企业所得税法与所得税会计准则差异分析

企业所得税法与所得税会计准则的差异分析一、基本区别(a)目的差异企业会计准则第18号所得税旨在规范企业所得税的确认、计量及相关信息的记载。从会计的角度来看，所得税是计算企业净收入时扣除所得税费用的一种费用。企业所得税法为了征税，根据纳税人的实际纳税能力确定纳税人在一定时间内的应纳税收入和应纳税额。从税法的角度来看，所得税不是一种手续费，而是义务，企业所得税法第10(2)条规定，在计算应纳税收入时不扣除企业所得税。(b)所得税定义差异会计准则所称的所得税，包括企业根据应纳税收入的各种国内和国外税额。也就是说，要将全部国内、海外所得税视为所得税，计入当期损益。企业所得税法的应纳税额不同于会计所说的所得税，第22条是企业应纳税收入乘以适用税率后，减免税额和可扣除税额的馀额减去企业所得税的应纳税额。第二十三条企业取得的下列所得，可以从当期应纳税所得中扣除海外缴纳的所得税税额，扣除限额是根据本法计算的应纳税额。超过退税限额的部分可以在下一年的年度退税限额中扣除当年退税额后的馀额。也就是说，虽然海外税允许扣除，但根据退税限额，不一定能全部扣除海外税额。(三)范围差异所得税会计标准不包括政府补贴的确认和计量，但是政府补贴产生暂时性差异的所得税影响，必须按照指导方针确认和计量。企业所得税法与政府补贴收入的征税、免税和扣除相关，整体政府补贴应包括在总收入中，除第7(1)条规定的财政拨款收入为不应纳税收入，并有其他规定外，财政补贴收入等政府补贴也属于应纳税收入。第二，应税金额与所得税费用之间的差异范例如果企业将该年度的企业所得税应纳税额全部计入本期损益作为所得税费用，则此时应纳税额与所得税费用相同，因此易于理解和应用。此方法在会计处理中称为“征税法”。但是这样处理不符合会计处理的发生主义原则。这是由法人税法与会计标准条款不同，计算应纳税收入和应纳税额的规定引起的。例如，一家公司每年税前利润总额为1000万韩元，2008年提前提出了产品销售的保证费用200万韩元，该费用直到2009年才实际发生，适用的税率为25%。在会计处理中，根据发生主义原则，将2008年售出200万韩元产品的保修费用计入损益。这是因为从会计角度来看，这部分保修成本与2008年实现的销售收入一致。在税务处理中，根据企业所得税法第8条，与企业实际发生的收入获取相关的合理支出(如费用、费用、税金、损失和其他费用)可以从应纳税收入计算中扣除。因此，该担保费2008年没有实际支出，不允许扣除，企业调整税收后，应纳税收入为1200万韩元，应纳税额为300万韩元。仅在2009年实际发生时允许税前扣除，企业的应纳税收入为800万元，应纳税额为200万元。这意味着保证成本这一问题将被认为是2009年经济利益流出减少或经济利益流入。企业方面，2008年应纳税额300万韩元记入收益表，不符合发生主义原则，显示预计担保费用所得税影响的影响额为20025%=50万韩元。在会计处理中，将50万元的未来收益从应纳税收入中减去，将300-50=250万元用作2008年所得税费用是合理的。这里把50万元的未来利益称为递延所得税。引入递延所得税概念后，企业所得税的应纳税额不等于会计上的所得税费用。用公式表示两者的关系如下：所得税费用=企业所得税应税金额-递延所得税当然，这里举的例子是从应纳税收入中减去递延所得税，得出所得税费用。实际工作中会出现相反的情况，这时从应纳税收入中追加递延所得税。这样，上述公式如下：所得税费用=企业所得税应纳税递延所得税此方法在会计处理中称为“所得税影响会计法”。三、资产负债表债务法所得税影响会计法、延期法和债务法。其中债权法还以利益的形式提出了债务法和资产负债表债务法的区分。企业会计准则第18号所得税从资产负债表开始，确定资产负债表中列出的资产、根据会计准则确定负债的账面值、根据税法确定的计税依据、征税暂时性差异、扣减暂时性差异、相关递延所得税负债和递延所得税资产等，并据此确定每个会计期间的损益表中的所得税费用。所得税会计是会计准则和企业所得税法条款之间的差异在会计中的具体表现。从资产负债表的角度来看，资产的帐面价值表示在企业持续持有和最终处置资产的期间，该资产为企业提供的未来经济利益。计税标准表示在此期间，此资产可以根据税法税前扣除的金额。一项资产的帐面价值低于计税标准的事实表明，该资产在未来期间发生的经济利润流入少于税法允许税前扣除的金额，生成未来期间可征税的要素，在未来期间以所得税支付方式减少企业的经济利润，应该从其创建之日起被视为资产。相反，如果资产帐面值大于计税标准，差额应在未来期间计算应纳税额，增加未来期间的应纳税收入和所得税缴纳，从而对企业形成经济利益流出的义务，应视为负债。四、所得税会计的一般程序用资产负债表债务法核算所得税，企业一般要在每个资产负债表日期核算所得税。发生企业合并等特殊交易或问题时，在确认因交易或问题获得的资产、负债时，应确认相关所得税影响。企业一般需要按照以下程序进行所得税会计处理。(a)根据相关会计准则确定资产负债表中递延所得税资产和其他非递延所得税负债资产和负债项目的帐面价值。这里资产和负债的账面价值是指企业按照相关会计标准的规定记帐后，资产负债表上记载的金额。例如，企业持有的应收账款余额为2000万元，企业对该债券准备了100万元的坏账，其账面价值为资产负债表上记载的1900万元。(b)根据资产和负债计税标准的确定方法，根据企业所得税法规定确定资产负债表中资产和负债项目的计税标准。(c)比较资产、负债的帐面值和计税标准，分析不同的特性，分别乘以应纳税暂时性差异和可退税暂时性差异(标准中注明的特殊情况除外)，乘以企业所得税税率确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应纳税额，将此金额与期初递延所得税负债和递延所得税资产的馀额进行比较，确定损益表中所得税费用组成部分3354-递延所得税资产和递延所得税负债金额或应追加销售的金额(四)按照企业所得税法的规定，计算本期应纳税收入额，将按应纳税收入和适用税率计算的应纳税额识别为本期应纳税收入。这是损益表中需要认识的所得税费用的另一个组成部分-当前所得税。(e)决定损益表的所得税费用；损益表中的所得税费用由本期所得税和递延所得税两部分组成，企业计算本期所得税和递延所得税后，这两者的总和(或差额)是损益表中的所得税费用。一、资产计税依据，作为资产的计税基础，企业在收回资产帐面价值的同时，在计算应纳税收入时，根据税法规定从应纳税经济利润中扣除的金额。在将来使用或最终报废此资产时，允许税前扣除作为费用或费用的金额。在会计流程中，资产通常在初始确认时根据购置成本计税。也就是说，企业为获取资产而支付的成本是在未来期间适用于税前扣除的金额。在资产继续持有期间，计税依据表示资产的购置成本减去税法以前扣除的金额后的余额。此馀额表示根据税法在未来期间计税时，该资产在税前可扣除的金额。在资产负债表日期对固定资产、无形资产等长期资产计税，是指根据税法减去前期税前扣除的累计折旧。用公式表示，如下所示：资产的计税依据=将来税前扣减额资产负债表日期的计税依据=成本-前期税前扣除的金额一般来说，资产在收购时入帐的价值和计税标准相同，后续计量时，企业会计标准条款和税法条款会导致资产的账面价值和计税标准之间的差异。税务处理中基于历史成本的企业各种资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期费用、投资资产、库存等。历史成本是指企业取得该资产时实际发生的支出。企业持有各种资产期间的资产增值或减值等，除可以按照国务院财政或税务当局的规定确认损益外，不得调整该资产的计税标准。二、固定资产的计税依据(一)对固定资产计税标准的初始确认，以各种方式取得的固定资产，在初始确认时根据会计标准确定的会计价值，基本上由税法确认。换句话说，取得时的帐面价值通常等于税捐计算基准。固定资产根据购买的固定资产、购买价格和支付的相关税确定计税标准。自行建设的固定资产以竣工结算前发生的支出为计税基础。根据租赁合同签订过程中同意租赁合同的付款总额和承租人发生的相关费用计算金融租赁的固定资产、未约定付款总额的租赁合同、该资产的公允价值以及承租人在租赁合同签订过程中发生的相关费用计算纳税标准；类似固定资产的重置基于完全价值的超额固定资产：通过捐赠、投资、非货币资产交换、负债结构调整等获取的固定资产基于该资产的公允价值和支付的相关税进行计税。除了重建的固定资产、企业所得税法第13(1)款和第2款规定的企业折旧的固定资产的改造费用、租赁固定资产的改造费用作为长期费用外，以改造过程中发生的改造费用增加计税基础。(b)固定资产计税基准的后续衡量标准在保留期间后续衡量固定资产时，会计标准按“帐套值=实际成本-累计折旧-固定资产损坏准备金”衡量，计税基准按“计税基准=实际成本-累计折旧(税法)”衡量。由于会计处理与税务处理规定不同，固定资产的账面值和计税标准之间的差异主要发生在折旧方法、折旧年限的差异和固定资产减值准备提取上。1.折旧方法的差异。根据会计准则，企业必须根据固定资产相关经济利益的预期实现方法，合理选择折旧方法。例如，必须用直线折旧法折旧，或者根据双倍余额递减法、年度合计法等计算折旧。但是，该方法可能反映固定资产给企业带来经济利益的消费情况。税法通常指定固定资产的折旧方法，根据企业所得税法第32条，企业固定资产因技术进步等原因需要加速折旧，可以减少折旧年限或运行附加折旧。但是，一般只允许使用直线折旧法计算的折旧，以便企业在计算纳税额时扣除。2.折旧寿命的差异。税法规定了每种类型固定资产的最小折旧寿命，在会计处理中，根据标准，折旧寿命根据企业固定资产的性质和用途合理确定。会计处理时确定的折旧寿命与税法条款不同，固定资产保留期的账面价值和计税标准之间的差异也存在。3.固定资产减值准备的差额。在拥有固定资产的期间内，固定资产发生减值准备后，按照税法规定，基于会计准则的资产减值准备在固定资产实际损失发生前不允许税前扣除，因此固定资产的账面价值和计税标准之间可能存在差异。例如：假设a公司的某机构原价格为3000万元，使用会计上的直线法折旧，折旧年数为3年，税法上最低年限为5年，会计和税法上的净残值为零，计算了两年折旧后，在会计期末，对该固定资产申请了100万元的固定资产损坏准备金。帐套值=3000-1000-100=900(万韩元)计税依据=3