税制改革与提高企业竞争力.ppt

喻景忠Email：yjzh_2002,中南财经政法大学,税制改革与提高企业竞争力,税制改革与提高企业竞争力,一、税制对促进企业发展的功能二、增值税改革三、企业所得税改革四、公平税收负担，提高企业竞争力五、学会按税法的思维方式，提高企业竞争力,一、税制对促进企业发展的功能,（一）公平性原则（二）调节性原则（三）效率性原则,（一）公平性原则,1、保证企业竞争的统一起点2、保证企业发展中的平均负担,一、税制对促进企业发展的功能1/3,（二）调节性原则,1、引导产业发展方向2、引导资源的最佳配置与合理运用3、鼓励技术创新4、鼓励环境保护,一、税制对促进企业发展的功能2/3,（三）效率性原则,1、保证低耗与高效2、提倡高技术高效益3、节约与高效发展并重,一、税制对促进企业发展的功能3/3,二、增值税改革,（一）中南六省的优惠（二）严格增值税抵扣制度（三）加强增值税普通发票管理（四）严格界定纳税人界限,（一）中南六省的优惠,1、由生产型增值税改为消费型增值税2、对象：生产型企业3、条件：增值税一般纳税人4、时间：2007年7月1日开始5、内容：企业购进的固定资产，增值税也可以抵扣6、目的：促进企业技术更新和设备更新、保证先进技术的及时运用培养长远产业链发展,二、增值税改革1/4,（二）严格增值税抵扣制度,1、确保三个一致2、提前90天认证3、保证规范企业的合法权益4、严厉打击串票等行为,二、增值税改革2/4,（三）加强增值税普通发票管理,1、手段、统一机票制、杜绝企业手工开票2、普票全国统一联网、防止假票3、严打增值税违规行为,二、增值税改革3/4,（四）严格界定纳税人界限,1、划分标准的严肃性2、从高征税的促进手段3、有利于保护大中型企业,二、增值税改革4/4,三、企业所得税改革,（一）目的1、不同性质企业统一税负2、防止超国民待遇3、正确对待招商引资4、引导企业发展方向5、与国际平均税负趋同,（二）主要内容1、内外资企业税率统一为25%2、从2008年初实施3、照顾现实、5年过渡期4、扩大费用抵扣范围5、鼓励单项优惠与产业方向6、放水养鱼、提高竞争力,三、企业所得税改革2/2,四、公平税收负担，提高企业竞争力,（一）公平税收负担就是依法纳税（二）核算方法错误，导致重复纳税（三）业务性质不分、导致多交税（四）公司组织结构不清，导致税收矛盾,四、公平税收负担，提高企业竞争力1/4,（一）公平税收负担就是依法纳税1、依法纳税不是偷税2、依法纳税也不是多交税3、适时税负，构建和谐社会4、在企业可以承受税负的同时，重点保证企业发展的后劲5、引导纳税人学会依法纳税，减少不合理的税收负担,（二）核算方法错误，导致重复纳税,1、原因：财务人员没有吃透税法的规定无法将公司的经营决策与税法有机结合,四、公平税收负担，提高企业竞争力2/4,2、案例,某企业属于增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率，该企业生产的A产品，每件成本140元，每件含税售价234元；由于市场竞争越来越激烈，为了提高产品的市场占有率，并维护产品的市场声誉；公司决定，购入该产品的配套使用辅助品，赠送给顾客，每件A产品赠送的配套外购物买价24元。通过以上促销手段，全年出售A产品50000件。该公司全年可供抵扣增值税进项税额102万元,四、公平税收负担，提高企业竞争力2/4（二）核算方法错误，导致重复纳税2/5,该公司全年可供抵扣增值税进项税额102万元公司财务人员全年申报纳税情况为：,（1）全年增值税销项税额23450000（117%）17%170万元（2）全年应交增值税销项税额进项税额17010268万元（3）全年应交城建税及教育费附加68（7%3%）6.8万元,3、税务机关稽查,税务机关稽查时，要求该公司依法应补交增值税等。理由：该公司的客户赠送的礼品共50000件，应视同礼品销售，补交税款（1）应补交增值税2450000（117%）17%17.5万元（2）应补交城建税等17.5（7%3%）1.75万元,四、公平税收负担，提高企业竞争力2/4（二）核算方法错误，导致重复纳税3/5,4、咨询调查：,（1）该企业的情况属于外购产品与自制产品配套出售外购产品的支出应注入A产品的销售成本外购产品买价中包括的增值税，若取得专用发票，可作进项税额抵扣外购礼品的价格包括在A产品的售价之中（2）但是，该企业财务人员的业务处理不当，导致已经多交了增值税等。,四、公平税收负担，提高企业竞争力2/4（二）核算方法错误，导致重复纳税4/5,4、咨询调查(3),（3）正确处理方法是：出售A产品开票以及入账时，应将其销售单价分为两部分开票列示：A产品每件售价23424210元礼品每件售价24元外购的礼品应让对方开增值税专用发票，而不是增值税普通发票导致少抵扣进项税额17.5万元。,四、公平税收负担，提高企业竞争力2/4（二）核算方法错误，导致重复纳税4/5,4、咨询调查(4),（4）采用以上正确处理方法后礼品可供抵扣进项税额2450000（117%）17%17.5万元销项税额不变全年应交增值税17010217.550.5万元,四、公平税收负担，提高企业竞争力2/4（二）核算方法错误，导致重复纳税4/5,5、比较：,错误方法导致应交增值税（含应补交的）6817.585.5万元正确方法50.5万元错误方法导致多交税85.550.530万元,四、公平税收负担，提高企业竞争力2/4（二）核算方法错误，导致重复纳税5/5,（三）业务性质不分、导致多交税,1、原因：（1）业务性质不同，应交税金的税种和税率均不相同。（2）税法对业务性质细分与经营者的认识有区别。,四、公平税收负担，提高企业竞争力3/4（三）业务性质不分、导致多交税1/4,2、案例,某企业由于城市道路拓宽，使部分办公用房由非临街房演变成了临街房为了充分利用，企业将其改造成商铺出租，并统一管理。该部分房屋由于建造时间较早，账面原价为200万元左右，约3600平方米，现在出租的年租金约140万元。会计账面作租金入账，按5.7%的税率交纳营业税及城建税等附加税，并按房屋原值的80%、适用1.2%的房产税率交纳房产税近2万元。,四、公平税收负担，提高企业竞争力3/4（三）业务性质不分、导致多交税2/4,3、税务机关检查情况,税务机关检查时，要求该企业应补交房产税14.8万元：补交计算方式为14012%214.8万元,四、公平税收负担，提高企业竞争力3/4（三）业务性质不分、导致多交税3/4,4、咨询调查,（1）根据税法规定，房屋出租的，应按租金的12%交纳房产税，该企业业务性质不分，税率适用错误。（2）其房屋租金中，实际包括部分收入：统一服务费，约占140万元25%，计35万元物业管理费，约占140的30%，计42万元配套代收水电费，约占140万的15%，计21万元租金约占140万的30%，计42万元,四、公平税收负担，提高企业竞争力3/4（三）业务性质不分、导致多交税4/4,（3）正确处理方法是：签订出租房屋协议时，应分别列示开出发票时，应分别在发票中列示其中第1、2、3项收入不交房产税应交房产税4212%5.04万元,四、公平税收负担，提高企业竞争力3/4（三）业务性质不分、导致多交税4/4,4、咨询调查(3),由于合同中没有细分业务性质，企业开票及入账款时均归类为租金，导取140万元的收入均应按12%的税率计算房产税每年多交房产税14012%5.0411.76万元,四、公平税收负担，提高企业竞争力3/4（三）业务性质不分、导致多交税4/4,4、咨询调查(4),（四）公司组织结构不清，导致税收矛盾,1、原因：（1）公司内部组织结构不明（2）无法准确区分业务关系与纳税主体,四、公平税收负担，提高企业竞争力4/4（四）公司组织结构不清，导致税收矛盾4/4,2、案例,某公司取得某著名品牌时装在该省的总代理权。该公司按4折价购入，按5.5折出售给各分店，分店商以零售价出售给消费者；全省共有分店约90家，每家分店年零售收入170万元（含增值税）。公司每年购进品牌装约6120万元（其中约有1030万为进项税款，有专用发票）。每家零店在当地实行定税，每家店每年在当地交增值税约3万元。（1）公司每年交增值税170900.55（117%）17%1030193万元（2）各分店累计交增值税390270万元,四、公平税收负担，提高企业竞争力4/4（四）公司组织结构不清，导致税收矛盾4/4,3、税务机关检查情况,税务机关检查时，要求该公司补交增值税17090（117%）17%（1932701030）730万元税务机关并将其作为重大偷税案上报稽查。,四、公平税收负担，提高企业竞争力4/4（四）公司组织结构不清，导致税收矛盾4/4,4、调查及咨询情况：,（1）实际情况全省90家分店实际是彼此独立的个体店，均是不同终端代理商申办的个体经营者该公司实际经营的是批发性代理业务该公司形式上将以上90家代理店视同本公司的自营分公司或分店将各店的收入均纳入公司统一核算，以便对各店进行业绩比较,四、公平税收负担，提高企业竞争力4/4（四）公司组织结构不清，导致税收矛盾4/4,（2）补税原因：公司组织结构不清会计核算沿着混乱的结构得出错误的收入总额,4、调查及咨询情况(2),四、公平税收负担，提高企业竞争力4/4（四）公司组织结构不清，导致税收矛盾4/4,（3）正确核算方法：,实际上，各店的营与总公司无关，公司的正确核算方法是。核算5.5折批发的收入核算4折购入的成本二者之差，就是公司纳税依据，并照此申报,4、调查及咨询情况(3),四、公平税收负担，提高企业竞争力4/4（四）公司组织结构不清，导致税收矛盾4/4,五、学会按税法的思维方式，提高企业竞争力,（一）税法的优惠，就是成本的最大节约（二）国家鼓励的产业方向，必然有减轻税负的渠道（三）管理思路错误，导致税负增加,（一）税法的优惠，就是成本的最大节约,1、原因：（1）税法强调鼓励部分产业做大做强（2）鼓励企业技术创新但以上创新会导致成本的增加，为此，税法专门给予优惠。,五、学会按税法的思维方式，提高企业竞争力1/3,2、案例剖析,某企业通过自己的技术积累，开发出新产品，并在市场上占有一席之地随着市场竞争的激烈，企业不得不投入部分资金进行新产品、新技术的开发，但投入量太大，又会导致利润的大幅度下滑，伤害小股东的积极性。该企业每年投入200万元左右的研发支出，年终利润维持在130万元左右，利润上交33%的企业所得税后，净利润只有90万元，为此，领导层很苦恼。,五、学会按税法的思维方式，提高企业竞争力1/3（一）税法的优惠，就是成本的最大节约2/4,3、咨询调查结果,（1）公司账面很难看出每年200万元的研发投入（2）不知道税法对公司研发支出的特别优惠,五、学会按税法的思维方式，提高企业竞争力1/3（一）税法的优惠，就是成本的最大节约3/4,4、解决方法,（1）税法规定；企业每年新技术等研发支出与上年相比，增长超过10%的，允许对利润中相当于本年研发支出50%的部分，免交企业所得税。（2）处理程序平时，财务账面单独设立“研究开发支出”科目，核算当年的此项支出。设定第一年研发支出为200万元，若第2年支出仍然为200万元，利润为130万元。(待续),五、学会按税法的思维方式，提高企业竞争力1/3（一）税法的优惠，就是成本的最大节约4/4,改进方法，第2年研发支出追加2030万元，达到220万元，与第1年相比，增加10%以上，利润下降为100110万元。由于相当于本年研发支出50%的利润免税，即企业230115万元的利润免交企业所得税。企业实际利润仅为100110万元，全部免税比较，表面看来，支出追加30万元，但实际净利润并未减少，反而增加10万元。追加支出，国家以免税的方式补偿回来了。,（二）国家鼓励的产业方向，必然有减轻税负的渠道,1、要求（1）理解国家鼓励发展的产业方向，其产业方向很多，如农产品加工、废物利用等。（2）企业必须借助外脑，吸收并转化专业管理理念。,五、学会按税法的思维方式，提高企业竞争力2/3,2、案例,某地方兄弟二人出资设立一个挂面厂，产品在市场上小有名气，年销售额3500万元左右，属于增值税一般纳税人，增值税率17%平均购入70元的小麦，加工成挂面后，达到100元左右的售价，加工毛利在30%以上；但是，兄弟俩感觉不赚钱，因为100元售价要求交纳增值税及附加税18元左右，再加上工资等费用支出，几乎没有利润。,五、学会按税法的思维方式，提高企业竞争力2/3（二）国家鼓励的产业方向，必然有减轻税负的渠道2/4,3、调查结果：,（1）直接向农民收购小麦，年收购额2400万元左右。（2）公司几乎无进项税额抵扣，因为农民无法给公司开增值税专用发票。（3）公司每年交增值税500万元左右。,五、学会按税法的思维方式，提高企业竞争力2/3（二）国家鼓励的产业方向，必然有减轻税负的渠道3/4,4、改进意见（1）（4）,（1）向税务局申请领用免税农产品收购发票。（2）收购人每收购一笔，开出一笔收购发票。（3）税法规定，为生产购入免税农产品，允许按收购发票注明实价的13%扣除作进项税额抵扣。(待续),五、学会按税法的思维方式，提高企业竞争力2/3（二）国家鼓励的产业方向，必然有减轻税负的渠道4/4,4、改进意见（4）,（4）实施后的结果可抵扣进项税额240013%312万元。销项税额3500（117%）17%508.5万元。每年应我增值税508.5312196.5万元。合法享受国家鼓励政策，少交税300多万元。,五、学会按税法的思维方式，提高企业竞争力2/3（二）国家鼓励的产业方向，必然有减轻税负的渠道4/4,（三）管理思路错误，导致税负增加,（1）案例某餐饮公司经营状况较好，在当地很有声望。年营业额近1000万元，按收入的5.7%交营业税及附加税，每年应纳营业税约60万元。为了维护公司形象，确保菜制品的质量，该公司决定单设一个菜类半成品加工车间，加工的半产品卖给自己餐饮公司，加工车间每年加工量约400万元。经营过程中，国税局上门，要加半成品车间上交增值税，一年上交增值税约65万元，另外餐饮所交纳60万元的营业税等。表明公司白白多交65