金结转入“本年及附加费利润”账户2、核算1）计算本月应交城市维护建设税5000元。借：营业税金及附加5000贷：应交税费应交城市维护建设税50002）计算本月应交教育费附加2000元。借：营业税金及附加2000贷：应交税费应交教育费附加2000,（四）销售费用的核算1、账户销售费用（损益类）发生的结转入“本年销售费用利润”账户2、核算1）用银行存款支付广告宣传费80000元。借：销售费用80000贷：银行存款80000,2）用银行存款支付销售运费4000元。借：销售费用4000贷：银行存款40003）计算应付专设销售机构人员工资6000元。借：销售费用6000贷：应付职工薪酬6000,二、其他业务收支的核算内容：出售材料、出租固定资产、出租无形资产、出租商品、出租包装物等。,“其他业务收入”(损益)期末全额转入其他业务“本年利润”账户收入的实现,“其他业务成本”（损益）其他业务期末全额成本转入“本年利润”账户,练习：【1】销售材料收入28000元，增值税销项税额4760元，款项存入银行。借：银行存款32760贷：其他业务收入28000贷：应交税金应交增值税（销项税额）4760【2】结转销售材料成本16000元。借：其他业务成本16000贷：原材料16000,练习：【3】转让商标使用权，获得100000元，款项存入银行。借：银行存款100000贷：其他业务收入100000【4】计算转让商标使用权应缴纳的营业税（税率5%）。借：营业税金及附加5000贷：应交税金应交营业税5000,练习：【5】出租包装物，收入6000元，增值税销项税额1020元，款项存入银行。借：银行存款7020贷：其他业务收入6000贷：应交税金应交增值税（销项税额）1020【6】结转出租包装物成本4680元。借：其他业务成本4680贷：包装物4680,第六节财务成果形成与分配业务的核算,一、财务成果的含义一定会计期间的最终经营结果（利润、亏损）。利润=收入-费用二、利润的构成1、利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出2、营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益3、净利润=利润总额-所得税费用,三、营业利润形成的核算（一）期间费用的核算1、期间费用：直接计入损益的当期费用。2、内容：管理费用、财务费用、销售费用3、账户：“管理费用（财务费用、销售费用）”发生时期末全额结转入“本年利润”,4、核算1)购买办公用品1000元，用现金付讫。借：管理费用1000贷：库存现金10002)计算应交土地使用税5000元。借：管理费用5000贷：应交税费应交土地使用税50003)计算并用现金支付印花税200元。借：管理费用200贷：库存现金200,4)预提短期借款利息1600元。借：财务费用1600贷：预提费用16005)计算应付专设销售机构人员工资4500元借：销售费用4500贷：应付职工薪酬45006)出差人员报销差旅费2460元，余款540元交回。借：管理费用2460库存现金540贷：其他应收款3000,（二）投资收益的核算1.投资收益的含义企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收益（或损失）。投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。,2.账户设置投资收益发生的投资损失实现的投资收益期末转入“本年利润”期末转入“本年利润”的投资净收益的投资净损失,3.核算举例【1】企业转让原来用100000元购买的有价证券，获款109280存入银行。借：银行存款109280贷：交易性金融资产100000贷：投资收益9280企业原来购买的有价证券的分录应为：借：交易性金融资产100000贷：银行存款100000,【2】A企业长期股权投资采用成本法核算，该被投资单位宣告分配本年的现金股利，其中，A企业应得50000元。借：应收股利50000贷：投资收益500004.投资净收益的计算（1）计算公式投资净收益投资收益投资损失（2）计算举例（例1-2）投资净收益9280元50000元059280元,四、净利润形成过程的核算（一）营业外收支的核算,1.营业外收支的含义营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。2.营业外收支的内容营业外收入包括固定资产盘盈收入、处理固定资产和无形资产净收益、罚款收入、接受捐赠等。（无代价）营业外支出固定资产盘亏、处理固定资产和无形资产净损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出等。,3、账户1)“营业外收入”（损益类）期末结转入实际发生“本年利润”,2)“营业外支出”实际发生期末结转入“本年利润”,4、核算1)某职工迟到收取现金罚款30元。借：现金30贷：营业外收入302)企业转账支付滞纳金罚款2600元。借：营业外支出2600贷：银行存款26003)企业捐赠给某小学汽车一台70000元。借：营业外支出70000贷：固定资产70000,（二）所得税费用的核算所得税费用计算应交结转入所得税“本年利润”应纳所得税额应纳税所得额*所得税税率（25）应纳税所得额(纳税所得)利润总额（会计所得）+(或-)纳税调整项目1、计算应交所得税例:假设当年企业利润总额30万元，无纳税调整项目借：所得税费用75000贷：应交税费应交所得税75000,（三）净利润的核算1、账户本年利润（所有者权益类）期末转入的费用期末转入的收入累计净亏损累计净利润账结法、表结法年末无余额主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、管理费用、财务费用、销售费用、营业外支出、投资净损失、所得税费用主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资净收益,2、结转收入、费用的核算【例5-67】企业在会计期末将本期实现的各项收入转入“本年利润”账户。（P127）借：主营业务收入2274000借：其他业务收入134000借：投资收益79280借：营业外收入84800贷：本年利润2572080,【例5-68】企业在会计期末将本期实现的各项费用（除所得税外）转入“本年利润”账户。借：本年利润2072080贷：主营业务成本1526400贷：营业税金及附加55000贷：其他业务成本25680贷：销售费用46810贷：管理费用395690贷：财务费用2500贷：营业外支出20000,【例5-69】企业在会计期末将计算出来的所得税转入“本年利润”账户。借：本年利润165000贷：所得税费用165000“本年利润”账户的登记后，根据该账户贷方转入的所有收入与借方转入的所有费用比较，即可求得本年净利润数。,3、结转“本年利润”的核算1)结转“本年利润”账户利润借：本年利润*贷：利润分配未分配利润*2)结转“本年利润”账户亏损借：利润分配未分配利润*贷：本年利润*,五、企业利润分配业务的核算,（一）利润分配的顺序：净利润可先弥补以前年度亏损1、提取法定盈余公积（本年净利润的10）；2、向投资者分配利润可供投资者分配利润=净利润-弥补以前年度的亏损-提取的法定盈余公积+以前年度未分配利润+公积金转入数,向投资者分配利润的顺序：1）支付优先股股利2）提取任意盈余公积3）支付普通股现金股利4）转作资本（股本）的普通股股利年末未分配利润=可供投资者分配利润-优先股股利-提取的任意盈余公积-普通股股利,（二）账户:,1、总帐：“利润分配”（所有者权益类）2、明细帐盈余公积补亏提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利未分配利润利润分配未分配利润期初余额：历年留存利润提取盈余公积本期转入的可供分配净利润应付利润未分配